Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие / Д.А. Ендовицкий // М. : КНОРУС. - 2007. - 256 с. 5 страница
Характеристика предприятия по которому проводится коэффициентный анализ налоговых отчислений: ГП "Севастопольский винодельческий завод" является одним из лидеров по выпуску высококачественного шампанского и игристых вин в Украине. Строительство завода шампанских вин в г.Севастополе было начато согласно приказа народного комиссара пищевой промышленности СССР А. Микояна № 268 от 16.11.1937 г.В 1940 г. выпущены первые 500 тыс. бут. коллекционного шампанского и производилась выдержка еще почти 2 млн. бут. Во время Великой Отечественной войны завод был взорван и возрождение его началось в 1960 г. согласно Постановления ЦК КПУ и Совмина УССР №469 от 30.03.1960 г. Первая продукция возрожденного завода - "Севастопольское игристое" в количестве 12319 бут. была выпущена в 1963 г. Кроме того, с 1963 г. завод начал разлив тихих виноградных вин и к 1969 г. освоил проектную мощность 600 тыс. дал вина в год, а в 1983 г. достиг пиковой мощности - 940 тыс. дал в год. С 1997 г. завод полностью перепрофилирован на выпуск шампанского и игристых вин [32]. Современное предприятие "Севастопольский винодельческий завод" состоит из двух цехов по производству шампанского и игристых вин, разделенных территориально и работающих в автономном режиме. Каждый из цехов располагает винохранилищем, размещенным в подземных выработках (в штольнях) с относительно низкой, постоянной температурой и влажностью. Общая вместимость винохранилища 320 тыс. дал единовременного хранения. Вся тара - эмалированные цистерны емкостью 1,0-2,4 тыс. дал. Шампанизация проводится в 20 резервуарах (акратофорах) общей вместимостью 29,5 тыс. дал. "Севастопольский винодельческий завод" состоит из двух цехов по производству шампанского и игристых вин, разделенных территориально и работающих в автономном режиме. Каждый из цехов располагает винохранилищем, размещенным в подземных выработках (в штольнях) с относительно низкой, постоянной температурой и влажностью. Общая вместимость винохранилища 320 тыс. дал единовременного хранения. Вся тара - эмалированные цистерны емкостью 1,0-2,4 тыс. дал. Шампанизация проводится в 20 резервуарах (акратофорах) общей вместимостью 29,5 тыс. дал. Более 40 лет в подвалах Севастопольского винзавода рождаются шедевры винодельческого искусства - игристые вина и шампанское, созданное руками мастеров-виноделов. Это уникальные марки "Севастопольское игристое", "Мускатное игристое", не имеющие аналогов. Игристые вина севастопольского винзавода отличаются высоким качеством, изумительно тонким букетом и неповторимым богатым вкусом. Продукция завода - гордость украинского виноделия, о чем свидетельствуют награды международных конкурсов: 3 кубка Гран- При, 38 золотых медалей, 24 серебряных медалей, 2 бронзовых медалей. В 2001 году в Женеве заводу присужден Золотой Кубок "За достижения европейского качества, мастерство маркетинга". Коэффициентный анализ проводится на основании отчетности предприятия ГП «СВЗ» декларации налога на прибыль за 1,2,3,4 кварталы 2011 года (Приложение Б,В,Д,Е,Ж). 1) Коэффициент налогоемкости продаж (формула 2. 1): К н.ем. 1 квартал = ( 492610/ 4685812 ) * 100% = 10,51 % ; К н.ем. 2 квартал = ( 1338206/ 10465405 ) * 100% = 12,78 % ; К н.ем. 3 квартал = ( 6829072/ 50745741 ) * 100% = 1,34 % ; К н.ем. 4 квартал = ( 1645169/ 22669490 ) * 100% = 7,25 . Данный коэффициент отражает, сколько налогов ( без учета НДС и акцизного сбора) приходится на 1 гривну выручки. Коэффициенты за все 4 квартала имеют значение менее 20 %, что говорит о том, что налоговый менеджмент предприятия можно признать эффективным и достаточным. 