Вариант с использованием офшора.

Quot;Внешнеэкономическая деятельность" (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015)  Документ предоставлен КонсультантПлюс www.consultant.ru Дата сохранения: 08.11.2017   "ГроссМедиа", 2015 "РОСБУХ", 2015   ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ   В.В.Семенихин   ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ   Евразийский союз и внешнеторговая деятельность   В современных условиях внешнеторговая деятельность является важной составляющей, формирующей структуру, динамику и устойчивость национальной экономики. Сегодня на внешнеторговую деятельность Российской Федерации значительное влияние оказывают операции, осуществляемые в рамках Евразийского союза. Об особенностях внешнеторговой деятельности Российской Федерации в рамках Евразийского союза мы и поговорим более подробно в настоящей статье.   Для начала отметим, что 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе, подписанный в г. Астане 29 мая 2014 г. (далее - Договор ЕАЭС), сторонами которого являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация. К Евразийскому экономическому союзу Договором, подписанным в г. Минске 10 октября 2014 г., присоединилась и Республика Армения. Кроме того, желание присоединиться к Договору ЕАЭС выразила и Кыргызская Республика, в связи с чем в г. Москве 23 декабря 2014 г. был подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе. Договор ЕАЭС направлен на обеспечение свободы движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, энергетики, промышленности, сельском хозяйстве, транспорте. Что касается внешнеторговой деятельности, то порядок ее осуществления в Российской Федерации регламентирован Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ). Внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью, такое определение содержит п. 4 ст. 2 Закона N 164-ФЗ. Рассмотрим по очереди все эти понятия: Под внешней торговлей товарами понимаются импорт и (или) экспорт товаров (п. 7 ст. 2 Закона N 164-ФЗ). При этом не является внешней торговлей товарами: - перемещение товаров между частью территории Российской Федерации и другой частью территории Российской Федерации, если такие части не связаны между собой сухопутной территорией Российской Федерации, через таможенную территорию иностранного государства; - перемещение товаров на территорию Российской Федерации с территорий искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права; - перемещение товаров между территориями искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права. Импорт товара - ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе (п. 10 ст. 2 Закона N 164-ФЗ). При этом, согласно п. 2 Приложения N 7 к Договору ЕАЭС, импорт - это ввоз товара на таможенную территорию Евразийского экономического союза из третьих стран без обязательства об обратном вывозе. Таким образом, по своей сути импорт товаров в Российскую Федерацию означает фактическое пересечение товаров через Государственную границу Российской Федерации или пределов иных территорий, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию, без обязательства об обратном вывозе и последующие необходимые действия, связанные с таможенным оформлением и выпуском товаров таможенными органами, в тех случаях, когда выпуск предусмотрен таможенным законодательством Таможенного союза, или в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" - в тех случаях, когда товары поступают из стран, не являющихся участниками Договора ЕАЭС. В свою очередь под экспортом товара понимается вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе (п. 28 ст. 2 Закона N 164-ФЗ) или вывоз товара с таможенной территории Евразийского экономического союза на территорию третьих стран без обязательства об обратном ввозе (п. 2 Приложения N 7 к Договору ЕАЭС). Под внешней торговлей услугами понимается оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое способами, указанными в ст. 33 Закона N 164-ФЗ (п. 8 ст. 2 Закона N 164-ФЗ). Так, внешняя торговля услугами может быть осуществлена: - с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства; - с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации; - на территории Российской Федерации иностранному заказчику услуг; - на территории иностранного государства российскому заказчику услуг; - российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем его присутствия или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства; - иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории Российской Федерации, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории Российской Федерации; - российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства; - иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории Российской Федерации. Внешняя торговля интеллектуальной собственностью подразумевает передачу исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу (п. 5 ст. 2 Закона N 164-ФЗ). Под внешней торговлей информацией понимается внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях (п. 6 ст. 2 Закона N 164-ФЗ). Участниками внешнеторговой деятельности, согласно п. 27 ст. 2 Закона N 164-ФЗ, являются российские и иностранные лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью. Российским лицом признаются (п. 23 ст. 2 Закона N 164-ФЗ): - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации; - физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иностранным лицом признаются физическое лицо, юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами (п. 11 ст. 2 Закона N 164-ФЗ). Здесь же отметим, что любые российские лица и иностранные лица обладают правом осуществления внешнеторговой деятельности, причем это право может быть ограничено в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, Законом N 164-ФЗ и другими федеральными законами. Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования осуществляют внешнеторговую деятельность только в случаях, установленных федеральными законами (ст. ст. 10, 11 Закона N 164-ФЗ). В Договоре ЕАЭС внешнеторговой деятельности посвящен разд. IX "Внешнеторговая политика". Пунктом 1 ст. 33 Договора ЕАЭС установлено, что внешнеторговая политика Евразийского союза (далее - ЕС) направлена на содействие устойчивому экономическому развитию государств - членов ЕС, диверсификации экономик, инновационному развитию, повышению объемов и улучшению структуры торговли и инвестиций, ускорению интеграционных процессов, а также дальнейшее развитие ЕС как эффективной и конкурентоспособной организации в рамках глобальной экономики. Внешнеторговая политика реализуется через заключение ЕС самостоятельно либо совместно с государствами - членами ЕС в сферах, в которых органы ЕС принимают обязательные для государств - членов ЕС решения, международных договоров с третьей стороной, участие в международных организациях либо автономное применение мер и механизмов внешнеторговой политики. ЕС несет ответственность за выполнение обязательств по заключаемым им международным договорам и реализует свои права по этим договорам. Статьей 12 Закона N 164-ФЗ установлен строго ограниченный перечень методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности, включающий: - таможенно-тарифное регулирование; - нетарифное регулирование; - запреты и ограничения внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью; - меры экономического и административного характера, способствующие развитию внешнеторговой деятельности и предусмотренные Законом N 164-ФЗ. Условиями создания Евразийского союза предусмотрено неприменение мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования во взаимной торговле между государствами - членами ЕС и вынесение указанных мер на внешние границы ЕС. Пунктом 6 ст. 42 Договора ЕАЭС установлено, что государство, присоединившееся к ЕС, вправе применять ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа ЕС, в соответствии с перечнем товаров и ставок, утверждаемым Комиссией на основании международного договора о присоединении такого государства к ЕС. Государство, присоединившееся к ЕС, обязано обеспечить использование товаров, в отношении которых применены более низкие ставки ввозных таможенных пошлин по сравнению с Единым таможенным тарифом ЕС, только в пределах своей территории и принять меры по недопущению вывоза таких товаров в другие государства - члены ЕС без доплаты ввозных таможенных пошлин в размере разницы сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по ставкам Единого таможенного тарифа ЕС, и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных при ввозе товаров. В торговле с третьими странами Евразийским союзом применяются следующие единые меры нетарифного регулирования (ст. 46 Договора ЕАЭС): - запрет ввоза и (или) вывоза товаров; - количественные ограничения ввоза и (или) вывоза товаров; - исключительное право на экспорт и (или) импорт товаров; - автоматическое лицензирование (наблюдение) экспорта и (или) импорта товаров; - разрешительный порядок ввоза и (или) вывоза товаров. Меры нетарифного регулирования вводятся и применяются на основе принципов гласности и недискриминации. Порядок и случаи применения ЕС мер нетарифного регулирования в отношении третьих стран определены Протоколом о мерах нетарифного регулирования (Приложение N 7 к Договору ЕАЭС). Отметим, что действие Протокола о мерах нетарифного регулирования не распространяется на отношения, касающиеся вопросов технического регулирования, применения санитарных, ветеринарных и фитосанитарных требований, мер в области экспортного контроля и военно-технического сотрудничества. Экспорт и импорт товаров в ходе осуществления торговли с третьими странами осуществляются без количественных ограничений, за исключением случаев, предусмотренных п. 12 разд. III Протокола о мерах нетарифного регулирования. В исключительных случаях могут устанавливаться: - временные запреты или временные количественные ограничения экспорта для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке продовольственных или иных товаров, являющихся существенно важными для внутреннего рынка ЕС; - запреты или количественные ограничения экспорта и импорта, необходимые в связи с применением стандартов или правил классификации, сортировки и продажи товаров в международной торговле; - ограничения импорта водных биологических ресурсов при их ввозе в любом виде, если необходимо: ограничить производство или продажу аналогичного товара, происходящего с территории ЕС; ограничить производство или продажу товара, происходящего с территории ЕС, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, в случае если в ЕС не имеется значительного производства аналогичного товара; удалить с рынка временный излишек аналогичного товара, происходящего с территории ЕС, путем предоставления этого излишка некоторым группам потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных; - удалить с рынка временный излишек товара, происходящего с территории ЕС, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в ЕС не имеется значительного производства аналогичного товара, путем предоставления этого излишка некоторым группам потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных. Внешнеторговая деятельность может ограничиваться путем предоставления исключительного права (п. 26 разд. IV Протокола о мерах нетарифного регулирования). Товары, на экспорт и (или) импорт которых предоставляется исключительное право, а также порядок определения государствами-членами участников внешнеторговой деятельности, которым предоставляется такое исключительное право, определяются Евразийской экономической комиссией (далее - Комиссия). Перечень участников внешнеторговой деятельности, которым предоставлено исключительное право, подлежит опубликованию на официальном сайте ЕС в сети Интернет. Решение о введении ограничения на осуществление внешнеторговой деятельности путем предоставления исключительного права принимается Комиссией по предложению государства - члена ЕС. Обоснование необходимости введения исключительного права должно содержать финансово-экономические расчеты и иную информацию, подтверждающую целесообразность применения данной меры. Участники внешнеторговой деятельности, которым предоставлено исключительное право, совершают сделки по экспорту и (или) импорту соответствующих товаров, основываясь на принципе недискриминации и руководствуясь только коммерческими соображениями, включая условия покупки или продажи, и предоставляют организациям третьих стран адекватную возможность (в соответствии с обычной деловой практикой) конкурировать в отношении участия в таких покупках или продажах. Экспорт и (или) импорт товаров, в отношении которых участникам внешнеторговой деятельности предоставлено исключительное право, осуществляются на основании исключительных лицензий, выдаваемых уполномоченным органом. Хотелось бы отметить, что при импорте отдельных видов товаров могут вводиться меры в том числе по основаниям, отличным от указанных в разд. III и IV Протокола о мерах нетарифного регулирования, в случае, если это необходимо для защиты внешнего финансового положения и обеспечения равновесия платежного баланса. Такие меры могут быть введены, если только в силу критического состояния платежного баланса иные меры не смогут остановить резкого ухудшения положения с внешними расчетами. Вводимые меры могут применяться, если только платежи за поставки импортируемых товаров производятся в валютах, в которых формируются валютные резервы государств - членов ЕС. Ограничения в отношении импорта не должны быть более значительными, чем это необходимо для предотвращения неминуемой угрозы серьезного сокращения валютных резервов государств - членов ЕС или для восстановления разумного темпа роста валютных резервов государств - членов ЕС.   Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности   В современных условиях внешнеэкономическая деятельность является важной составляющей, формирующей структуру, динамику и устойчивость национальной экономики. Особое значение отводится государственному регулированию внешнеэкономической деятельности как совокупности мер, способствующих осуществлению внешнеэкономической политики страны. В статье рассмотрим основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, порядок ее осуществления, права, обязанности и ответственность органов государственной власти Российской Федерации.   Основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, порядок ее осуществления российскими и иностранными лицами, права, обязанности и ответственность органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности определены Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ). Государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется в соответствии с указанным Законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации (ст. 3 Закона N 164-ФЗ). Одними из основных принципов государственного регулирования внешнеторговой деятельности в соответствии со ст. 4 Закона N 164-ФЗ являются, в частности: - защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг; - равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом; - взаимность в отношении другого государства (группы государств); - гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности; - единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности; - единство применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории Российской Федерации - и другие. Полномочия органов государственной власти Российской Федерации в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации в соответствии со ст. 13 Закона N 164-ФЗ распределены следующим образом. 