Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие / Д.А. Ендовицкий // М. : КНОРУС. - 2007. - 256 с. 3 страница
- изменения в структуре активов и пассивов; - динамика расчетов с дебиторами и кредиторами; - величина прибыли и убытков, уровень рентабельности активов, собственного капитала и продаж; - изменения в оборачиваемости активов и собственного капитала; - наличие чистого оборотного капитала на начало и конец исследуемого периода и т.д. При этом ведущих менеджеров и аналитиков может интересовать как текущее финансовое положение предприятия, так и его прогноз на ближайшую перспективу. Исходной базой для финансового анализа служат данные бухгалтерского учета и отчетности, изучение которых помогает воспроизвести все ключевые аспекты производственной и коммерческой деятельности и совершенных операций в обобщенной форме, т. е. с необходимой для аналитика степенью агрегирования. Практикой выработаны основные методы финансового анализа, среди которых можно выделить следующие: - чтение бухгалтерской отчетности; - горизонтальный анализ; - вертикальный анализ; - трендовый анализ; - сравнительный (пространственный) анализ; - факторный анализ; - метод финансовых коэффициентов. Чтение бухгалтерской отчетности — общее ознакомление с финансовым положением по данным баланса, приложений к нему и отчета о прибылях и убытках [28, c.250]. Чтение отчетности — необходимый этап, в ходе которого аналитик предварительно знакомится с объектом анализа. По данным отчетности он выясняет имущественное положение предприятия, характер его деятельности, состав и структуру активов и пассивов. В процессе чтения отчетности важно рассмотреть параметры разных отчетных форм в их взаимосвязи и взаимообусловленности. Так, изменения в активах целесообразно увязывать с объемом продаж. Горизонтальный (временной) анализ состоит в сравнении показателей бухгалтерской отчетности с параметрами предыдущих периодов. Наиболее распространенными приемами горизонтального анализа являются: - простое сравнение статей отчетности и изучение причин их резких изменений; - анализ изменения статей отчетности по сравнению с колебаниями других статей. При этом наибольшее внимание уделяют случаям, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. Вертикальный (структурный) анализ осуществляют в целях определения удельного веса отдельных статей баланса в общем итоговом показателе и последующего сравнения полученного результата с данными предыдущего периода. Его можно проводить по исходной или агрегированной отчетности. Вертикальный анализ баланса позволяет рассмотреть соотношение между внеоборотными и оборотными активами, собственным и заемным капиталом, определить структуру капитала по его элементам. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при составлении аналитических таблиц могут применяться одновременно. Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений параметров отчетности за ряд периодов (кварталов, лет) от уровня базисного периода. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, т. е. осуществляют прогнозный анализ. Сравнительный (пространственный) анализ проводят на основе внутрихозяйственного сравнения как отдельных показателей предприятия, так и межхозяйственных показателей аналогичных компаний-конкурентов. 1.3 Нормативно-правовое регулирование прямых налоговых отчислений Налоговые законодательные и нормативные акты содержат основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогового метода в управлении экономикой и государственными финансами. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен Налоговым кодексом Украины от 1 января 2011 года (раздел 3, ст.133-161) [3,c.136]. Плательщиками налога на прибыль законом признаются резиденты Украины, деятельность которых направлена на получение прибыли, их филиалы и другие обособленные подразделения. Кроме того, плательщиками налога на прибыль являются нерезиденты, получающие доходы происхождением из Украины, а также постоянные представительства нерезидентов. Объектом обложения налогом на прибыль для резидентов, их филиалов, других обособленных подразделений, а также постоянных представительств, через которые нерезиденты осуществляют деятельность на территории Украины, является прибыль. Размер прибыли исчисляется путем уменьшения суммы валового дохода на сумму валовых расходов и амортизации. По общему правилу доход включает любые суммы дохода, которые были получены плательщиком налога от всех видов деятельности независимо от формы их получения. Некоторые виды доходов в состав валового дохода не включаются, например, суммы НДС в цене товаров (работ, услуг), суммы прямых инвестиций в уставный капитал и ценные бумаги плательщика налогов, денежные суммы, полученные в качестве кредитов, займов, и др. Расходы представляют собой расходы, которые плательщик налога понес в связи с приобретением товаров, работ или услуг для их последующего использования в своей хозяйственной деятельности. Закон предусматривает определенные ограничения в праве плательщика налога относить те или иные расходы к составу валовых расходов. Так, не относятся к составу валовых расходов расходы, которые не связаны с ведением хозяйственной деятельности, расходы на приобретение основных фондов, которые подлежат амортизации, суммы возвращенных кредитов и займов, выплаченные дивиденды и т.