2) Коэффициент налогообложения доходов( формула 2.2): К д 1 квартал = (98000 + 1598735 )/ 4685812 = 36,2 %; К д 2 квартал = (237450 + 3756000 )/ 10465405 = 38,1 %; К д 3 квартал = (306700 + 5983400 + 1848 )/ 22669490 = 27,7%; К д 4 квартал = (425100+7307700+194893 )/ 50745741 = 15,62 %. Коэффициент отражает долю косвенных налогов в одной гривне дохода предприятия. Нормативное значение данного коэффициента до 30%, В 1 и 2 квартале коэффициент имеет значение высшее нормативного 36,2 % и 38,1 % - что говорит о том, что в первом полугодии 2011 года, на 1 гривну дохода приходилась чуть большая доля косвенных налогов чем рекомендовано ( до 30%). Однако ситуация в 3 и 4 кварталах изменилась, заметна положительная тенденция к уменьшению доли коэффициента. Снижение коэффициента связано с появлением прибыли, налога на прибыль с последующим увеличением. 3) Коэффициент налогообложения затрат( формула 2. 3) : Кз 1 квартал. = ((7826 + 9000 + 25470) / 10700807) * 100% = 0,36 % ; Кз 2 квартал. = ((18735 + 20000+53830) / 11826007) *100% = 0,78 % ; Кз 3 квартал. = ((39800 + 31000 + 784000) / 26370910)* 100% = 3,24 % ; Кз 4 квартал. = ((64400 + 42000+1012600) / 57332488) * 100% = 1,95 % . Коэффициент характеризует долю прямых налогов в 1 гривне затрат предприятия . Во 2 и 3 квартале прослеживается увеличение коэффициента, однако в 4 квартале коэффициент снизился на 1,29 %, что говорит о том, доля прямых налогов в 1 гривне затрат увеличилась в 3 и 4 кварталах , однако к концу года снизилась, что является положительной тенденцией для предприятия. 4) Коэффициент налогообложения прибыли ( формула 2.4) : К п. 3 квартал = (1848 / 8035 ) * 100 % = 23 %; К п. 4 квартал = (194893 / 855394 ) * 100 % = 22,78 % . Коэффициент налогообложения прибыли отражает уровень налогообложения 1 гривны прибыли. В 1 и 2 квартале предприятие не имело прибыли, соответственно коэффициенты за эти кварталы не рассчитываются. Коэффициенты за 3 и 4 кварталы имеют значение около 23%, это не плохое значение, однако в перспективе желательно чтобы предприятие добилось снижение данного коэффициента, тем самым снизить уровень налогооблажения 1 гривны прибыли. 5 ) Коэффициент налоговой нагрузки прибыли (формула 2. 5) : Кнн 3 квартал = (1848 / 26370910) * 100 % = 0,007 % ; Кнн 4 квартал = ( 194893 / 57332488 ) * 100 % = 0,34 % . Характеризует долю налога на прибыль в величине валовых расходов. Т.к. прибыль в 3 квартале была небольшой 8035 грн., сумма налога на прибыль также имела небольшой размер – 1848 грн., что характеризует минимальную долю налога на прибыль в величине валовых расходов. К концу года (в 4 квартале) прибыль и соответственно налог на неё увеличился, что характерно для увеличения коэффициента налоговой нагрузки с 0,007 % до 0,34 %. В перспективе, положительной тенденцией будет снижение величины коэффициента. 6) Относительное изменение налоговых платежей ( формула 2. 6) : -при росте объема реализации ∆Н отн. 2 квартал = 16545169 * (4685812 / 10465405) – 492610 = 6915973,87 грн. ∆Н отн. 3 квартал = 6829072 * ( 50745741 / 22669490) – 1338206 = 13948698 грн. Показатель рассчитывается в дополнении к абсолютному высвобождению налоговых платежей. Для анализа важно учитывать положительное или отрицательное значение получено. Чем высшее отрицательное значение , тем высшее эффективность мероприятий налогового менеджмента, т.к. тем больше высвобождение налоговых платежей. Т.к. анализ проводится поквартально за 2011 год, поэтому тяжело проследить динамику относительных изменений налоговых платежей и дать точную характеристику полученных коэффициентов. 7 ) Общий коэффициент налогообложения предприятия (формула 2. 7) : К общ. 3 квартал = 72648 /6187 = 11,74; К общ. 4 квартал = 301293 / 660501 = 0,45. Показатель характеризует долю прямых налогов в чистой прибыли. Как и в предыдущих коэффициентах для расчетов необходима сумма прибыли и налоговых отчислений. Т.