1) Президент Российской Федерации: - определяет основные направления торговой политики Российской Федерации; - определяет в соответствии с международными договорами Российской Федерации и решениями Комиссии Таможенного союза особенности порядка ввоза в Российскую Федерацию из стран, не входящих в Таможенный союз в рамках ЕврАзЭС, и вывоза из Российской Федерации в страны, не входящие в Таможенный союз в рамках ЕврАзЭС, драгоценных металлов и драгоценных камней; - устанавливает запреты и ограничения внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью; - осуществляет иные полномочия; 2) Правительство Российской Федерации: - обеспечивает проведение в Российской Федерации единой торговой политики и осуществляет меры по ее реализации, принимает соответствующие решения и обеспечивает их выполнение; - применяет специальные защитные меры, антидемпинговые меры и компенсационные меры при осуществлении внешней торговли товарами, а также иные меры по защите экономических интересов Российской Федерации, руководствуясь при этом Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров"; - устанавливает ставки таможенных пошлин, если иное не предусмотрено международными договорами государств - членов Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС (далее - Таможенный союз); - вводит количественные ограничения экспорта и импорта товаров в соответствии с международными договорами Российской Федерации, федеральными законами и определяет в соответствии с международными договорами Российской Федерации и решениями Комиссии Таможенного союза порядок применения количественных ограничений экспорта и импорта товаров; - в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, устанавливает разрешительный порядок экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений, а также определяет перечень отдельных видов товаров, в отношении которых применяется такой порядок; - определяет порядок формирования и ведения федерального банка выданных лицензий; - принимает в пределах своей компетенции решения о проведении переговоров и подписании международных договоров Российской Федерации; - принимает решения о введении в качестве ответных мер в отношении иностранных государств ограничений внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом; - определяет в соответствии с международными договорами Российской Федерации и решениями Комиссии Таможенного союза порядок ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации делящихся (расщепляющихся) ядерных веществ; - устанавливает порядок вывоза из Российской Федерации товаров, составной частью которых является информация, составляющая государственную тайну; - осуществляет иные возложенные на него Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами Президента Российской Федерации полномочия в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности и государственного контроля в этой области. Государственное регулирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации согласно ст. 12 Закона N 164-ФЗ осуществляется посредством: - таможенно-тарифного регулирования; - нетарифного регулирования; - запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью; - мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности. Иные методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности не допускаются. Таможенно-тарифное регулирование является экономическим методом государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации и согласно ст. 19 Закона N 164-ФЗ заключается в установлении в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации ввозных и вывозных таможенных пошлин. Таможенная пошлина, согласно Закону Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1), представляет собой обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации. Ставки таможенных пошлин и порядок их установления закреплены ст. 3 Закона N 5003-1, согласно п. 1 которой ставки являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, осуществляющих ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 5003-1. Нетарифное регулирование, то есть административное регулирование, внешнеторговой деятельности в Российской Федерации согласно ст. 20 Закона N 164-ФЗ может осуществляться только в следующих случаях: - при установлении Правительством Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в исключительных случаях не более чем на шесть месяцев временных ограничений или запретов экспорта товаров продовольственных либо иных товаров, которые являются существенно важными для внутреннего рынка Российской Федерации, а также ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов (ст. 21 Закона N 164-ФЗ); - при недискриминационном применении количественных ограничений согласно ст. 22 Закона N 164-ФЗ; - при принятии решения о введении квот и определении Правительством Российской Федерации метода их распределения и в соответствующих случаях установлении порядка проведения конкурсов и аукционов (ст. 23 Закона N 164-ФЗ); - в случае лицензирования в сфере внешней торговли товарами, которое устанавливается в случаях, предусмотренных ст. 24 Закона N 164-ФЗ; - при предоставлении исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров (ст. 26 Закона N 164-ФЗ); - при установлении специальных защитных мер, антидемпинговых и компенсационных мер при импорте товаров для защиты экономических интересов российских производителей товаров (ст. 27 Закона N 164-ФЗ). В соответствии со ст. 24 Закона N 164-ФЗ лицензирование в сфере внешней торговли товарами устанавливается в следующих случаях: - введение временных количественных ограничений экспорта или импорта отдельных видов товаров; - реализация разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений; - предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров; - выполнение Российской Федерацией международных обязательств. Таким образом, государственное регулирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации осуществляется с помощью методов таможенно-тарифного (экономического) и нетарифного (административного) регулирования внешнеторговой деятельности. При этом закрепляется приоритет экономических мер, таких как импортный и экспортный таможенные тарифы. То есть государственные органы власти стремятся регулировать внешнюю торговлю путем введения благоприятных экономических условий для осуществления тех внешнеторговых операций, которые способствуют повышению эффективности российской экономики, реализации конкретных задач социально-экономического развития Российской Федерации. А для операций, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на отечественную экономику, создаются менее выгодные экономические условия. Административные меры, такие как квотирование, лицензирование, могут использоваться только в том случае, если экономические меры не дают желаемых результатов. Основанием для экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров в вышеперечисленных случаях является лицензия, выдаваемая федеральным органом исполнительной власти, который формирует и ведет федеральный банк выданных лицензий. Ее отсутствие является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами Российской Федерации. Лицензирование отдельных видов деятельности осуществляется в целях предотвращения ущерба правам, законным интересам, жизни или здоровью граждан, окружающей среде, объектам культурного наследия, обороне и безопасности государства, возможность нанесения которого связана с осуществлением отдельных видов предпринимательской деятельности. Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июня 2005 г. N 364 "Об утверждении Положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий" (далее - Положение N 364) утверждены Положения о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий, распространяемые на всех участников внешнеторговой деятельности независимо от форм собственности, места регистрации и положения на рынке. В целях Положения N 364 под лицензированием понимается административная процедура регулирования внешнеторговых операций, осуществляемая путем выдачи документа, разрешающего экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров. Согласно п. 3 Положения N 364, Министерство промышленности и торговли Российской Федерации и (или) его территориальные органы (далее - лицензирующие органы) выдают участникам внешнеторговой деятельности (далее - заявители) следующие виды лицензий: - разовая лицензия - документ, выдаваемый заявителю на основании договора (контракта), оформившего внешнеторговую сделку, предметом которой является экспорт или импорт отдельного вида товара в определенном количестве. Срок действия разовой лицензии не может превышать 1 года со дня ее выдачи. В случае если в отношении товара введены временные количественные ограничения, срок действия такой лицензии заканчивается 1 января следующего года; - генеральная лицензия - выдаваемый заявителю на основании решения Правительства Российской Федерации документ, разрешающий экспорт и (или) импорт отдельного вида товара в определенном количестве. Срок действия генеральной лицензии не может превышать 1 года со дня ее выдачи. В случае если в отношении товара введены временные количественные ограничения, срок действия такой лицензии заканчивается 1 января следующего года; - исключительная лицензия - документ, предоставляющий заявителю исключительное право на экспорт и (или) импорт отдельного вида товара, определенное соответствующим федеральным законом. Административный регламент Министерства промышленности и торговли Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по выдаче лицензий и других разрешительных документов на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров, а также формированию и ведению федерального банка выданных лицензий утвержден Приказом Минпромторга России от 17 февраля 2012 г. N 135 (далее - Регламент N 135). Лицензии и разрешения выдаются на каждый товар, классифицируемый в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, в отношении которого введено лицензирование или наблюдение (п. 2.2 Регламента N 135). Разрешение - разрешительный документ, выдаваемый участнику внешнеторговой деятельности на основании внешнеторговой сделки, предметом которой является товар, в отношении которого установлено наблюдение за экспортом и (или) импортом в определенном количестве. Разрешения выдаются без ограничений всем заявителям. Срок действия разрешения ограничивается календарным годом, в котором выдано разрешение (п. 2.4 Регламента N 135). В случае утраты лицензии (разрешения) выдается дубликат лицензии (разрешения) (п. 2.5 Регламента N 135). Для оформления лицензии (разрешения) заявитель направляет в департамент или территориальный орган сопроводительное письмо, которое составляется письменно в свободной форме, с представлением документов, перечень которых содержит п. 21 Регламента N 135: - заявления о выдаче лицензии, заполненного и оформленного в соответствии с Инструкцией об оформлении заявления о выдаче лицензии на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров и оформлении такой лицензии (далее - заявление), согласно Приложению 1 к Соглашению о правилах лицензирования в сфере внешней торговли товарами; - электронной копии заявления в формате, утвержденном Комиссией Таможенного союза, созданной с помощью программного обеспечения, разработанного Комиссией Таможенного союза и передаваемого участникам внешнеторговой деятельности на безвозмездной основе. Заявитель может использовать собственное программное обеспечение, которое формирует электронную копию заявления в строгом соответствии с утвержденным Комиссией Таможенного союза форматом; - копий внешнеторгового договора (контракта), приложений и (или) дополнений к нему (для разовой лицензии), а в случае отсутствия внешнеторгового договора (контракта) - копии иного документа, подтверждающего намерения сторон; - копии документа о постановке заявителя на учет в налоговом органе; - копии лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности, если такой вид деятельности связан с оборотом товара, в отношении которого введено лицензирование на единой таможенной территории; - иных документов, если они определены решением Комиссии Таможенного союза, на основании которого введено лицензирование данного товара. Каждый лист представленных копий документов должен быть заверен подписью и печатью заявителя, либо копии документов должны быть прошиты и заверены подписью и печатью заявителя, а копия документа о постановке заявителя на учет в налоговом органе и копия лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности могут быть представлены в виде электронных документов, заверенных электронной цифровой подписью, с использованием федеральной государственной информационной системы "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)" (п. 22 Регламента N 135). Если лицензия утрачена, то по письменному обращению заявителя, в котором разъясняются причины и обстоятельства утраты лицензии, департамент (территориальный орган) выдает дубликат лицензии, оформляемый аналогично оригиналу и содержащий запись "Дубликат" (п. 24 Регламента N 135). Оснований для отказа в приеме документов международными договорами и законодательством Российской Федерации не предусмотрено, между тем основания для отказа в выдаче лицензии есть, и определены они п. 30 Регламента N 135: - наличие неполных или недостоверных сведений в документах, представляемых заявителем для получения лицензии; - несоблюдение установленных требований, предусмотренных ст. ст. 3 и 5 Соглашения о правилах лицензирования в сфере внешней торговли товарами; - прекращение или приостановление действия одного либо нескольких документов, служащих основанием для выдачи лицензии; - нарушение международных обязательств Российской Федерации, которое может наступить вследствие исполнения договора (контракта), для реализации которого запрашивается лицензия; - исчерпание квоты (в случае оформления лицензии на квотируемые товары). За рассмотрение заявления, выдачу лицензии или переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, взимается государственная пошлина (лицензионный сбор) в порядке и размере, предусмотренных пп. 92 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации. За предоставление лицензии госпошлина взимается в размере 7500 руб., за предоставление (выдачу) дубликата лицензии - 750 руб. Помимо выдачи лицензий Министерство промышленности и торговли Российской Федерации формирует федеральный банк выданных лицензий, который формируется на основании электронных копий лицензий и разрешений через специализированное программное обеспечение с функциями информационного обмена. Федеральный банк выданных лицензий содержит (п. 82 Регламента N 135): - сведения о выданных лицензиях; - сведения о приостановлении действия лицензии или ее прекращении; - сведения о ходе исполнения лицензий; - сведения о выданных разрешениях. Сведения, содержащиеся в федеральном банке выданных лицензий, предоставляются в Комиссию Таможенного союза, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления по запросам с учетом ограничений, установленных законодательством Российской Федерации.   Лицензирование внешней торговли   Лицензирование отдельных видов деятельности осуществляется в целях предотвращения ущерба правам, законным интересам, жизни или здоровью граждан, окружающей среде, объектам культурного наследия, обороне и безопасности государства, возможность нанесения которого связана с осуществлением отдельных видов предпринимательской деятельности. Не является исключением и сфера внешней торговли, в которой операции с определенными видами товаров могут осуществляться только при наличии лицензии. О лицензировании внешней торговли и пойдет речь в настоящей статье.   