Налоговая система государства, ее понятие и характеристика элементов.
налоговая система современного государства − это совокупность налогов, сборов, пошлин и специальных режимов налогообложения, установленных государством и взимаемых с целью формирования централизованного фонда денежных средств, а также совокупность принципов, способов и методов их взимания.
Правовой основой функционирования налоговой системы выступает налоговое законодательство, являющееся частью финансового законодательства. В РБ основным правовым документом, регламентирующим налоговые отношения, является Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговое законодательство входят и ряд других нормативных правовых актов (Законы РБ, декреты, указы и распоряжения Президента РБ по вопросам налогообложения; постановления Правительства, регулирующие вопросы налогообложения; нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления).
Центральным элементом налоговой системы современного государства является совокупность налогов, сборов (пошлин) и специальных режимов налогообложения, которая отражает как фискальные интересы государства и национальные особенности ее построения, так и происходящие в мировой экономике глобальные процессы. Налоговую систему формируют различные виды налоговых платежей, каждый из которых характеризуется рядом типовых признаков. Типовые признаки позволяют разделить налоги на определенные группы, т.е. классифицировать. Самым первым и наиболее употребляемым до настоящего времени является деление налогов по критерию отнесения к подоходно-поимущественному или к обложению расходов на потребление на два основных вида ─ прямые и косвенные.
|
|
|
Прямые налоги зависят от размера доходов или имущества физических и юридических лиц, взимаются непосредственно у налогоплательщика, получившего доход, и прямо влияют на результаты его хозяйственной деятельности (налог на прибыль, подоходный налог). Прямые налоги делятся на реальные и личные.
Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость) на основе кадастра − перечня объектов налогообложения, составленного на основе внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную их доходность. Они взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. По объектам обложения к прямым реальным налогам относятся плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.
Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика, при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль фирм (организаций), налог с наследства и дарений и др.
|
|
|
Косвенными налогами облагаются расходы на потребление, они включаются опосредованно в цену товара и взимаются с выручки от реализации или оборота (НДС, акцизы, налоги с продаж и др.).
Преобладание прямых или косвенных налогов определяет особенности национального налогообложения.
В зависимости от уровня органов власти, устанавливающих налоги, их подразделяют на общегосударственные, региональные и местные.
По целевому назначению выделяют целевые и нецелевые налоги. В большинстве стран основную роль играют нецелевые налоги, которые поступая в доходы бюджетов различного уровня, обезличиваются и используются на выполнение расходных обязательств соответствующих органов власти.
Для финансирования конкретных программ нередко вводятся специализированные(маркированные) налоги. Они зачисляются в специализированные целевые бюджетные или внебюджетные фонды, предназначенные для целей социального страхования, развития инфраструктуры соответствующего уровня. Например, отчисления в дорожные фонды, в фонд охраны природы, отчисления в ФСЗН и др.
|
|
|
Налог, исчисляемый на основании оценки объекта в натуральных единицах, называется специфическим, например акциз на спиртные напитки, исчисляемый исходя из содержания в них чистого этилового спирта. Большинство же налогов ориентированы на оценку объекта в стоимостной форме и такие налоги называются стоимостными или адвалорными.
В зависимости от характера изменения доли налогового платежа в доходе налоги классифицируются на:
прогрессивные ─ средняя норма налогообложения (показатель, рассчитываемый для конкретного налога или группы налогов) растет быстрее, чем доход;
регрессивные −средняя норма налогообложения для данного налога растет медленнее дохода;
пропорциональные − особый пограничный случай налога, для которого средняя норма неизменна.
Когда речь идет о пропорциональном, прогрессивном или регрессивном характере косвенного налога, имеется в виду не формула, с помощью которой исчисляется налог по отношению к цене, объему продаж, добавленной стоимости, а его фактическое соотношение с доходами плательщиков. Так, акциз, установленный в твердой сумме с единицы продажи, будет выступать в качестве регрессивного налога по отношению к доходам.
|
|
|
Налоговая классификация в РБ законодательно закреплена в НК РБ.
Принципы и методы исчисления
Принципы налогообложения можно разделить на две группы:
а) Всеобщие или функциональные принципы, которые используются в налоговых системах различных государств и включают:
− принцип равномерности (граждане государства принимают материальное участие в обеспечении доходов государства соразмерно тем доходам, которые они получают. Этот принцип называют еще принципом справедливости, согласно которому обложение должно быть достаточно жестким для богатых и щадящим для социально слабо защищенных лиц);
− принцип определенности, в соответствии с которым суммы, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику;
− принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны плательщику;
− принцип экономности означает необходимость сокращения издержек взимания налогов (расходы по взиманию налогов должны быть минимальными).
Кроме приведенных классических принципов со временем дополнились функциональные принципы:
− принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;
− однократности обложения одного итого же объекта за определенный период;
− стабильности налоговой системы в течение длительного периода времени;
− оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.
б) организационно-экономические или внутринациональные принципы. В налоговой системе РБ имеются характерные для экономики страны внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и отражающие особенности социально-экономических отношений в государстве. Согласно ст.2 Общей части НК РБ основными принципами налогообложения в РБ являются:
1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.
2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК, либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией РБ, НК, принятыми в соответствии с ним законами, актами Президента РБ.
3. Налогообложение в РБ основывается на признании всеобщности и равенства.
4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности государства, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности.
5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с НК и таможенным законодательством.
Порядок исчисления − это законодательно закрепленная совокупность способов и методов определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. В экономической литературе выделяют декларационный и кадастровый способы налогообложения.
При декларационном способе сумма подлежащего уплате налога рассчитывается плательщиком на основе данных бухгалтерского и налогового учета, в установленные сроки он путем подачи декларации в налоговые органы объявляет о своем намерении исполнить налоговое обязательство.
Кадастровый способ основывается на использовании кадастров (реестров, описи) данных об объекте обложения (земли, дома), которые являются для плательщика налоговой базой по определенному налогу. Данный способ применяют налоговые органы.
Для определения налога могут применяться шедулярный и глобальный, а также кумулятивный и некумулятивный методы. Шедулярная форма налогообложения предполагает деление объекта на составные части (шедулы), каждая из которых облагается по определенной методике. Исторически эта форма использовалась в Англии для исчисления подоходного налога (доход делился на шедулы в зависимости от источника дохода).
На основе глобального метода осуществлялось обложение совокупного дохода. В неизменном виде эти методы в РБ в настоящее время не применяются.
Кумулятивный метод предполагает исчисление суммы налога от налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом за определенный временной интервал, и целесообразен при разделении налогового периода на отдельные отчетные. Он обеспечивает точность расчета и позволяет использовать для исчисления много различных вариантов, в т.ч. связанных с льготами.
Некумулятивный метод достаточно прост в применении, что выражается в необходимости проведения ограниченного количества учетных процедур.
Методы уплаты или порядок уплаты − это законодательно установленная совокупность способов и методов исполнения налогового обязательства. В РБ способы уплаты определены Общей частью НК, в соответствии с которой плательщику предоставлено право уплатить налоги: в безналичном порядке со счета, открытого непосредственно плательщиком, или со счетов третьих лиц (в национальной или иностранной валюте); наличными деньгами через финансово-кредитные учреждения и почтовые отделения; путем переложения обязательств на дебиторов (выставления на дебиторов) и т.д.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 221; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!