к. на предприятии прибыль появляется только в середине года ( с 4 квартала) соответственно изменение показателей характерны тенденцией к увеличению в 3 квартале и снижению в 4-ом , что является положительной чертой для предприятия. В практике не предполагается оптимального значения, однако в динамике желательно добиться тенденции к снижению показателя. 8 ) коэффициент эффективности налоговой политики. Отражает относительное сокращение налоговых платежей. Так как анализ проводиться поквартально, это говорит о том, что все показатели в налоговой и финансовой отчетности с каждым кварталом увеличиваются нарастающим значением. Поэтому, относительно данного анализа, расчет коэффициента эффективности налоговой политики не имеет смысла. В целом предприятие ГП «Севастопольский Винодельческий завод» имеет хорошие показатели относительно коэффициентного анализа налоговых отчислений, что говорит о том, что предприятием ведётся налоговый менеджмент на предприятии. Так как из-за изменений Налогового Кодекса Украины в конце 2010года произошли изменения в порядке и форме заполнения налоговой отчетности (декларации), поэтому невозможным является проведение анализа с отчетностью предыдущих лет. 2.4 Факторный анализ налоговых поступлений в бюджет Украины Бюджет Украины формируется за счет налоговых и неналоговых поступлений. Для анализа налоговых поступлений бюджета необходимо анализировать несколько периодов. В данной работе анализ будет проводиться на основании данных из Закона Украины о государственном бюджете за 2010, 2011 и 2012 года (Приложение И, К, Л ) . Налоговые поступления Сводного бюджета Украины за 2010, 2011 и 2012 г. представлены в таблице 2.4 : Таблица 2.4 - Налоговые доходы Сводного бюджета Украины Показатель 2010 год, тыс .грн. 2011 год, тыс.грн. 2012 год, тыс.грн. Изменения на 2011 год Изменение на 2012 год 1 2 3 4 5 6 Налог на добавленную стоимость (A) 107 135 191,0 128 457 495,6 145528400,0 21322304,6 17070904,4 НДФЛ (B) 5 483 254,0 6 766 237,2 7 247 013,5 1 282 983,2 480 776,3 Налог на прибыль предприятий (C) 40 035 011,9 47 563 588,3 53 008 700,0 7 528 576,4 5 445 311,7 Акцизный налог с произведенных в Украине товаров (D) 25 342 000,0 30 784 900,0 32 639 000,0 5 442 900,0 1 854 100,0 Акцизный налог с ввезенных товаров (E) 4 374 000,0 5 863 900,0 9 084 000,0 1 489 900,0 3 2201 00,0 Ввозная пошлина (F) 8 290 000,0 10 243 000,0 11 550 000,0 1 953 000,0 1 307 000,0 Вывозная пошлина (G) 376 940,0 2 168 676,0 392 0000,0 1 791 736,0 1 751 324,0 Сборы и плата за специальное использование природных ресурсов (H) 3 904 401,8 1 828 109,1 2 131 312,2 -2 076 292,7 303 203,1 Продолжение таблицы 2.4 – Налоговые доходы Сводного бюджета Украины Рентная плата, сборы за топливно-энергетические ресурсы (I) 16 784 300,0 20 858 543,5 21 403 892,4 4 074 243,5 545 348,9 Отдельные налоги и сборы, которые е зачисляются в местные бюджеты (J) - 5 632,0 6 253,0 - 621,0 Местные налоги и сборы (K) 16 578 ,0 37 256 ,0 42 225,0 20 678,0 4 969,0 Другие налоги и сборы (L) 561 833,0 2 432 586, 1 3 087 446,0 1 870 753,1 654 859,9 Всего налоговых поступлений 212303509,7 257009923,8 286120242,1 44706414,1 29110318,3 Влияние факторных показателей на налоговые поступления бюджета (результативный показатель) можно представить в виде аддитивной модели (формула 2.8): (2.8) ) X0 = A0 + B0 + C0 + D0 + E0 + F0 + G0 + H0 + I0 + J0 + K0 + L0 X1 = A1 + B1 + C1 + D1 + E1 + F1 + G1 + H1 + I1 + J1 + K1 + L1 X2 = A2 + B2 + C2 + D2 + E2 + F2 + G2 + H2 + I2 + J2 + K2 + L2 (2.9) Изменение размера налоговых поступлений в сводный бюджет можно рассчитать по формуле (формула 2.9): ∆X = X1 - X0, ∆X1 = X2- X1, где X1 – налоговые поступления за 2011 г., X0 – налоговые поступления за 2010 г., Х2 - налоговые поступления за 2012 год. ∆X2011 = 257009923,8 – 212303509,7 = 44706414,1 тыс. грн. ∆X2012 = 286120242,1 – 257009923,8 = 29110318,3 тыс. грн. За 2011 поступление налогов в бюджет увеличилось на 44706414,1 тыс. грн., а за 2012 – на 29110318,3 тыс. грн. Эти изменения является результатом влияния всех факторов. Расчет влияния каждого из этих факторов можно определить следующим образом: 1) (2.10) Налог на добавленную стоимость (формула 2.10): ∆XA = A1 - A0, ∆XA2011 = 128457495,6 – 107135191,0 = 21322304,6 тыс. грн. ∆XA2012 = 145528400,0 – 128457495,6 = 17070904,4 тыс. грн. То есть налоговые доходы сводного бюджета увеличились за счет увеличения поступлений от налога на добавленную стоимость на 21322304,6 тыс. грн. в 2011 году и на 17070904,4 тыс грн в 2012 году. В свою очередь, доходы бюджета по налогу на добавленную стоимость складываются из таких показателей (формула 2.11): XA = НДС Укр. + НДС ввез. + НДС имп.. + БВ ндс - НДС возмещ., (2.11) где НДС Укр. – НДС с произведенных в Украине товаров, НДС ввез. – НДС с ввезенных на территорию Украины товаров, БВНДС – бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость денежными средстваи, НДС перераб. – НДС уплачиваемый перерабатывающими предприятиями за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукту, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе. XA2010 = 53503355,5 + 81102435,8 + ( -27470600,0) – 0 = 10713191,3 XA2011 = 76022400,0 + 89812095,6 + ( - 39407000,0) -2030000,0 = 128457495,6 XA2012 = 90794900,0 + 101995000,0 +( - 47993500,0) – 732000,0 = 145528400,0 Таким образом, наибольшее влияние на изменение поступлений сводного бюджета по НДС оказал налог на добавленную стоимость с произведенных в Украине товаров (работ, услуг), несмотря на то, что в первом полугодии 2011 г. наблюдается значительный рост импорта над экспортом, при котором поступления бюджета от НДС с ввезенных на территорию Украины товаров должны расти более быстрыми темпами, что обеспечило бы поддержку отечественного производителя и сохранило бы спрос внутри страны. Это свидетельствует о том, что фискальная эффективность НДС в 2011 году повышается, в первую очередь, за счет борьбы с внутренними схемами минимизации налогообложения. Согласно нормам Налогового кодекса, в текущем году в специальный фонд государственного бюджета направляется налог на добавленную стоимость, уплачиваемый в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука). В прошлом году такие суммы НДС в государственный бюджет не уплачивались, а в полном объеме направлялись для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе. В 2011 году эти поступления составили 2030000,0 а в 2012 – 732000,0 тыс. грн. В целом, несмотря на увеличение бюджетного возмещения НДС в 2011 и 2012 годах, рост поступлений НДС составил 21322304,6 тыс. грн. в 2011 году, и 17070904,4 тыс. грн. в 2012 году, что делает его главным бюджетообразующим налогом. (2.12) Налог на доходы физических лиц (формула 2.12): ∆XВ = В1 - В0, ∆XВ2011 = 6766237,2 – 5483254,0 = 1282983,2 тыс. грн. ∆XВ2012 = 7247013,5 – 6766237,2 = 480776,3 тыс. грн. Это означает, что размер налоговых доходов бюджета увеличился за счет роста поступлений от НДФЛ на 1282983,2 тыс грн. в 2011 году и на 480776,3 тыс грн. в 2012 году. Налоговые доходы бюджета по НДФЛ складываются из таких показателей : XВ = Налог на доходы наемных работников + Налог на доходы физических лиц – СПД и независимой профессиональной деятельности + Налог на доходы физ. лиц от дивидендов и роялти + Фиксированный налог на доходы физ. лиц от занятий предпринимательской деятельностью + Поступления сумм реструктурированной задолженности по уплате налога на доходы физ. лиц + Налог на доходы физ. лиц в виде выигрышей или призов + Налог на доходы физ. лиц – нерезидентов + Налог на доходы физ. лиц – военнослужащих + Налог на доходы физ. лиц – работников заграничных дипломатических учреждений Украины + Налог на доходы физ. лиц от других