Начнем с того, что внешнеторговая деятельность представляет собой деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью, что следует из п. 4 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ). Пунктом 7 ст. 2 Закона N 164-ФЗ определено, что под внешней торговлей товарами понимается импорт и (или) экспорт товаров, при этом не является внешней торговлей товарами: - перемещение товаров между частью территории Российской Федерации и другой частью территории Российской Федерации, если такие части не связаны между собой сухопутной территорией Российской Федерации, через таможенную территорию иностранного государства; - перемещение товаров на территорию Российской Федерации с территорий искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, или перемещение товаров между территориями искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права. Внешняя торговля услугами, согласно п. 8 ст. 2 Закона N 164-ФЗ, - это оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ). Внешняя торговля информацией - внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях (п. 6 ст. 2 Закона N 164-ФЗ). Внешняя торговля интеллектуальной собственностью - передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу (п. 5 ст. 2 Закона N 164-ФЗ). Хотелось бы отметить, что лицензирование в сфере внешней торговли товарами является одной из мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, в частности одной из мер нетарифного регулирования - метода государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемого путем введения количественных ограничений и иных запретов и ограничений экономического характера (п. 17 ст. 2, ст. 20 Закона N 164-ФЗ). Лицензирование осуществляется в следующих случаях, предусмотренных ст. 24 Закона N 164-ФЗ: - введение временных количественных ограничений на экспорт или импорт отдельных видов товаров; - реализация разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений; - предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров; - выполнение Российской Федерацией международных обязательств. Порядок лицензирования в сфере внешней торговли товарами установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июня 2005 г. N 364 "Об утверждении Положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий" (далее - Положение N 364). Согласно п. 1 Положения N 364 под лицензированием понимается административная процедура регулирования внешнеторговых операций, осуществляемая путем выдачи документа, разрешающего экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров. Пунктом 3 Положения N 364 установлено, что Министерство промышленности и торговли Российской Федерации и (или) его территориальные органы (далее - лицензирующие органы) выдают участникам внешнеторговой деятельности (далее - заявители) следующие виды лицензий: - разовая лицензия - документ, выдаваемый заявителю на основании договора (контракта), оформившего внешнеторговую сделку, предметом которой является экспорт или импорт отдельного вида товара в определенном количестве. Срок действия разовой лицензии не может превышать 1 года со дня ее выдачи. В случае если в отношении товара введены временные количественные ограничения, срок действия такой лицензии заканчивается 1 января следующего года; - генеральная лицензия - выдаваемый заявителю на основании решения Правительства Российской Федерации документ, разрешающий экспорт и (или) импорт отдельного вида товара в определенном количестве. Срок действия генеральной лицензии не может превышать 1 года со дня ее выдачи. В случае если в отношении товара введены временные количественные ограничения, срок действия такой лицензии заканчивается 1 января следующего года; - исключительная лицензия - документ, предоставляющий заявителю исключительное право на экспорт и (или) импорт отдельного вида товара, определенное соответствующим федеральным законом. Распределение полномочий Министерства промышленности и торговли Российской Федерации и его территориальных органов по выдаче лицензий и других разрешительных документов на осуществление экспортно-импортных операций с отдельными видами товаров утверждено Приказом Минпромторга России от 3 сентября 2012 г. N 1251. Административный регламент Министерства промышленности и торговли Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по выдаче лицензий и других разрешительных документов на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров, а также по формированию и ведению федерального банка выданных лицензий утвержден Приказом Минпромторга России от 17 февраля 2012 г. N 135 (далее - Регламент N 135). Лицензии и разрешения выдаются на каждый товар, классифицируемый в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, в отношении которого введено лицензирование или наблюдение (п. 2.2 Регламента N 135). Разрешение - разрешительный документ, выдаваемый участнику внешнеторговой деятельности на основании внешнеторговой сделки, предметом которой является товар, в отношении которого установлено наблюдение за экспортом и (или) импортом в определенном количестве. Разрешения выдаются без ограничений всем заявителям. Срок действия разрешения ограничивается календарным годом, в котором выдано разрешение (п. 2.4 Регламента N 135). Для оформления лицензии (разрешения) заявитель направляет в департамент или территориальный орган сопроводительное письмо, которое составляется письменно в свободной форме, с представлением документов, перечень которых содержит п. 21 Регламента N 135: - заявления о выдаче лицензии, заполненного и оформленного в соответствии с Инструкцией об оформлении заявления о выдаче лицензии на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров и оформлении такой лицензии (далее - заявление), согласно Приложению 1 к Соглашению о правилах лицензирования в сфере внешней торговли товарами; - электронной копии заявления в формате, утвержденном Комиссией Таможенного союза, созданной с помощью программного обеспечения, разработанного Комиссией Таможенного союза и передаваемого участникам внешнеторговой деятельности на безвозмездной основе. Заявитель может использовать собственное программное обеспечение, которое формирует электронную копию заявления в строгом соответствии с утвержденным Комиссией Таможенного союза форматом; - копий внешнеторгового договора (контракта), приложений и (или) дополнений к нему (для разовой лицензии), а в случае отсутствия внешнеторгового договора (контракта) - копии иного документа, подтверждающего намерения сторон; - копии документа о постановке заявителя на учет в налоговом органе; - копии лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности, если такой вид деятельности связан с оборотом товара, в отношении которого введено лицензирование на единой таможенной территории; - иных документов, если они определены решением Комиссии Таможенного союза, на основании которого введено лицензирование данного товара.   Обратите внимание! В настоящее время утверждено Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 6 ноября 2014 г. N 199 "Об Инструкции об оформлении заявления на выдачу лицензии на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров и об оформлении такой лицензии и Инструкции об оформлении разрешения на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров".   Каждый лист представленных копий документов должен быть заверен подписью и печатью заявителя, либо копии документов должны быть прошиты и заверены подписью и печатью заявителя, а копия документа о постановке заявителя на учет в налоговом органе и копия лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности могут быть представлены в виде электронных документов, заверенных электронной цифровой подписью, с использованием федеральной государственной информационной системы "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)" (п. 22 Регламента N 135). Оснований для отказа в приеме документов международными договорами и законодательством Российской Федерации не предусмотрено, между тем основания для отказа в выдаче лицензии есть, и определены они п. 30 Регламента N 135: - наличие неполных или недостоверных сведений в документах, представляемых заявителем для получения лицензии; - несоблюдение установленных требований, предусмотренных Соглашением о правилах лицензирования в сфере внешней торговли товарами; - прекращение или приостановление действия одного либо нескольких документов, служащих основанием для выдачи лицензии; - нарушение международных обязательств Российской Федерации, которое может наступить вследствие исполнения договора (контракта), для реализации которого запрашивается лицензия; - исчерпание квоты (в случае оформления лицензии на квотируемые товары). Если лицензия утрачена, то по письменному обращению заявителя, в котором разъясняются причины и обстоятельства утраты лицензии, Департамент (территориальный орган) выдает дубликат лицензии, оформляемый аналогично оригиналу и содержащий запись "Дубликат" (п. 24 Регламента N 135). Выдача лицензии или отказ в ее выдаче осуществляются в течение 15 рабочих дней со дня подачи документов заявителем. Дубликат лицензии выдается в течение 5 рабочих дней со дня подачи обращения заявителя (п. 16 Регламента N 135). Обращаем ваше внимание на то, что внесение изменений в выданную лицензию не допускается. В противном случае это чревато конфликтом с таможней. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 28 сентября 2010 г. N КА-А40/10969-10 по делу N А40-36249/10-119-195. Из материалов дела следует, что общество ввезло на таможенную территорию Российской Федерации из Китая пиротехнические изделия - фейерверки для создания световых и дымовых эффектов, горение обеспечивается присутствием пороха, входящего в устройство изделия и запального шнура. В ходе таможенного оформления задекларированного товара таможней был выявлен факт ввоза товара с превышением количества (по артикулам) разрешенных к ввозу товаров по лицензии. По факту ввоза на территорию Российской Федерации товара с несоблюдением запретов и ограничений в отношении общества таможней вынесено постановление о привлечении его к административной ответственности. Согласно лицензии обществу предоставлено право ввоза на территорию Российской Федерации в течение срока действия лицензии пиротехнических изделий - фейерверков. В лицензии в качестве номенклатуры изделия указан тип изделия (петарда, бенгальские огни и тому подобное), а не отдельные артикулы изделий. Оценив условия лицензии, суд установил, что лицензией определено количество подлежащих импорту пиротехнических изделий и не установлено ограничений относительно ввозимого товара по артикулам. Таким образом, суд вынес решение в пользу общества, так как состав вмененного правонарушения отсутствует. За рассмотрение заявления, выдачу лицензии или переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, взимается государственная пошлина (лицензионный сбор) в порядке и размере, предусмотренных пп. 92 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации. За предоставление лицензии госпошлина взимается в размере 7500 руб., за предоставление (выдачу) дубликата лицензии - 750 руб. За совершение действий, связанных с выдачей разрешения и дубликата разрешения, плата не взимается (п. 36 Регламента N 135). Выдача лицензии осуществляется специалистом в течение 3 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения при условии представления заявителем документа, подтверждающего уплату государственной пошлины (лицензионного сбора). Такой документ может быть представлен в виде заверенной заявителем копии платежного поручения, в виде платежного поручения (квитанции об оплате) с отметкой банка или в виде заверенной заявителем выписки из банка (п. 62 Регламента N 135). Лицензия или разрешение выдаются уполномоченным специалистом в одном экземпляре заявителю либо его представителю, имеющему доверенность на получение лицензии или разрешения, и не подлежат передаче другим лицам (п. 63 Регламента N 135). Заявителю может быть отказано в выдаче лицензии по основаниям, установленным п. 30 Регламента N 135, при этом отказ в выдаче лицензии оформляется в письменной форме и направляется заявителю в течение 15 рабочих дней со дня подачи документов (п. п. 65, 65.1, 65.4 Регламента N 135).   Обратите внимание! Отсутствие лицензии является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами Российской Федерации. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 15 марта 2011 г. по делу N А32-5619/2010 было установлено, что ввезенные предпринимателем товары включены в Список специальных технических средств, ввоз которых на территорию Российской Федерации осуществляется при наличии соответствующей лицензии. По результатам проведенной таможенной проверки в отношении предпринимателя вынесено постановление о привлечении его к административной ответственности. Предприниматель, не согласившись с принятым постановлением, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным. Отсутствие такой лицензии предприниматель аргументировал тем, что, обратившись за консультацией к сотрудникам УФСБ России по Краснодарскому краю, ему был дан ответ об отсутствии необходимости в получении лицензии на ввозимые им специальные технические средства. Суд, исследовав материалы дела, сделал вывод о том, что обращение предпринимателя в неуполномоченный орган с вопросом консультирования не может быть признано достаточным условием для освобождения его от ответственности, поэтому в удовлетворении требования предпринимателя было отказано.   Помимо выдачи лицензий Министерство промышленности и торговли Российской Федерации формирует федеральный банк выданных лицензий, который формируется на основании электронных копий лицензий и разрешений через специализированное программное обеспечение с функциями информационного обмена. Сведения, содержащиеся в федеральном банке выданных лицензий, предоставляются в Комиссию Таможенного союза, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления по запросам с учетом ограничений, установленных законодательством Российской Федерации. Сведения, содержащиеся в федеральном банке выданных лицензий, предоставляются Министерством бесплатно (п. 37 Регламента N 135).   Экспортный контроль   В настоящее время совершенствование системы экспортного контроля является одной из самых актуальных задач, стоящих перед Российской Федерацией. В статье рассмотрим правовые основы деятельности органов государственной власти Российской Федерации в области экспортного контроля, а также права, обязанности и ответственность участников внешнеэкономической деятельности в области экспортного контроля.   