Пример 4. 1. Учет курсовой разницы при переоценке валюты.
Глава 4 УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ
Глава4 УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
В хозяйственной практике организации используют денежные
средства и совершаются сделки не только в российских рублях, но
и в иностранной валюте. Отечественные организации получают
валюту в виде выручки от экспорта продукции, работ и услуг,
а также покупают валюту на внутреннем валютном рынке. Иностранная валюта необходима организации для приобретения
средств за валюту, а также при направлении сотрудников в служебные командировки за пределы Российской Федерации.
Учет валютных операций регулируется нормативными документами, которые устанавливают порядок хождения иностранной валюты на территории страны. Основными документами являются:
-Федеральный закон от 10 декабря 2003 г, № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 1 сентября
2013 г);
-Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г, № 154н (в ред, от 24 декабря 2010 г. № 186н) и т.п.
Также нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования издают Правительство Российской Федерации и Банк
России.
Валютное законодательство устанавливает порядок проведения
операций с иностранной валютой па территории Российской Федерации, регулирует вопросы валютного контроля и ответственности за нарушение при проведении валютных операций.
|
|
|
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном
контроле» устанавливает понятие валюты и валютных ценностей,
а также участников валютных операций и виды таких операций.
Валюту подразделяют на национальную и иностранную. К национальной валюте Российской Федерации относят денежные знаки в виде банкнот и монет Банка России, а также средства на банковских счетах и вкладах в рублях.
Иностранной валютой признают денежные знаки в виде банк-
нот, казначейских билетов и монет, находящиеся в обращении и
являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства, а также средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств.
Валютные ценности представляют собой иностранную валюту
и внешние ценные бумаги. Понятие внешних ценных бумаг пред-
полагает их подразделение на внутренние и внешние. К внутренним относят эмиссионные ценные бумаги, которые выпущены и зарегистрированы на территории Российской Федерации (номинал внутренних ценных бумаг указан в валюте Российской Федерации). Эти бумаги удостоверяют право на получение российской
|
|
|
валюты. Если ценные бумаги не удовлетворяют указанным при-
знакам, их относят к внешним ценным бумагам.
Участниками валютных операций являются физические и юридические лица, которых подразделяют на резидентов и нерезидентов.
Резидентами являются:
-физические лица — граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации;
-юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также филиалы, представительства и иные подразделения указанных юридических лиц, находящиеся за пределами территории Российской Федерации.
Кроме того, резидентами являются дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории страны.
Нерезидентами являются:
-юридические лица или организации (не являющиеся юридическими лицами), созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории Российской Федерации;
|
|
|
-аккредитованные в Российской Федерации дипломатические
представительства, консульские учреждения и постоянные представительства иностранных государств.
Нерезидентами также являются межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации.
ВИДЫ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Валютные операции подразделяют на регулируемые и нерегулируемые Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле». К основным регулируемым валютным операциям относят:
-приобретение и использование валютных ценностей в качестве
средства платежа;
-ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вы-
воз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних
ценных бумаг;
-перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации,
внутренних и внешних ценных бумаг из страны или наоборот и т. п.
Валютные операции могут проводить как резиденты, так и нерезиденты только через уполномоченные банки, к которым относят кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие лицензию Банка
|
|
|
России на проведение банковских операций со средствами в иностранной валюте.
При проведении валютных операций организации-резиденты
могут осуществлять расчеты в валюте как с резидентами, так и с
нерезидентами, кроме операций, которые отдельно регулируются
Банком России и Правительством Российской Федерации.
ВАЛЮТНЫЙ КУРС
Для целей бухгалтерского учета при проведении валютных операций суммы валютных денежных средств должны быть выражены в рублевом эквиваленте. Рублевую стоимость валютных средств определяют путем пересчета сумм, выраженных в иностранной валюте, в рубли на основе валютного курса.
Валютный курс — это стоимость национальной валюты, выраженная в денежных единицах другой страны. Он формируется в
процессе конкуренции между продавцами и покупателями валю-
ты на валютных торгах. В этом отношении валюта выступает как
обычный товар, цена которого формируется в результате совпаде-
ния спроса и предложения — так определяют валютный курс на
Московской межбанковской валютной бирже.
В настоящее время применяют следующие виды валютных кур-
сов:
= курс Банка России;
= курс коммерческих банков;
в биржевой курс;
= аукционный курс.