видов деятельности + Налог на доходы физ. лиц от продажи недвижимого имущества и предоставления недвижимости в аренду + Налог на доходы физ. лиц от продажи движимого имущества и предоставления его в аренду + Налог на доходы физ. лиц от полученного плательщиком дохода вследствие принятия им в наследство имущества + Налог на доходы физ. лиц – шахтеров; (2.13) XВ2010 = 5301354 + 15400 + 16600 + 13200 + 0 + 800 + 1900 + 90600 + 14200 + 15800 + 2100 + 7200 + 4100 = 5483254,0 тыс. грн. XВ2011 = 6453137,2 + 20700 + 17600 + 10300 + 0 + 1900 + 2100 + 1 09300 + 24000 + 45700 + 13800 + 10300 + 57400 = 6766237,2 тыс. грн. XВ2012 = + 36600 + 76400 + 10230 + 0 + 3200 + 5200 + 166600 + 50000 + 63500 + 25300 + 35500 + 83200 = 7528576,4 тыс. грн. Как видно, основную часть этого налога составляют поступления из заработной платы рабочих и служащих. В 2011 году значительно снизились поступления фиксированного налога на доходы физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью (со 13200,0 тыс. грн. в 2010г. до 10300,0 тыс. грн. в 2011 г. и незначительное снижение в 2012 (с 10300,0 тыс. грн до 10230,0 тыс. грн.)). Это вызвано главным образом запретом учитывать расходы на приобретение товаров, работ и услуг у физического лица - предпринимателя, уплачивающего единый налог - за исключением плательщика единого налога в сфере информатизации. Значительно увеличились поступления от налогообложения зарплаты шахтеров и работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб. Налоговый кодекс ввел пониженную ставку налога в размере 10% для налогообложения этих категорій населения (так, поступления от налогообложения зарплаты шахтеров выросли с 4100,0 тыс. грн. в 2010 г. до 57400,0 тыс. грн. в 2011 году, и с 57400,0 тыс. грн. до 83200,0 тыс. грн.) . Большую часть доходов бюджета от взимания налога на доходы физических лиц формируют малоимущие граждане. Ощутимое фискальное ослабление этой части приведет к колоссальным потерям бюджетных средств. Налоговый кодекс в вопросе администрирования налога с доходов физических лиц не уменьшил фискальное давление на доходы бедных, повысил его для богатых граждан, имеющих депозиты или владеющих корпоративными правами, и не сделал ни одного шага по борьбе с уклонением от уплаты налогов миллионерами. Проблема социальной несправедливости данного налога осталась нерешенной. (2.14) 3) Налог на прибыль предприятий (формула 2.14): ∆XС = С1 - С0, ∆XС2011 = 47563588,3 – 40035011,9 = 7528576,4 тыс. грн. ∆XС2012 = 53008700,0 – 47563588,3 = 5445311,7 тыс. грн. Это означает, что размер налоговых доходов бюджета увеличился за счет роста поступлений от налога на прибыль предприятий на 7528576,4 тыс. грн. в 2011 году и на 5445311,7 тыс. грн. в 2012 году. Налоговые доходы бюджета по налогу на прибыль предприятий складываются из таких показателей (формула 2.15): (2.15) XС = Налог на прибыль предприятий, находящихся в государственной собственности + Налог на прибыль предприятий и фин. учреждений находящихся в коммунальной собственности + Налог на прибыль предприятий созданных с участием иностранных инвесторов + Налог на прибыль от казино, видеосалонов, игральных автоматов, концертно-развлекательных мероприятий + Налог на прибыль иностранных юридических лиц + Налог на прибыль банковских организаций + Налог на прибыль предприятий потребительской кооперации, кооперативов и общественных объединений + Налог на прибыль частных предприятий + Другие плательщики налога на прибыль + Поступление от предприятий налога на прибыль, полученного от осуществления инновационных проектов + Налог на прибыль, полученный за счет понижающего коэффициента 0,8 до норм амортизации + Налог на прибыль финансовых учреждений за исключением страховых организаций,
Дата добавления: 2018-10-27; просмотров: 113; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!