Начнем с того, что обратимся к Федеральному закону от 18 июля 1999 г. N 183-ФЗ "Об экспортном контроле" (далее - Закон N 183-ФЗ), ст. 1 которого и раскрывает понятие экспортного контроля. Под экспортным контролем понимается комплекс мер, обеспечивающих реализацию порядка осуществления внешнеэкономической деятельности в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (прав на них), которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники либо при подготовке и (или) совершении террористических актов. Основными целями экспортного контроля согласно ст. 4 Закона N 183-ФЗ являются: - защита интересов Российской Федерации; - реализация требований международных договоров Российской Федерации в области нераспространения оружия массового поражения, средств его доставки, а также в области контроля за экспортом продукции военного и двойного назначения; - создание условий для интеграции экономики Российской Федерации в мировую экономику; - противодействие международному терроризму. Экспортный контроль в Российской Федерации на основании ст. 7 Закона N 183-ФЗ осуществляется посредством методов правового регулирования внешнеэкономической деятельности, включающих в себя: - идентификацию контролируемых товаров и технологий, то есть установление соответствия конкретных товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, являющихся объектами внешнеэкономических операций, товарам и технологиям, включенным в списки (перечни), указанные в ст. 6 Закона N 183-ФЗ, а также определение действующих в отношении таких товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности запретов и ограничений внешнеэкономической деятельности, установленных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации; - разрешительный порядок осуществления внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и технологиями, предусматривающий лицензирование или иную форму их государственного регулирования; - таможенный контроль при совершении таможенных операций в отношении контролируемых товаров и технологий, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации, в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле; - организацию и проведение проверок соблюдения российскими участниками внешнеэкономической деятельности требований, установленных Законом N 183-ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации в отношении порядка осуществления внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники либо при подготовке и (или) совершении террористических актов (далее - контролируемые товары и технологии), и принятие предусмотренных законодательством Российской Федерации мер по пресечению и (или) устранению последствий выявленных нарушений указанных требований. В силу ст. 6 Закона N 183-ФЗ списки (перечни) контролируемых товаров и технологий утверждаются указами Президента Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации. Указы Президента Российской Федерации об утверждении списков (перечней) контролируемых товаров и технологий вступают в силу не ранее чем через три месяца со дня их официального опубликования. Списки (перечни) контролируемых товаров и технологий разрабатываются федеральными органами исполнительной власти с привлечением представителей Федерального Собрания Российской Федерации, промышленных и научных организаций, их ассоциаций и союзов. Лицами, осуществляющими экспортный контроль, согласно ст. 8 Закона 183-ФЗ являются: 1) Президент Российской Федерации, определяющий основные направления государственной политики в области экспортного контроля, обеспечивающий согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти Российской Федерации при экспортном контроле, а также утверждающий списки (перечни) контролируемых товаров и технологий. Обратите внимание, что к полномочиям Президента Российской Федерации отнесено также принятие решения об установлении режима безлицензионного экспорта отдельных видов контролируемых товаров в иностранные государства, а также о прекращении или приостановлении действия этого режима; 2) Правительство Российской Федерации, которое: - организует реализацию государственной политики в области экспортного контроля, в том числе в отношении международных режимов экспортного контроля; - определяет на основании и во исполнение Закона N 183-ФЗ, других федеральных законов и указов Президента Российской Федерации порядок осуществления внешнеэкономической деятельности в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (прав на них), которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники либо при подготовке и (или) совершении террористических актов; - определяет порядок организации и проведения проверок российских участников внешнеэкономической деятельности; - принимает в пределах своей компетенции решения о проведении переговоров и подписании международных договоров Российской Федерации в области экспортного контроля; - осуществляет на основании Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов и указов Президента Российской Федерации иные полномочия в области экспортного контроля; 3) межведомственный координационный орган по экспортному контролю, основными целями которого являются (ст. 9 Закона N 183-ФЗ): - обеспечение реализации государственной политики в области экспортного контроля, в том числе в отношении международных режимов экспортного контроля; - координация деятельности федеральных органов исполнительной власти и организационно-методического руководства работами по экспортному контролю. Межведомственным координационным органом по экспортному контролю является Комиссия по экспортному контролю Российской Федерации. Положение о Комиссии по экспортному контролю Российской Федерации утверждено Указом Президента Российской Федерации от 29 января 2001 г. N 96. Состав Комиссии по экспортному контролю Российской Федерации утвержден Указом Президента Российской Федерации от 17 сентября 2008 г. N 1380. В заседаниях Комиссии по экспортному контролю могут участвовать представители Федерального Собрания Российской Федерации. 4) специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в области экспортного контроля (Федеральная служба по техническому и экспортному контролю - ФСТЭК России) (ст. 11 Закона N 183-ФЗ). Органы внешней разведки Российской Федерации, государственные органы обеспечения безопасности и иные органы государственной власти в пределах своей компетенции оказывают содействие ФСТЭК России при реализации целей, определенных Законом N 183-ФЗ. ФСТЭК России совместно с другими федеральными органами исполнительной власти организует работу по информированию российских участников внешнеэкономической деятельности о целях, процедурах и правилах экспортного контроля.   Обратите внимание! Информация о деятельности Федеральной службы по техническому и экспортному контролю теперь доступна и для пользователей Интернета на основании Указа Президента Российской Федерации от 10 августа 2011 г. N 1067 "Об утверждении Перечня информации о деятельности Федеральной службы по техническому и экспортному контролю, размещаемой в сети Интернет". Регламент подготовки и размещения на официальном сайте Федеральной службы по техническому и экспортному контролю в информационно-телекоммуникационной сети Интернет информации о деятельности ФСТЭК России утвержден Приказом ФСТЭК от 13 марта 2013 г. N 33.   Согласно ст. 14 Закона N 183-ФЗ российские участники внешнеэкономической деятельности обязаны по требованию федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих полномочия в области экспортного контроля, представлять документы, объяснения в письменной и устной формах, иную информацию, необходимую для выполнения указанными органами своих задач и функций. Российские участники внешнеэкономической деятельности несут ответственность за достоверность информации, представляемой для целей экспортного контроля федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим полномочия в области экспортного контроля. Информация, представленная федеральным органам исполнительной власти участниками внешнеэкономической деятельности, используется исключительно в целях экспортного контроля, что определено ст. 15 Закона N 183-ФЗ. Информация, составляющая государственную, коммерческую и иную охраняемую законом тайну, не должна разглашаться, использоваться должностными лицами указанных органов в личных целях, передаваться третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 16 Закона N 183-ФЗ в целях обеспечения выполнения установленного настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации порядка осуществления внешнеэкономической деятельности в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (прав на них), которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники либо при подготовке и (или) совершении террористических актов, предотвращения правонарушений в указанной области федеральные органы исполнительной власти оказывают российским участникам внешнеэкономической деятельности содействие в создании внутренних программ экспортного контроля и необходимую информационно-методическую помощь. Создание внутренних программ экспортного контроля является обязательным для организаций, осуществляющих научную и (или) производственную деятельность по обеспечению федеральных государственных нужд в области поддержания обороноспособности и безопасности Российской Федерации и систематически получающих доходы от внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и технологиями. Специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в области экспортного контроля организует в соответствии с законодательством Российской Федерации государственную аккредитацию российских участников внешнеэкономической деятельности, создавших внутренние программы экспортного контроля, и выдает им свидетельства о государственной аккредитации. Порядок государственной аккредитации российских участников внешнеэкономической деятельности, создавших внутренние программы экспортного контроля, определяется Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 февраля 2000 г. N 176 утверждено Положение о государственной аккредитации организаций, создавших внутрифирменные программы экспортного контроля, в котором установлен порядок государственной аккредитации организаций, создавших внутрифирменные программы экспортного контроля. Административный регламент Федеральной службы по техническому и экспортному контролю по предоставлению государственной услуги по государственной аккредитации организаций, создавших внутрифирменные программы экспортного контроля, и выдаче им свидетельства о государственной регистрации утвержден Приказом ФСТЭК от 20 марта 2012 г. N 30. При наличии оснований полагать, что законодательство в области экспортного контроля не соблюдается или соблюдается не в полной мере, ФСТЭК России вправе назначать и проводить в пределах своей компетенции проверки российских участников внешнеэкономической деятельности, что установлено ст. 17 Закона N 183-ФЗ. Организация и проведение проверок российских участников внешнеэкономической деятельности осуществляются согласно положениям Федерального закона от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля", с учетом особенностей. Различают два вида проверок - плановые и внеплановые. Плановая проверка проводится не чаще одного раза в три года, в течение которых осуществлялись внешнеэкономические операции с контролируемыми товарами и технологиями. Основанием для проведения внеплановой проверки, согласно п. 4 ст. 17 Закона 183-ФЗ, является: 1) истечение срока исполнения российским участником внешнеэкономической деятельности выданного органом государственного контроля предписания об устранении выявленного нарушения обязательных требований; 2) поступление в орган государственного контроля: - заявления юридического лица, индивидуального предпринимателя о предоставлении лицензии или разрешения; - обращений и заявлений граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, информации от органов государственной власти, органов местного самоуправления, из средств массовой информации, а также полученных из иных источников сведений, указывающих на признаки нарушений обязательных требований, в том числе условий и требований лицензий или разрешений, если такие нарушения создают угрозу безопасности государства либо наносят ущерб его политическим интересам вследствие несоблюдения международных обязательств в области нераспространения оружия массового поражения, средств его доставки, а также в области экспортного контроля; 3) наличие приказа (распоряжения) руководителя (заместителя руководителя) органа государственного контроля о проведении внеплановой проверки, изданного в соответствии с поручением Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации либо на основании требования прокурора о проведении внеплановой проверки в рамках надзора за исполнением законов по поступившим в органы прокуратуры материалам и обращениям. Внеплановая выездная проверка может быть проведена органом государственного контроля незамедлительно с извещением органа прокуратуры. Предварительное уведомление российского участника внешнеэкономической деятельности о проведении такой проверки не допускается. Срок проведения проверки составляет не более чем тридцать рабочих дней со дня начала ее проведения, в исключительных случаях срок может быть продлен руководителем органа государственного контроля, но не более чем на двадцать рабочих дней. При проведении проверок должностные лица органа государственного контроля имеют право: - запрашивать и получать на основании мотивированных письменных запросов от российских участников внешнеэкономической деятельности информацию и документы, относящиеся к проверяемой внешнеэкономической деятельности и необходимые в ходе проведения проверки; - беспрепятственно по предъявлении служебного удостоверения и копии приказа (распоряжения) руководителя (заместителя руководителя) органа государственного контроля о назначении проверки посещать здания, помещения российских участников внешнеэкономической деятельности и проводить необходимые исследования, испытания, экспертизы и другие мероприятия по контролю в отношении контролируемых товаров и технологий, в том числе проводить отбор образцов указанных товаров в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; - выдавать российским участникам внешнеэкономической деятельности предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований; - составлять протоколы об административных правонарушениях, связанных с нарушениями обязательных требований, и принимать меры по предотвращению таких нарушений; - направлять в уполномоченные органы материалы, связанные с нарушениями обязательных требований, для решения вопросов о возбуждении уголовных дел по признакам преступлений. При проведении проверок российских участников внешнеэкономической деятельности действия должностных лиц органа государственного контроля не должны причинять неправомерный ущерб лицам, деятельность которых проверяется. Полученная в ходе таких проверок информация является информацией ограниченного доступа (п. 8 ст. 17 Закона N 183-ФЗ). Внешнеэкономические операции, предусматривающие передачу контролируемых товаров и технологий (в том числе прав на них) иностранным лицам, ввоз отдельных видов контролируемых товаров и технологий в Российскую Федерацию в случаях, если это необходимо для обеспечения безопасности государства или выполнения международных обязательств Российской Федерации, подлежат лицензированию (ст. 19 Закона N 183-ФЗ). Номенклатура контролируемых товаров и технологий, ввоз которых в Российскую Федерацию подлежит лицензированию, устанавливается Правительством Российской Федерации на основании списков (перечней), указанных в ст. 6 Закона N 183-ФЗ. Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 691 "Об утверждении Положения о лицензировании внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), в отношении которых установлен экспортный контроль" лицензии на осуществление внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и технологиями выдаются ФСТЭК России. На экспорт отдельных видов контролируемых товаров и технологий в иностранные государства, придерживающиеся в своей внутренней и внешней политике общепризнанных принципов и норм международного права в области нераспространения оружия массового поражения и средств его доставки, могут выдаваться генеральные лицензии, то есть лицензии с указанием наименований и количества товаров или наименований технологий и объема передаваемых прав на них, без определения конкретного иностранного лица, являющегося получателем этих товаров или технологий. В частности, Постановление Правительства Российской Федерации от 24 сентября 2001 г. N 686 "Об утверждении Положения об осуществлении контроля за внешнеэкономической деятельностью в отношении химикатов, оборудования и технологий, которые могут быть использованы при создании химического оружия", Постановление Правительства Российской Федерации от 29 августа 2001 г. N 634 "Об утверждении Положения об осуществлении контроля за внешнеэкономической деятельностью в отношении микроорганизмов, токсинов, оборудования и технологий".   