Курс Банка России является официальным. Он представляет
собой средний курс между курсом покупки и продажи валюты на
межбанковских торгах.
Официальный курс используется в расчетах на государственном уровне, расчетно-платежных отношениях между государ-
ством, организациями и гражданами, а также для целей налогообложения и бухгалтерского учета.
Курсы валюты в коммерческих банках, аукционные и бирже-
вые курсы предназначены для совершения операций конкретны-
ми коммерческими банками, на валютных аукционах и биржах.
В отличие от официального курса коммерческие банки устанав-
ливают два курса валюты: покупки и продажи.
При принятой в Российской Федерации котировке валюты
курс продажи всегда выше курса покупки. Разница между ними
составляет прибыль коммерческих банков при проведении ва-
лютных операций.
Для пересчета иностранной валюты в рубли при проведении
валютных операций применяют только официальный курс Банка
России, поэтому, если покупка валюты на бирже осуществлялась
по биржевому курсу, то в бухгалтерском учете приобретенная ва-
люта должна быть оприходована по официальному курсу.
Валютный курс представляет собой подвижное соотношение
валют, зависящее от множества факторов. Он может меняться
ежедневно, в связи с чем важно правильно установить дату пере-
счета валюты в рубли. В ПБУ 3/2006 приведен порядок определе-
ния даты совершения валютных операций (табл. 4.1).
Дата свершения операции имеет важное значение при прове-
дении валютных операций, так как от нее зависит, прибыль или
убыток получит организация в результате изменения валютного
курса при проведении валютных операций.
УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
Колебания валютного курса приводят к появлению курсовой
разницы, возникающей в результате изменения валютного курса в
период между датой совершения хозяйственной операции и датой
расчета по этой операции в валюте.
В том случае, когда начальная и конечная даты расчета курса
иностранной валюты по какой-либо хозяйственной операции не
совпадают, то образуется либо положительная курсовая разница — доход, либо отрицательная курсовая разница — расход. Курсовые разницы в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета отражают в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчета 91-1 «Прочие доходы» или 91-2 «Прочие расходы»).
Курсовые разницы возникают, в частности, при расчетах с поставщиками и покупателями в иностранной валюте, получении кредитов и займов в валюте, погашении дебиторской и кредиторской задолженности и т. п.
Также курсовые разницы необходимо учитывать при переоценке валютных статей баланса.
Пример 4. 1. Учет курсовой разницы при переоценке валюты.
На валютный счет предприятия в начале месяца поступили 20 000 долл.
США по курсу Банка России 30,0 р. за долл. США (курсы валюты, используемые в примерах, условные). В конце месяца проведена переоценка валюты на валютном счете по курсу 30,4 р. за долл. США.
Задание. Проведите расчет переоценки валютных средств на конец
месяца.
Решение. В результате переоценки валютных средств выявлена положительная курсовая разница — 8 000 р.:
30,4 р. : 20 000 долл. США — 30,0 р. : 20 000 долл. США,
которая связана с повышением курса валюты. Ее отражают в составе прочих
доходов, что оформляют следующей проводкой:
Д-т 52 «Валютные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Пересчет стоимости средств, выраженных в валюте, проводят
на дату совершения операции, а также на конец месяца или отчет-
ного периода. Порядок пересчета валютных средств в рубли дол-
жен быть установлен в учетной политике организации.
Особый порядок учета установлен для курсовых разниц, которые связаны с формированием уставного капитала. В случаях, когда вклады в уставный капитал вносят в валюте, при изменении курса валюты курсовые разницы отражают на счете 83 «Добавочный капитал»: положительные курсовые разницы — как увеличение добавочного капитала, а отрицательные — уменьшение.
4. 5 ПЕРЕОЦЕНКА ВАЛЮТНЫХ
СТАТЕЙ БАЛАНСА
Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте,
подразделяют на две группы: стоимость которых не подлежит пересчету при изменении курса валюты и которые подлежат пересчету как на дату принятия их на учет, так и на дату составления отчетности.
К первой группе относят средства, приобретенные за валюту:
-основные средства;
-нематериальные активы;
-материальные запасы и т. п.
Валютную стоимость таких активов пересчитывают в рубли
только на дату совершения операции. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость этих активов отражают по первоначальной стоимости в рублевой оценке, по которой они были приняты на учет.