п. Амортизацией является постепенное отнесение расходов на приобретение, изготовление или улучшение основных фондов и нематериальных активов на уменьшение прибыли плательщика налога в пределах установленных законом норм. Налоговыми периодами для налога на прибыль являются календарные квартал, полугодие, три квартала и год. Каждый налоговый период начинается с первого календарного дня и заканчивается последним календарным днем налогового периода. Налоговые декларации о налоге на прибыль за отчетный налоговый период рассчитываются нарастающим итогом. Налоговые декларации о налоге на прибыль подаются в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего налогового периода. Таким образом, декларации о налоге на прибыль подаются не позднее: 10 мая текущего года – за 1 квартал текущего года; 9 августа текущего года – за 1 полугодие текущего года; 10 ноября текущего года – за 9 месяцев текущего года; 9 февраля следующего года – за прошлый год [ 45, c. 138]. Основная ставка налога на прибыль предприятий (по Налоговому кодексу Украины от 1 января 2011 года) составляет 23% от объекта налогообложения. ( Так как в данной работе анализ проводиться поквартально за 2011 год , следует указать , что ставка налога, до принятия нового Налогового кодекса, равнялась - 25 %). Согласно п.10 раздела XIX НК Украины «Окончательные и переходные положения», планируется поэтапное снижение ставки налога на прибыль до 16 %: - 2011 год - 23 %, - 2012 - 21 % - 2013 - 19 % - 2014 - 16 %. На период с 1 января 2011 по 1 января 2016 года вводится нулевая ставка налога на прибыль для налогоплательщиков, у которых размер доходов в каждом отчетном налоговом периоде нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) сотрудников, пребывающих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не менее, чем две установленные законодательством минимальные заработные платы, и которые соответствуют одному из таких критериев [46, c. 233]: - действующие, у которых на протяжении трех последовательных предыдущих лет (или на протяжении всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднесписочное количество сотрудников на протяжении этого периода не превышало 20 человек; - которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления НК Украины в действие и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 миллиона гривен и среднесписочное количество сотрудников составляло до 50 человек. При этом из-под действия нулевой ставки налога на прибыль выведены субъекты хозяйствования, созданные в период после вступления НК Украины в действие путем реорганизации, приватизации и корпоратизации, а также осуществляющие деятельность в сфере развлечений, производства, оптовой продажи, экспорта, импорта подакцизных товаров, производства, оптовой и розничной продажи горюче-смазочных материалов, добычи, серийного производства и изготовления драгоценных металлов и драгоценного камня, в том числе органогенного происхождения, которые подлежат лицензированию в соответствии с Законом Украины «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности», финансовую деятельность, деятельность по обмену валют, добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения, операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах), деятельность по предоставлению услуг почты и связи, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания, охранную деятельность, внешнеэкономическую деятельность, производство продукции на давальческом сырье, оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле, розничную торговлю одеждой и иными изделиями, бывшими в употреблении («секонд-хенд»), деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды, деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям. Также освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учреждений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг, и прибыль учреждений исполнения наказаний, созданных для обеспечения задач Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, полученный от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, иных гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению иного лица без передачи права собственности на такие товары. Особый порядок налогообложения прибыли устанавливается для сельскохозяйственных предприятий, страховых компаний, неприбыльных учреждений и организаций [1,c.136]. Предприятия, прибыль которых получена в связи с использованием энергоэффективных технологий, освобождаются от налогообложения 80 процентов прибыли, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины и от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мер и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в ЕГРПОУ, которые осуществляют разработку, внедрение и использование энергоэффективных мер и энергоэффективных проектов. Сумма налога за налоговый период уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего граничного срока, предусмотренного для подачи налоговой декларации. Соответственно, налог уплачивается не позднее: 20 мая текущего года – за 1 квартал текущего года; 19 августа текущего года – за 1 полугодие текущего года; 20 ноября текущего года – за 9 месяцев текущего года; 19 февраля следующего года – за прошлый год [26,c.128]. Если по результатам налогового года плательщик налога имеет убытки, то есть если объект налогообложения имеет отрицательное значение, сумма таких убытков включаются в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего года. В дальнейшем расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом убытков предыдущего года в составе валовых расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом и до полного погашения таких убытков. Излишне уплаченные суммы налога, которые были начислены за отчетный налоговый период нарастающим итогом с начала года, засчитываются в счет будущих платежей или возвращаются плательщику налога по его заявлению. Возврат производится в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения соответствующего заявления. Налоговое законодательство содержит специальные правила налогообложения для некоторых видов операций, которые осуществляются плательщиками налога. Это, в частности, касается бартерных операций, операций с ценными бумагами и деривативами, операций с иностранной валютой, совместной деятельности без создания юридического лица, операций со связанными лицами, страхования, операций с долговыми требованиями и обязательствами, выплаты дивидендов, доходов, получаемых от выполнения долгосрочных договорных обязательств. Кроме того, законом установлены особые правила налогообложения некоторых плательщиков налога: неприбыльных учреждений и организаций, предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и др. Что касается нерезидентов, то объектом налогообложения для них являются доходы с источником происхождения из Украины. Законом четко определен перечень таких доходов. К их числу, в частности, относятся так