Обратите внимание! Генеральная лицензия может выдаваться только российскому участнику внешнеэкономической деятельности, создавшему внутреннюю программу экспортного контроля и получившему в установленном порядке свидетельство о государственной аккредитации. Временный вывоз из Российской Федерации контролируемых товаров и технологий без передачи таких товаров и технологий (в том числе прав на них) иностранному лицу, в частности для демонстрации на выставках или в целях использования для собственных нужд, может осуществляться без лицензий при условии, что такие товары и технологии будут оставаться под непосредственным контролем российского участника внешнеэкономической деятельности, осуществляющего их временный вывоз из Российской Федерации, и будут возвращены в Российскую Федерацию в установленные сроки. Решение о временном вывозе из Российской Федерации контролируемых товаров и технологий принимается межведомственным координационным органом по экспортному контролю в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.   Отметим, что внешнеэкономические сделки с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), на которые распространяется экспортный контроль, подлежат государственной экспертизе (ст. 21 Закона N 183-ФЗ). Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2001 г. N 294 утверждены Правила проведения государственной экспертизы внешнеэкономических сделок с товарами, информацией, работами, услугами и результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), в отношении которых установлен экспортный контроль. Государственная экспертиза заключается в анализе документов и информации, имеющих отношение к внешнеэкономической сделке, в целях определения ее соответствия международным обязательствам Российской Федерации, государственным интересам и требованиям экологической безопасности. Результаты государственной экспертизы являются основанием для выдачи либо отказа в выдаче лицензии или разрешения. В соответствии с п. 1 ст. 22 Закона N 183-ФЗ лицензии или разрешения на осуществление внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них) выдаются соответствующим государственным органом на основании письменных заявлений российских лиц, совершающих указанные операции. К заявлениям должны прилагаться документы, содержащие точные сведения о товарах, об информации, о работах, об услугах, о результатах интеллектуальной деятельности с указанием иностранного государства, на территорию которого товары, информация, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности (права на них) будут вывезены или переданы. Основанием для отказа в выдаче лицензии или разрешения согласно п. 3 ст. 22 Закона 183-ФЗ является: - наличие в документах, представленных заявителем, недостоверной, искаженной или неполной информации; - отрицательное заключение государственной экспертизы; - осуществление внешнеэкономической операции с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них) на условиях, при которых наносится ущерб или возникает угроза причинения ущерба интересам Российской Федерации; - иное предусмотренное законодательством Российской Федерации об экспортном контроле основание. За выдачу (предоставление), оформление лицензии или разрешения, продление срока действия либо переоформление лицензии или разрешения уплачивается государственная пошлина в размерах, установленных пп. 92 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации. Лицензия или разрешение согласно п. 6 ст. 22 Закона N 183-ФЗ могут быть аннулированы без предварительного уведомления либо их действие может быть приостановлено государственным органом, которым указанные документы были выданы, в случае: - представления владельцем лицензии или разрешения соответствующего заявления; - ликвидации юридического лица, которому лицензия или разрешение выданы; - нарушения владельцем лицензии или разрешения требований и условий таких лицензии или разрешения; - нарушения владельцем лицензии или разрешения законодательства Российской Федерации; - незаконности решения о выдаче лицензии или разрешения; - возникновения иных предусмотренных законодательством Российской Федерации в области экспортного контроля оснований. Решение о приостановлении действия лицензии или разрешения либо об аннулировании лицензии или разрешения доводится государственным органом, которым указанные документы были выданы, до владельца лицензии или разрешения не позднее чем через три дня со дня принятия такого решения. Согласно п. 1 ст. 23 Закона N 183-ФЗ российские участники внешнеэкономической деятельности для целей экспортного контроля обязаны вести учет сделок с контролируемыми товарами и технологиями, который заключается в документировании сведений, необходимых для идентификации этих товаров и технологий. Такие документы должны храниться в течение трех лет, если более длительный срок хранения не установлен законодательством Российской Федерации. Правила учета внешнеэкономических сделок для целей экспортного контроля утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 июня 2012 г. N 583. Этим же Постановлением утвержден Перечень видов (групп) товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (прав на них), внешнеэкономические сделки с которыми подлежат учету для целей экспортного контроля. Частью 2 ст. 14.20 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлена ответственность за нарушение законодательства об экспортном контроле. Несоблюдение установленного порядка ведения учета внешнеэкономических сделок с товарами, информацией, работами, услугами либо результатами интеллектуальной деятельности для целей экспортного контроля, а равно нарушение установленных сроков хранения соответствующих учетных документов влекут наложение административного штрафа: - на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей; - на юридических лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей. Для защиты национальных интересов и выполнения международных обязательств Российской Федерации могут устанавливаться запреты и ограничения внешнеэкономической деятельности в отношении контролируемых товаров и технологий (ст. 25 Закона N 183-ФЗ). Запреты и ограничения внешнеэкономической деятельности в отношении контролируемых товаров и технологий, устанавливаемые в отношении отдельных иностранных государств исходя из интересов обеспечения безопасности Российской Федерации, вводятся федеральными законами. Запреты и ограничения внешнеэкономической деятельности в отношении контролируемых товаров и технологий, устанавливаемые в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, вводятся указами и распоряжениями Президента Российской Федерации. Федеральные органы исполнительной власти осуществляют взаимодействие в области экспортного контроля с международными организациями, государственными органами, а также иностранными неправительственными организациями в пределах своей компетенции в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Международное сотрудничество Российской Федерации в области экспортного контроля согласно ст. 29 Закона N 183-ФЗ осуществляется в целях: - координации усилий и взаимодействия с иностранными государствами по предотвращению распространения оружия массового поражения, средств его доставки, а также технологий их создания; - содействия формированию стабильной и безопасной системы международных отношений; - создания благоприятных условий для интеграции экономики Российской Федерации в мировую экономику на равноправной и взаимовыгодной основе; - активизации участия Российской Федерации в международном обмене товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), расширения возможностей для доступа российских участников внешнеэкономической деятельности на мировые рынки высоких технологий; - совершенствования международных и внутригосударственных механизмов экспортного контроля, выявления фактов нарушений законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля и совершивших их лиц. Действия, признаваемые нарушением законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля, определены ст. 30 Закона N 183-ФЗ; таковыми являются: - осуществление внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и технологиями, на которые распространяется экспортный контроль, без лицензий или разрешений; - получение лицензий или разрешений на осуществление внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и технологиями, на которые распространяется экспортный контроль, посредством представления поддельных документов или содержащих недостоверные сведения документов; - неисполнение или ненадлежащее исполнение предписаний ФСТЭК Российской Федерации; - создание препятствий для выполнения должностными лицами федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих полномочия в области экспортного контроля, своих функций; - необоснованный отказ в представлении информации, запрашиваемой федеральными органами законодательной и исполнительной власти для целей экспортного контроля, ее умышленные искажение или сокрытие; - нарушение установленного порядка учета внешнеэкономических сделок с контролируемыми товарами и технологиями для целей экспортного контроля. Должностные лица организаций и граждане, виновные в нарушении законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля, несут административную, гражданско-правовую и уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. В качестве примера приведем Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 января 2010 г. по делу N А13-1856/2009, в котором было установлено, что организация по заключенному внешнеэкономическому контракту передала иностранному лицу товар (насосный агрегат). Управлением Федеральной службы по техническому и экспортному контролю была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности организации. Проверка выявила, что указанный товар подлежит в силу своих технических характеристик экспортному контролю как подпадающий под действие Списка (перечня) контролируемых товаров и технологий, но, так как этот товар был перемещен через таможенную границу Российской Федерации без специального разрешения (лицензии), было вынесено постановление о привлечении организации к административной ответственности за нарушение законодательства об экспортном контроле. Организация не согласилась с постановлением и обратилась в суд. Как установлено судом и подтверждается материалами дела, по результатам двух проведенных независимых идентификационных экспертиз товар (насосный агрегат) был признан продукцией, подлежащей экспортному контролю. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о наличии в действиях организации состава вмененного ей административного правонарушения, правомерно отказав в удовлетворении заявления о признании незаконным постановления управления Федеральной службы по техническому и экспортному контролю. В заключение хотелось бы отметить, что законодательство в области экспортного контроля постоянно совершенствуется, а именно обновляется российская нормативно-правовая база в сфере экспортного контроля, актуализируются списки (перечни) контролируемых товаров и технологий, а также принимаются нормативные акты, дополнительно регулирующие порядок внешнеэкономической деятельности в отношении контролируемой продукции. Они, с одной стороны, конкретизируют механизмы контроля, ужесточая при этом ответственность за нарушения в области экспортного контроля, с другой - упрощают процедуру получения разрешительных документов и сокращают сроки рассмотрения заявок экспортеров.   Вывоз и ввоз культурных ценностей   В последнее время в нашей стране стал актуален вопрос вывоза и ввоза уникальных произведений культуры и искусства. О том, как правильно организовать учет ценностей, вывозимых и ввозимых из-за границы, и какие документы необходимо для этого оформить, расскажем в данной статье.   Понятие "культурные ценности" определено Основами законодательства Российской Федерации о культуре, утвержденными ВС Российской Федерации от 9 октября 1992 г. N 3612-1. В соответствии с данным документом под культурными ценностями понимаются нравственные и эстетические идеалы, нормы и образцы поведения, языки, диалекты и говоры, национальные традиции и обычаи, исторические топонимы, фольклор, художественные промыслы и ремесла, произведения культуры и искусства, результаты и методы научных исследований культурной деятельности, имеющие историко-культурную значимость здания, сооружения, предметы и технологии, уникальные в историко-культурном отношении территории и объекты. Статьей 6 Закона Российской Федерации от 15 апреля 1993 г. N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей" (далее - Закон N 4804-1) установлено, что под культурными ценностями, подпадающими под действие Закона N 4804-1, понимаются движимые предметы материального мира, находящиеся на территории Российской Федерации, а именно: - культурные ценности, созданные отдельными лицами или группами лиц, которые являются гражданами Российской Федерации; - культурные ценности, имеющие важное значение для Российской Федерации и созданные на территории Российской Федерации иностранными гражданами и лицами без гражданства, проживающими на территории Российской Федерации; - культурные ценности, обнаруженные на территории Российской Федерации; - культурные ценности, приобретенные археологическими, этнологическими и естественно-научными экспедициями с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности; - культурные ценности, приобретенные в результате добровольных обменов; - культурные ценности, полученные в качестве дара или законно приобретенные с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности. Статьей 7 Закона N 4804-1 определено, что к культурным ценностям относятся также следующие категории предметов: - исторические ценности, в том числе связанные с историческими событиями в жизни народов, развитием общества и государства, историей науки и техники, а также относящиеся к жизни и деятельности выдающихся личностей (государственных, политических, общественных деятелей, мыслителей, деятелей науки, литературы, искусства); - археологические предметы в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации"; - художественные ценности, в том числе: картины и рисунки целиком ручной работы на любой основе и из любых материалов; оригинальные скульптурные произведения из любых материалов, в том числе рельефы; оригинальные художественные композиции и монтажи из любых материалов; художественно оформленные предметы культового назначения, в частности иконы; гравюры, эстампы, литографии и их оригинальные печатные формы; произведения декоративно-прикладного искусства, в том числе художественные изделия из стекла, керамики, дерева, металла, кости, ткани и других материалов; изделия традиционных народных художественных промыслов; составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников и памятников монументального искусства; старинные книги, издания, представляющие особый интерес (исторический, художественный, научный и литературный), отдельно или в коллекциях; редкие рукописи и документальные памятники; архивы, включая фото-, фоно-, кино-, видеоархивы; уникальные и редкие музыкальные инструменты; почтовые марки, иные филателистические материалы, отдельно или в коллекциях; старинные монеты, ордена, медали, печати и другие предметы коллекционирования; редкие коллекции и образцы флоры и фауны, предметы, представляющие интерес для таких отраслей науки, как минералогия, анатомия и палеонтология; другие движимые предметы, в том числе копии, имеющие историческое, художественное, научное или иное культурное значение, а также взятые государством под охрану как памятники истории и культуры. Согласно ст. 5 Закона N 4804-1 вывоз культурных ценностей представляет собой перемещение любыми лицами в любых целях через Государственную границу Российской Федерации культурных ценностей, находящихся на территории Российской Федерации, без обязательства их обратного ввоза. Ввоз культурных ценностей - перемещение любыми лицами в любых целях через Государственную границу Российской Федерации культурных ценностей, находящихся на территории иностранного государства, без обязательства их обратного вывоза. Временный вывоз культурных ценностей - перемещение любыми лицами в любых целях через Государственную границу Российской Федерации культурных ценностей, находящихся на территории Российской Федерации, с обязательством их обратного ввоза в оговоренный срок. Временный ввоз культурных ценностей - перемещение любыми лицами в любых целях через Государственную границу Российской Федерации культурных ценностей, находящихся на территории иностранного государства, с обязательством их обратного вывоза в оговоренный срок.   