Ко второй группе относят следующие активы и обязательства:
- валютные средства в кассе организации;
- валюта на счетах в банке;
= денежные и финансовые документы в валюте;
= дебиторская и кредиторская задолженность в валюте и т.д.
Стоимость таких активов подлежит пересчету как на дату совершения операции, так и на дату отражения их в отчетности.
Валютные статьи баланса пересчитывают в последний рабочий
день отчетного периода по официальному курсу Банка России в
следующем порядке:
1) определяют дату пересчета валютных средств;
2) определяют курс пересчета валюты;
3) рассчитывают рублевый эквивалент сумм, выраженных в ва-
люте;
4) рассчитывают и отражают на бухгалтерских счетах курсовые
разницы.
Рассчитанные курсовые разницы отражают в составе прочих
доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в
корреспонденции с соответствующими счетами, на которых отра-
жают средства, стоимость которых выражена в валюте.
Пример 4.2. Учет переоценки валютных статей баланса.
В балансе организации на начало года отражены активы и обязательства в
валюте по курсу Банка России 30 р. за долл. США, приведенные в табл. 4.2.
Задание. Проведите переоценку валютных статей баланса на конец
Т квартала по курсу 31 р. за долл. СТТА.
Решение. Рассчитаем сумму каждой валютной статьи баланса на начало и конец отчетного периода с учетом официального курса валюты и определим курсовые разницы (см. табл. 4.2).
Рассмотрим, как будут отражаться курсовые разницы на активном
счете 52 «Валютные счета» и на пассивном счете 66 «Расчеты по кратко-
срочным кредитам и займам» (здесь С, — сальдо конечное, С, — сальдо
начальное).
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражают положительную кур-
совую разницу в размере 15 000 р., которую списывают следующей про-
водкой:
Д-т52 «Валютные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
отражают отрицательную курсовую разницу в размере 10 000 р., которую
списывают следующей проводкой:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Как видно из примера, при росте курса валюты на активных
счетах в балансе отражают положительную курсовую разницу, так
как стоимость активов увеличивается, а на пассивных счетах —
отрицательную, вследствие увеличения задолженности в рублевой
оценке. При снижении курса валюты картина будет противопо-
ложная.
ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ
Валютные средства предприятия-резиденты хранят на валют-
ном счете в уполномоченных банках, которые имеют лицензию
Банка России на ведение международных и валютных операций.
Кроме того, российские организации могут открывать валютные
счета за рубежом.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения ин-
формации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютном счете в банках на территории РФ и за ее пределами.
К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:
и 52-1 — «Валютные счета внутри страны»;
и 52-2 — «Валютные счета за рубежом».
При использовании нескольких валют (например, евро и долл.
США) на счете 52 «Валютные счета» открывают субсчета для каждого вида валюты.
Аналитический учет на валютных счетах ведут по видам иностранной валюты.
Для открытия валютного счета организация предоставляет в
уполномоченный банк соответствующие документы и заключает
договор на расчетно-кассовое обслуживание. После заключения
договора банк открывает организации несколько счетов: транзит-
ный, текущий и специальный транзитный, которые ведут парал-
лельно.
Данные счета предназначены для разных операций по валют-
ному счету:
= транзитный — для зачисления поступающих средств в валюте
(например, от экспортных операций);
= текущий — для проведения основных операций по валютному
счету (например, расчетов с поставщиками, перевод валютных
средств, выдачу валюты в кассу предприятия и т.д.);
в специальный транзитный — для проведения операций по приоб-
ретению или продаже валюты на внутреннем валютном рынке.
О совершении операций уполномоченный банк сообщает орга-
низации в выписках с валютного счета. Выписку обычно пред-
ставляют в двух валютах: в иностранной, в которой открыт валют-
ный счет, и в рублевом эквиваленте, который указывают по курсу
Банка России по отношению к данной иностранной валюте на
день совершения операции. По своей структуре выписка с валют-
ного счета аналогична выписке с расчетного счета.
За открытие валютного счета и за совершаемые по нему опера-
ции банки взимают комиссионное вознаграждение в валюте, ко-
торое организация отражает в составе прочих расходов на счете
91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
Кроме того, банк начисляет и выплачивает организации проценты
по текущим валютным счетам. По транзитным счетам проценты
не начисляют.
Дата добавления: 2021-12-10; просмотров: 26; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!