называемые пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, лизинговая (арендная) плата), доходы от продажи недвижимости в Украине, прибыль от торговли ценными бумагами и корпоративными правами и некоторые другие. Доходы в виде выручки или других видов компенсации товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, оказанных) резиденту от нерезидента, как правило, не признаются доходом и налогом не облагаются. Исключение составляют некоторые виды работ и услуг, если они выполняются на территории Украины. Для нерезидентов и приравненных к ним лицам с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 Налогового кодекса Украины, определены ставки в размере 0, 4, 6, 12, 15, 20 % . Ставка 0% - не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, либо долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями , проданные или размещенные нерезидентами за пределами Украины через уполномоченных агентов – не резидентов , или процентов , уплаченных нерезидентами за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым или в городской бюджет ссуды (кредиты или внешние заимствования ) которые отражаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах или смете Национального банка Украины, или за кредиты (займы) , полученные субъектами хозяйствования и использование которых обеспеченно государственными или местными гарантиями. Ставка 4 % - страхование жизни в пользу не резидентов ,обязаны облагать налогом суммы , перечисляемые в рамках договора страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты осуществляются на пользу нерезидентов перечисляемой за свой счет страховщиком в момент осуществления перечисления такой суммы. Ставка 6 % - сумма фрахта уплачиваемого резидентом не резиденту по договорам фрахта , облагается по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов .При этом, база для налогообложения является ставка такого фрахта; лицами уполномоченными взимать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо оттого, является он субъектом упрощенного налогообложения или нет. Ставка 12 % - страхование жизни в пользу не резидентов, обязаны облагать налогом суммы перечисляемые в других случаях, чем указанные в предыдущих абзацах поставке 12 % суммы таких выплат за свой счет в момент осуществления перечисления таких выплат. Ставка 15 % -резидент или постоянное представительство не резидента , осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником происхождения его из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хоздеятельности , кроме доходов , указанные в п.60.3-160.6 настоящего кодекса, обязаны удерживать налог с таких доходов , указанных в пункте 160.1 настоящего кодекса, по ставке 15 % их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты ,если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц , в пользу которых осуществляются выплаты , вступившие в силу . Ставка 20 % - резиденты , осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и / или распространение рекламы о таком резиденте, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20% суммы таких выплат за свой счет. Раздел IV НК Украины «Налог на доходы физических лиц» регулирует налогообложение доходов физических лиц (НДФЛ). Плательщиками НДФЛ в Украине являются: - физическое лицо – резидент, который получает доходы как с источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; - физическое лицо – нерезидент, который получает доходы с источника их происхождения в Украине; - налоговый агент. Объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Базой налогообложения выступает общий налогооблагаемый доход - любой доход, который подлежит налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового периода. Общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) на протяжении такого отчетного налогового месяца. Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного налогового года. Чистый годовой налогооблагаемый доход равен общему годовому налогооблагаемому доходу минус сумма налоговой скидки отчетного налогового года [42]. Общая ставка НДФЛ составит 15 % для лиц с ежемесячным доходом до 10 минимальных заработных плат и 17 % для лиц с ежемесячным доходом свыше 10 минимальных заработных плат. Также предусмотрено 5 % налога на доходы физических лиц, при условии, что такой доход начислен как процент на текущий или депозитный банковский счет, процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату, процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе, доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института общего инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом, доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам), доход в виде процентов (дисконта), полученный собственником облигации от их эмитента, доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный налогоплательщиком вследствие выкупа (погашения) управителем сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов, доходы в виде дивидендов и доходы в других случаях, прямо определенных нормами раздела НК Украины, регламентирующего вопросы налогообложения доходов физических лиц [2,c.199]. Налоговый кодекс Украины, как и Закон о налоге с доходов физических лиц, предусматривает возможность применять НСЛ к зарплате определенной категории работников с целью уменьшения суммы общего месячного налогооблагаемого дохода. При этом принцип определения предельного размера дохода, к которому применяется НСЛ, остается без изменений: - общая НСЛ определяется в размере, равном 100% от размера прожиточного минимума (из расчета на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года; - отменена НСЛ в размере 200% общей НСЛ для лиц, имеющих троих и более детей. Вместо этого применяется НСЛ в размере 100% от общей НСЛ лицам, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет из расчета на каждого ребенка; - вдовы и вдовцы теперь могут получать повышенную НСЛ (150% от общей НСЛ) только при наличии ребенка в возрасте до 18 лет (НСЛ предоставляется из расчета на каждого ребенка);
Дата добавления: 2018-10-27; просмотров: 108; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!