Вывоз (временный вывоз) культурных ценностей за границу   Категории культурных ценностей, не подлежащих вывозу из Российской Федерации, определены в п. 1 ст. 9 Закона N 4804-1; ими являются: - движимые предметы, представляющие историческую, художественную, научную или иную культурную ценность и отнесенные к особо ценным объектам культурного наследия народов Российской Федерации, независимо от времени их создания; - движимые предметы, независимо от времени их создания, охраняемые государством и внесенные в охранные списки; - культурные ценности, постоянно хранящиеся в государственных и муниципальных музеях, архивах, библиотеках, других государственных хранилищах культурных ценностей Российской Федерации. По решению уполномоченных государственных органов данное правило может быть распространено на иные музеи, архивы, библиотеки; - культурные ценности, созданные более 100 лет назад, если иное не предусмотрено Законом N 4804-1. В соответствии со ст. 17 Закона N 4804-1 вывоз культурных ценностей, не подпадающих под действие п. 1 ст. 9 Закона N 4804-1, может осуществляться в соответствии с решением о возможности их вывоза, принимаемым государственными органами, определенными Законом N 4804-1. Отметим, что Перечень культурных ценностей, разрешенных для вывоза за рубеж, утвержден Приказом Россвязьохранкультуры от 14 марта 2008 г. N 117 "О Перечне культурных ценностей, подпадающих под действие Закона Российской Федерации от 15 апреля 1993 г. N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей", и документации, оформляемой на право их вывоза с территории Российской Федерации". Временный вывоз культурных ценностей может осуществляться музеями, архивами, библиотеками, другими юридическими, а также физическими лицами для организации выставок, осуществления реставрационных работ и научных исследований, в связи с театральной, концертной и иной артистической деятельностью и в иных необходимых случаях (ст. 27 Закона N 4804-1). Решение о возможности временного вывоза культурных ценностей принимается государственными органами, определенными Законом N 4804-1. При этом решение о возможности временного вывоза культурных ценностей, находящихся на постоянном хранении в государственных и муниципальных музеях, архивах, библиотеках, иных государственных хранилищах культурных ценностей, может быть принято только с согласия Минкультуры России, Государственной архивной службы Российской Федерации или соответствующего органа исполнительной власти, в ведении которого находится учреждение, ходатайствующее о таком вывозе. Ходатайство о временном вывозе культурных ценностей подается их собственником или уполномоченным им лицом в федеральную службу по сохранению культурных ценностей. О принятом решении заявителю должно быть сообщено не позднее чем через 3 месяца после официального приема ходатайства (ст. 28 Закона N 4804-1). Решение Федеральной службы по сохранению культурных ценностей может быть оспорено собственником заявленных к временному вывозу культурных ценностей в судебном порядке. Временно вывозимые культурные ценности, постоянно хранящиеся в государственных и муниципальных музеях, архивах, библиотеках, иных государственных хранилищах, не могут быть использованы в качестве обеспечения кредита или служить предметом залога. Согласно п. 1 ст. 30 Закона N 4804-1 в случае вывоза культурных ценностей государственными и муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей к заявлению о временном вывозе культурных ценностей прилагаются: - договор с принимающей стороной о целях и условиях временного вывоза культурных ценностей; - документ, подтверждающий коммерческое страхование временно вывозимых культурных ценностей с обеспечением всех случаев страховых рисков, либо документ о государственной гарантии финансового покрытия всех рисков, представленный страной, принимающей культурные ценности; - документально подтвержденные гарантии принимающей стороны и гарантии государственных органов страны назначения в отношении сохранности и возврата временно вывозимых культурных ценностей. При временном вывозе культурных ценностей иными юридическими, а также физическими лицами, органами власти и управления, должностными лицами к заявлению о временном вывозе культурных ценностей в силу п. 2 ст. 30 Закона N 4804-1 прилагаются: - свидетельство о внесении временно вывозимых культурных ценностей в установленные законом Российской Федерации охранные списки или реестры; - подтверждение об извещении соответствующего государственного органа, взявшего культурные ценности на государственную охрану, об их временном вывозе; - договор с принимающей стороной о целях и условиях временного вывоза культурных ценностей; - документально подтвержденные гарантии принимающей стороны и гарантии государственных органов страны назначения в отношении сохранности и возврата культурных ценностей. Заявитель вправе не прилагать к заявлению документы, указанные в абз. 2 и 3 п. 2 ст. 30 Закона N 4804-1, и если эти документы не представлены, то при рассмотрении ходатайства о временном вывозе культурных ценностей орган, указанный в ст. 29 Закона N 4804-1, проверяет на основании имеющихся у него сведений факт совершения действий, подтверждаемых документами, предусмотренными абз. 2 и 3 п. 2 ст. 30 Закона N 4804-1 (п. 2.1 ст. 30 Закона N 4804-1). Таким образом, не все документы, указанные в п. 2 ст. 30 Закона N 4840-1, являются обязательными к представлению при подаче заявления на вывоз культурных ценностей. Временный вывоз культурных ценностей может быть осуществлен при условии заключения между ходатайствующей стороной и Федеральной службой по сохранению культурных ценностей договора о возврате временно вывозимых культурных ценностей. Содержащееся в указанном договоре требование возврата культурных ценностей обеспечивается залогом временно вывозимых культурных ценностей с оставлением предмета залога у залогодателя, осуществляемом в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 30 Закона N 4804-1). В соответствии со ст. 31 Закона N 4804-1 в ходатайстве о временном вывозе культурных ценностей может быть отказано, если: - отсутствует со стороны физического или юридического лица, осуществляющего временный вывоз, гарантия обратного ввоза культурных ценностей; - состояние культурных ценностей, заявленных к временному вывозу, не позволяет изменять условия их хранения; - не определен собственник культурных ценностей, заявленных к временному вывозу, а также если культурные ценности являются предметом спора о праве собственности; - в стране, в которую предполагается осуществить временный вывоз культурных ценностей, произошли обстоятельства, препятствующие обеспечению сохранности временно вывозимых культурных ценностей. В ходатайстве о временном вывозе культурных ценностей может быть также отказано при отсутствии у Российской Федерации дипломатических отношений с государством, в которое предполагается осуществить временный вывоз культурных ценностей. При принятии решения о возможности временного вывоза культурных ценностей федеральной службой выдается свидетельство на право временного вывоза культурных ценностей, которое служит основанием для пропуска указанных ценностей через Государственную границу Российской Федерации. Временный вывоз культурных ценностей без указанного свидетельства запрещается. Форма свидетельства на право вывоза культурных ценностей утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 апреля 2001 г. N 322 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы и контроля за вывозом культурных ценностей" (далее - Положение N 322). Согласно ст. 33 Закона N 4804-1 культурные ценности, возвращенные в Российскую Федерацию после их временного вывоза, подлежат обязательной экспертизе, проводимой в соответствии со ст. 18 Закона N 4804-1.   Проведение экспертизы культурных ценностей при их вывозе за границу   Заявленные к временному вывозу с территории Российской Федерации культурные ценности подлежат обязательной экспертизе. Отказ лица, ходатайствующего о вывозе культурных ценностей, представить на экспертизу заявленные к вывозу предметы рассматривается как отказ заявителя от их вывоза. Положение о проведении экспертизы и контроля за вывозом культурных ценностей утверждено названным выше Постановлением N 322. Результаты экспертизы являются основанием для принятия Министерством культуры Российской Федерации или его территориальными органами решения о возможности или невозможности вывоза либо временного вывоза культурных ценностей с территории Российской Федерации. По результатам проведения экспертизы выносится экспертное заключение, которое должно содержать обоснованные выводы относительно возможности или невозможности вывоза представленных культурных ценностей с территории Российской Федерации (п. 16 Положения N 322). Экспертное заключение (в письменной форме) выносится на основе всестороннего анализа культурных ценностей с определением их подлинности, авторства, наименования, места и времени создания, материала и техники исполнения, с фиксацией размеров (веса), отличительных особенностей, состояния сохранности. Если экспертизой установлено, что представленный экспонат не является культурной ценностью, подпадающей под действие Закона N 4804-1, то на данный предмет оформляется справка, которая подтверждает, что для него не требуется свидетельство на право временного вывоза с территории Российской Федерации. Экспертиза культурных ценностей проводится на платной основе (п. 5 Положения N 322). Порядок взимания платы за проведение экспертизы и критерии определения ее размера утверждены Приказом Минкультуры России от 4 июня 2002 г. N 888 "Об утверждении Положения о порядке взимания и критериях определения размера платы за проведение государственной экспертизы культурных ценностей" (далее - Положение N 888). Размер платы за экспертизу культурных ценностей рассчитывается для каждого заказчика экспертизы в отдельности (п. 5 Положения N 888). Согласно п. 2 Положения N 888 размер платы за экспертизу культурных ценностей определяется с учетом прямых затрат на проведение экспертизы, косвенных (накладных) расходов на обеспечение указанной деятельности, а также налогов и сборов, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и размерах, установленных действующим законодательством Российской Федерации. Оплата работ (услуг) по проведению экспертизы производится заказчиком экспертизы по наличному или безналичному расчету на основании документа, выставляемого подразделением, специализирующимся в области обеспечения экспертизы культурных ценностей, Минкультуры России или его территориальными органами по сохранению культурных ценностей (п. 5 Положения N 888).   Страхование вывозимых культурных ценностей   Культурные ценности, вывозимые за границу, в соответствии с п. 1 ст. 30 Закона N 4804-1 подлежат страхованию с обеспечением всех случаев страховых рисков, либо страна, принимающая культурные ценности, должна представить документ о государственной гарантии финансового покрытия всех рисков. На основании Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование культурных ценностей может осуществляться через российские страховые компании, имеющие лицензию на соответствующий вид страховой деятельности (далее - страховщики). Как сказано в Письме Минкультуры России от 25 октября 2001 г. N 01-164/16-25 "О порядке страхования музейных предметов", все участвующие в страховании музейных предметов страховщики должны иметь высокий рейтинг, длительный опыт работы на рынке страхования рисков Fine Arts, утвержденные страховой компанией специальные условия этого вида страхования, страховые резервы, достаточные для покрытия рисков в объеме заявленной суммы страховой оценки. Крупные музеи стремятся страховать принадлежащие им ценности при направлении последних на выставку, в том числе и по Российской Федерации. Страховой взнос (сумма которого достаточно большая), как правило, оплачивает принимающая сторона, она же несет расходы по организации выставки за рубежом. В некоторых случаях, когда российские музеи направляют на международные выставки свои экспонаты либо принимающая сторона предоставляет государственные гарантии финансовой ответственности (институт индемнити) с максимальным страховым покрытием, Минкультуры может принять решение о страховании этих экспонатов в иностранной страховой компании или через институт индемнити. Компромиссом в решении вопроса страхования при организации выставок внутри страны (один российский музей перевозит выставку в другой) могут быть правильно составленный договор и списки экспонатов со страховыми оценками. Даже если фактически не происходит страхования, поскольку не каждый музей в состоянии оплатить страховой взнос, в договоре указывается, что в случае причинения ущерба принимающая сторона несет полную ответственность и обязана возместить такой ущерб. Предоставляемое страховщиками страховое покрытие включает все стандартные риски, а также авиационные и радиационные риски, риски, связанные с землетрясениями и иными стихийными бедствиями, риски террористических актов и военные риски. Деловые и судебные риски в случае необходимости страхуются отдельно. Полнота и надежность страхового покрытия подтверждается гарантиями страховщика и представлением страхового полиса. Как правило, оплату страховой премии осуществляет принимающая сторона, выступая в качестве плательщика по страховому полису. Однако в некоторых случаях такую функцию выполняют музеи, направляющие музейные ценности за границу. При выплате страховых взносов за счет бюджетных средств и средств, полученных от приносящей доход деятельности, российская страховая организация определяется по результатам конкурса с ограниченным участием в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд". Страхователем при оформлении страхования музейных предметов выступает Минкультуры, от лица которого и действует учреждение культуры. В отдельных случаях страхователями могут совместно выступать Минкультуры и принимающая сторона. В бухгалтерском учете расходы на выплату страховой премии отражаются аналогично расходам по госэкспертизе. Относительно налогового учета можно сказать следующее: расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию, согласно п. 2 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Сумму полученного страхового возмещения следует учитывать в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).   Уплата госпошлины за вывоз культурных ценностей   Подпунктом 34 п. 1 ст. 333.33 НК РФ установлено, что государственная пошлина уплачивается в следующих размерах за право вывоза: - культурных ценностей, созданных более 50 лет назад, - 10% стоимости вывозимых культурных ценностей, если иное не предусмотрено названным пунктом; - культурных ценностей, созданных более 100 лет назад и ввезенных на территорию Российской Федерации после 1 августа 2009 г., - 5% стоимости вывозимых культурных ценностей, но не более 1 000 000 руб.; - культурных ценностей, созданных 50 лет назад и менее, - 5% стоимости вывозимых культурных ценностей; - предметов коллекционирования по палеонтологии - 10% стоимости вывозимых культурных ценностей; - предметов коллекционирования по минералогии - 5% стоимости вывозимых культурных ценностей. За право временного вывоза культурных ценностей налоговым законодательством предусмотрена пошлина в размере 0,01 процента страховой стоимости временно вывозимых культурных ценностей (пп. 35 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Следует отметить, что в соответствии с положениями пп. 8 п. 1 ст. 333.35 НК РФ государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей освобождаются от уплаты госпошлины за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении.   Ввоз культурных ценностей из-за границы   Согласно ст. 23 Закона N 4804-1 ввозимые культурные ценности подлежат таможенному контролю и специальной регистрации в порядке, установленном Федеральной службой по сохранению культурных ценностей совместно с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. В соответствии с международными договорами Российской Федерации или в связи с запросами компетентных органов иностранных государств ввоз культурных ценностей, в отношении которых объявлен розыск, запрещается. Такие ценности подлежат задержанию с целью их последующего возвращения законным собственникам (ст. 24 Закона N 4804-1). Культурные ценности, временно ввозимые на территорию Российской Федерации в целях культурного сотрудничества и являющиеся собственностью иностранных государств, иностранных юридических и физических лиц, находятся под охраной Российской Федерации; на них распространяется действие законодательства Российской Федерации о сохранении культурного наследия народов Российской Федерации. Предоставление государственных гарантий охраны указанных ценностей осуществляется в каждом отдельном случае в соответствии с международными договорами Российской Федерации или постановлениями Правительства Российской Федерации на условиях соблюдения принципа взаимности. Порядок предоставления государственных гарантий финансового покрытия всех рисков в отношении культурных ценностей, временно ввозимых в Российскую Федерацию, устанавливается Правительством Российской Федерации (ст. 35 Закона N 4804-1).   НДС при ввозе культурных ценностей   Согласно п. 4 ст. 150 НК РФ не облагается НДС ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, следующих культурных ценностей: - приобретенных государственными или муниципальными учреждениями; - полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами; - передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации. Положения п. 4 ст. 150 НК РФ применяются при условии представления в таможенные органы подтверждения федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере культуры, искусства, культурного наследия (в том числе археологического наследия), кинематографии и архивного дела, о соблюдении условий, установленных абз. 1 рассматриваемого подпункта. Заметим, что Положение об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации утверждено Указом Президента Российской Федерации от 30 ноября 1992 г. N 1487.   Ответственность за нарушения в области внешнеэкономической деятельности   В последнее время в нашей стране наблюдается тенденция к увеличению числа нарушений законодательства Российской Федерации о внешнеторговой деятельности. О том, какая ответственность ждет нарушителей в этой сфере жизнедеятельности общества, расскажет наша статья.   Порядок осуществления внешнеторговой деятельности российскими и иностранными лицами регламентирован Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ). Согласно ст. 53 Закона N 164-ФЗ лица, виновные в нарушении законодательства Российской Федерации о внешнеторговой деятельности, несут гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Административная ответственность предусмотрена гл. 16 "Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушения таможенных правил)" Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Рассмотрим некоторые из видов административной ответственности в области таможенного дела. Статья 16.1 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за незаконное перемещение через таможенную границу Таможенного союза товаров и (или) транспортных средств международной перевозки, выраженное: - в перемещении товаров и транспортных средств помимо таможенного контроля; - в перемещении товаров с сокрытием от таможенного контроля; - в представлении таможенному органу недостоверных сведений; - в представлении таможенному органу недействительных документов. Частью 1 ст. 16.2 КоАП РФ установлена административная ответственность за недекларирование товаров, подлежащих таможенному декларированию, а ч. 2 и 3 ст. 16.2 КоАП РФ - за их недостоверное декларирование. В соответствии со ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.   Обратите внимание! В случае добровольного представления декларантом и (или) таможенным представителем в таможенный орган, осуществивший выпуск товаров, обращения о внесении изменений и (или) дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров с приложением документов, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза, лицо, совершившее административное правонарушение, установленное ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, освобождается от административной ответственности за указанное правонарушение, если на дату, предшествующую дате регистрации обращения о внесении изменений и (или) дополнений в таможенную декларацию, соблюдены в совокупности условия, предусмотренные п. 2 примечания к ст. 16.2 КоАП РФ.   Административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 16.3 КоАП РФ, выражается во ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза или в Российскую Федерацию и (или) вывозе товаров с этой территории с несоблюдением запретов и ограничений, установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза, решениями Комиссии Таможенного союза и нормативными правовыми актами Российской Федерации. Статьей 16.22 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Кроме того, КоАП РФ предусмотрены и другие виды административных правонарушений, например: - нарушение режима зоны таможенного контроля (ст. 16.5 КоАП РФ); - представление недействительных документов при совершении таможенных операций (ст. 16.7 КоАП РФ); - недоставка, выдача (передача) без разрешения таможенного органа либо утрата товаров или документов на них (ст. 16.9 КоАП РФ); - несоблюдение порядка внутреннего таможенного транзита (ст. 16.10 КоАП РФ); - несоблюдение сроков подачи таможенной декларации или представления документов и сведений (ст. 16.12 КоАП РФ); - непредставление в таможенный орган отчетности (ст. 16.15 КоАП РФ); - несоблюдение таможенной процедуры (ст. 16.19 КоАП РФ); - незаконное осуществление деятельности в области таможенного дела (ст. 16.23 КоАП РФ); - другое. Ответственность за таможенные преступления предусмотрена Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК РФ). При этом общественно опасное деяние, не предусмотренное уголовным законодательством, не может считаться преступлением. К таможенным преступлениям относятся: - контрабанда (ст. ст. 226.1 и 229.1 УК РФ). Федеральным законом от 7 декабря 2011 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в разд. IX "Преступления против общественной безопасности и общественного порядка" УК РФ введена новая ст. 226.1 УК РФ, предусматривающая ответственность за контрабанду сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, взрывчатых, радиоактивных веществ, радиационных источников, ядерных материалов, огнестрельного оружия или его основных частей, взрывных устройств, боеприпасов, оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, а также материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, а равно стратегически важных товаров и ресурсов или культурных ценностей либо особо ценных диких животных и водных биологических ресурсов, а также ст. 229.1 УК РФ, закрепляющая ответственность за контрабанду наркотических средств, психотропных веществ, их прекурсоров или аналогов, растений, содержащих наркотические средства, психотропные вещества или их прекурсоры, либо их частей, содержащих наркотические средства, психотропные вещества или их прекурсоры, инструментов или оборудования, находящихся под специальным контролем и используемых для изготовления наркотических средств или психотропных веществ. Согласно ч. 1 ст. 226.1 УК РФ, контрабандой будет считаться незаконное перемещение через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС либо Государственную границу Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, взрывчатых, радиоактивных веществ, радиационных источников, ядерных материалов, огнестрельного оружия, его основных частей (ствола, затвора, барабана, рамки, ствольной коробки), взрывных устройств, боеприпасов, оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, а также материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, а равно стратегически важных товаров и ресурсов или культурных ценностей в крупном размере либо особо ценных диких животных и водных биологических ресурсов, принадлежащих к видам, занесенным в Красную книгу Российской Федерации и (или) охраняемым международными договорами Российской Федерации, их частей и производных. Предметом преступления по данной статье являются в том числе стратегически важные товары и ресурсы, Перечень которых утвержден Постановлением Правительством Российской Федерации от 13 сентября 2012 г. N 923 "Об утверждении Перечня стратегически важных товаров и ресурсов для целей статьи 226.1 Уголовного кодекса Российской Федерации". Названный Перечень содержит наименования стратегически важных товаров и ресурсов, а также соответствующие коды ТН ВЭД ТС. Всего в Перечне 15 позиций, включающих такие товары и ресурсы, как спирт, драгметаллы, мясо осетровых рыб, янтарь, лесоматериалы, флора и фауна, находящиеся под угрозой исчезновения, озоноразрушающие вещества, черные и цветные металлы, пушнина, нефть и нефтепродукты и прочее. Крупным размером стратегически важных товаров, ресурсов и культурных ценностей в настоящей статье признается их стоимость, превышающая один миллион рублей; - незаконный экспорт из Российской Федерации или передача иностранной организации или ее представителю сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконное выполнение работ для иностранной организации или ее представителя либо незаконное оказание услуг иностранной организации или ее представителю, которые заведомо для виновного могут быть использованы при создании вооружения и военной техники и в отношении которых установлен экспортный контроль (ст. 189 УК РФ). Экспорт, совершенный организованной группой либо в отношении сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, работ (услуг), которые заведомо для виновного могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки и в отношении которых установлен экспортный контроль; - невозвращение на территорию Российской Федерации культурных ценностей (ст. 190 УК РФ). Предметы художественного, исторического и археологического достояния входят в перечень культурных ценностей, закрепленный в ст. 7 Закона Российской Федерации от 15 апреля 1993 г. N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей" (далее - Закон N 4804-1). Культурные ценности, временно вывозимые за пределы таможенной территории Российской Федерации, перемещаются в соответствии с таможенным режимом временного вывоза. Согласно ст. 5 Закона N 4804-1 под временным вывозом культурных ценностей понимается перемещение любыми лицами в любых целях через таможенную границу Российской Федерации культурных ценностей, находящихся на территории Российской Федерации, с обязательством их обратного ввоза в оговоренный срок. Невозвращение в установленный срок на территорию Российской Федерации культурных ценностей, вывезенных за ее пределы, если такое возвращение является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации, образует состав преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 190 УК РФ; - уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации (ст. 193 УК РФ); - уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц (ст. 194 УК РФ). В соответствии со ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам при импорте товаров относятся: - ввозная таможенная пошлина; - налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; - акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Таможенного союза; - таможенные сборы. Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей устанавливается Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе". Уклонение от уплаты таможенных платежей может осуществляться путем действий или бездействия, состоящих, в частности: - в заявлении в документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений, дающих основание для неуплаты (полной или частичной) таможенных платежей; - в представлении таможенным органам ненадлежащих финансовых документов, подтверждающих факт уплаты или являющихся обеспечением уплаты таможенных платежей; - в отзыве плательщиком платежных документов на перечисление банком денежных средств на счета таможенных органов; - в нарушении сроков уплаты таможенных платежей. При этом уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей за товары, перемещенные через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, в том числе в одной или нескольких товарных партиях, превышает один миллион рублей, а в особо крупном размере - три миллиона рублей (примечание к ст. 194 УК РФ). Из всего сказанного выше следует, что ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности является довольно существенной, соответственно, российским и иностранным лицам и организациям нарушать его не следует.   Контроль уровня цен при совершении внешнеторговых сделок, корректировка со стороны таможни   Налоговые органы вправе проверять соответствие фактических цен существующим рыночным ценам и в случае обнаружения занижения цен сделок предъявить через суд налогоплательщикам мотивированное требование о доначислении налогов. В настоящей статье рассмотрим, как осуществляются контроль уровня цен при совершении внешнеторговых сделок, корректировка со стороны таможни.   Как вы помните, ранее российское налоговое законодательство содержало, по сути, одну статью, непосредственно посвященную контролю уровня цен, - это ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). К данному направлению налогового контроля применялась и ст. 20 НК РФ, определяющая критерии взаимозависимости налогоплательщиков. Названные статьи применяются и сейчас, но исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), то есть до 1 января 2012 г. Названным Федеральным законом в часть первую НК РФ введен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей. Основания, по которым лица признаются взаимозависимыми, перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Между тем суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между ними обладают признаками взаимозависимости (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами определены ст. 105.3 НК РФ. После вступления в силу разд. V.1 НК РФ в Российской Федерации появился новый вид налоговых проверок, получивших название ценовых. Речь идет о контролируемых сделках, подлежащих особому налоговому контролю. При этом в соответствии со ст. 105.14 НК РФ к контролируемым сделкам относятся сделки между взаимозависимыми лицами. Кроме того, в целях НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 105.14 НК РФ, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются в том числе сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли. В целях НК РФ понятие "внешняя торговля товарами" используется в значении, определяемом законодательством Российской Федерации о внешнеторговой деятельности, что следует из п. 8 ст. 105.14 НК РФ. Так, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Федеральный закон N 164-ФЗ) под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Под внешней торговлей товарами этот Закон подразумевает импорт и (или) экспорт товаров. Перемещение товаров между частью территории Российской Федерации и другой частью территории Российской Федерации, если такие части не связаны между собой сухопутной территорией Российской Федерации, через таможенную территорию иностранного государства, перемещение товаров на территорию Российской Федерации с территорий искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, или перемещение товаров между территориями искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, не являются внешней торговлей товарами. Реализация на внутреннем рынке товаров, приобретенных у иностранных лиц, не носит характер внешнеторговой сделки - к такому выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 3 сентября 2003 г. по делу N А56-480/03. Внешняя торговля услугами - оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ). Способы осуществления внешней торговли услугами перечислены в п. 1 ст. 33 Федерального закона N 164-ФЗ. Вопрос об отнесении к контролируемым сделок в области внешней торговли товарам мировой биржевой торговли рассмотрен в Письмах Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-01-18/34998, от 2 октября 2013 г. N 03-01-18/40811, от 07.11.2014 N 03-01-18/56836, от 29.10.2014 N 03-01-18/54873. В них сказано, что сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, приравненные в целях НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, перечисленных в п. 5 ст. 105.14 НК РФ, и если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. Согласно п. 6 ст. 105.14 НК РФ коды товаров, перечисленных в п. 5 ст. 105.14 НК РФ, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внешней торговли. В целях реализации п. 6 ст. 105.14 НК РФ Приказом Минпромторга России от 30 октября 2012 г. N 1598 утвержден Перечень кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ (далее - Перечень). При этом сделки в области внешней торговли товарами, в отношении которых коды товаров Перечнем не определены, по мнению Минфина, не могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, что не исключает признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей. Возможны ситуации, при которых указанные в пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ сделки совершаются агентами (комиссионерами) по поручению принципала (комитента) за вознаграждение от своего имени, но за счет принципала (комитента). В таких ситуациях сторонами вышеуказанной сделки для целей признания ее контролируемой и представления уведомления о контролируемых сделках, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 31 мая 2013 г. N 03-01-18/19976, признаются организации и (или) физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплатить налог в связи с доходами, полученными по такой сделке. По контролируемым сделкам налоговики вправе проверить цены на соответствие рыночным, а также полноту исчисления и уплаты таких налогов, как налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций. Причем при проведении налогового контроля по контролируемым сделкам налоговики используют следующие методы: - метод сопоставимых рыночных цен; - метод цены последующей реализации; - затратный метод; - метод сопоставимой рентабельности; - метод распределения прибыли. Приоритетным является первый из перечисленных методов, все иные используются, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения. Отметим, что порядок определения суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми подробно рассмотрен в п. 2 Письма Минфина России от 16 августа 2013 г. N 03-01-18/33535. С 1 января 2012 г. в соответствии со ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять свои налоговые органы обо всех совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ. Направить такое уведомление в свою налоговую инспекцию налогоплательщик обязан не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемой сделки. В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление в соответствии с п. 2 ст. 105.16 НК РФ. Отметим, что форма (Формат) уведомления о контролируемых сделках, а также Порядок заполнения формы и Порядок представления уведомлений о контролируемых сделках в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 27 июля 2012 г. N ММВ-7-13/524@. В соответствии со ст. 105.19 НК РФ российская организация - налогоплательщик, отнесенная в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, вправе обратиться в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения (далее - соглашение о ценообразовании). Заявления о заключении соглашения о ценообразовании подаются налогоплательщиком в отношении каждого соглашения о ценообразовании отдельно; такое мнение изложено в Письме Минфина России от 5 июля 2012 г. N 03-01-18/5-89. При этом ст. 105.20 НК РФ установлено, что сторонами соглашения о ценообразовании являются налогоплательщик и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в лице его руководителя (заместителя руководителя), если иное не предусмотрено п. 2 названной статьи. Согласно п. 2 ст. 105.20 НК РФ в случае, если заключение соглашения о ценообразовании предусматривается в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик вправе обратиться в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с заявлением о заключении такого соглашения о ценообразовании с участием уполномоченного органа исполнительной власти соответствующего иностранного государства в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации. Таким образом, в предусмотренном п. 2 ст. 105.20 НК РФ случае право налогоплательщика заключить для целей налогообложения соглашение о ценообразовании реализуется путем подачи им заявления о заключении такого соглашения о ценообразовании с участием уполномоченного органа исполнительной власти соответствующего иностранного государства. При этом участие уполномоченного органа исполнительной власти иностранного государства при заключении соглашения о ценообразовании в указанном случае является обязательным, о чем сказано в Письме Минфина России от 6 февраля 2013 г. N 03-01-18/2676. Взаимозависимые участники внешнеторговой сделки могут установить цену, которая не будет соответствовать уровню рыночных цен. В свою очередь, цена внешнеторговой сделки служит основой определения таможенной стоимости товара, устанавливаемой для целей обложения таможенной пошлиной. Статьей 66 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) предусмотрено, что контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля. Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 376 утвержден Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров (далее - Порядок N 376): - контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости товаров; - проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости товаров; - контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров и всех ее компонентов; - проверка правильности и достоверности оценки заявленной декларантом таможенной стоимости товаров с использованием системы управления рисками. Отметим, что Приказом Федеральной таможенной службы от 14 февраля 2011 г. N 272 "Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров" утверждены следующие Приложения: Регламент действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров (Приложение N 2); Регламент действий должностных лиц таможенных органов при проведении дополнительной проверки для самостоятельного получения таможенным органом сведений, относящихся к таможенной стоимости товаров (Приложение N 3). Если таможенному органу удалось установить взаимосвязь сторон внешнеторгового договора и выявить влияние этой взаимосвязи на цену сделки, он сообщает об этом декларанту и предоставляет ему возможность доказать обратное и документально подтвердить заявленную стоимость. При этом необходимость специальной проверки на предмет взаимозависимости сторон договора не служит основанием для задержки груза. Груз отправляется в обычном порядке, впоследствии по данным проводимой проверки таможенная стоимость может быть пересчитана, а недополученные суммы таможенных пошлин, иных налогов и сборов взысканы в установленном порядке. В соответствии со ст. 67 ТК ТС по результатам проведенного контроля таможенной стоимости товаров должностное лицо принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров: - принятие заявленной таможенной стоимости товаров; - корректировка заявленной таможенной стоимости (ст. 68 ТК ТС). Если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров у таможенного органа возникают подозрения в достоверности сведений, представленных декларантом, либо они должным образом не подтверждены, таможенный орган назначает дополнительную проверку, порядок проведения которой определен ст. 69 ТК ТС. Такое решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, например: 1) более низкие цены по сравнению с ценой на идентичные товары при аналогичных условиях их ввоза; 2) взаимосвязь между продавцом и покупателем, дающая основания предполагать о влиянии ее на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары; 3) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом; 4) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости, например, не учтены транспортные расходы, расходы на страхование; 5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов, из которых изготовлены ввозимые товары, и тому подобное. Приняв решение о проведении дополнительной проверки, таможенный орган ставит соответствующую отметку в декларации таможенной стоимости и выносит решение о начале проверки. Срок проведения дополнительной проверки исчисляется со дня принятия решения о проведении дополнительной проверки до дня принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров. До принятия решения таможенным органом по результатам дополнительной проверки в отношении таможенной стоимости товаров контроль таможенной стоимости считается незавершенным (п. 12 Порядка N 376). Проводя дополнительную проверку, должностное лицо запрашивает у декларанта дополнительные документы, сведения и пояснения, перечень которых указывается в решении о проведении дополнительной проверки, устанавливается срок их представления, который не может превышать шестидесяти календарных дней со дня регистрации декларации на товары. Документы, сведения и пояснения должны быть представлены декларантом в таможенный орган одним комплектом до истечения срока их представления. Днем исполнения декларантом обязанности по представлению дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений считается дата их регистрации в таможенном органе, если документы были представлены декларантом непосредственно в таможенный орган, либо дата отправки на почтовом штемпеле при представлении документов по почте (п. 15 Порядка N 376). При доведении до декларанта решения о проведении дополнительной проверки таможенный орган сообщает декларанту сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров. Для расчета суммы обеспечения согласно п. 16 Порядка N 376 может быть использована: - информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся у таможенного органа; - таможенная стоимость оцениваемых товаров без учета заявленных вычетов, скидок, если у таможенного органа имеются сомнения в их обоснованности; - таможенная стоимость оцениваемых товаров с учетом возможной величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у таможенного органа имеются сомнения в обоснованности заявленных дополнительных начислений. Для целей внесения обеспечения уплаты таможенных платежей декларантом представляется заполненная форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (п. 17 Порядка N 376). В случае непредставления до истечения срока выпуска товаров этих данных таможенный орган в письменной форме отказывает в выпуске товаров с указанием всех причин, послуживших основанием для такого отказа, и рекомендаций по их устранению (ст. 201 ТК ТС). Не позднее чем через тридцать календарных дней со дня, следующего за днем представления декларантом дополнительно запрошенных документов, таможенный орган принимает решение либо о принятии заявленной таможенной стоимости товаров, либо о необходимости ее корректировки. Такой срок для принятия решения установлен п. 19 Порядка N 376, причем решение принимается должностным лицом того таможенного органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учетом информации, полученной в ходе дополнительной проверки. Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня, следующего за днем истечения срока представления декларантом дополнительно запрошенных документов, сведений, пояснений, в случае их непредставления. В решении о корректировке таможенной стоимости товаров должностное лицо указывает таможенную стоимость товаров и метод ее определения (п. 22 Порядка N 376). При согласии с решением таможенного органа о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров согласно п. 23 Порядка N 376: - декларант в срок, не превышающий пяти рабочих дней с даты получения решения о корректировке таможенной стоимости товаров, осуществляет эту корректировку исходя из указанной таможенным органом величины таможенной стоимости; уплачивает таможенные пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости товаров, и представляет в таможенный орган заполненные декларации таможенной стоимости; - должностное лицо не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления декларантом в таможенный орган декларации таможенной стоимости в соответствии с принятым решением о корректировке таможенной стоимости товаров, проставляет отметки о принятии скорректированной таможенной стоимости. Взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в результате корректировки таможенной стоимости товаров, осуществляется в соответствии с гл. 14 ТК ТС. Контроль таможенной стоимости после выпуска товаров, в отношении которых таможенным органом принято решение по таможенной стоимости, осуществляется в соответствии со ст. 99 ТК ТС. Если в ходе контроля таможенной стоимости после выпуска товаров обнаружены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости товаров и доводит его до сведения декларанта. Декларант осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров путем представления в таможенный орган надлежащим образом заполненных декларации таможенной стоимости и формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, а также уплачивает таможенные пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости товаров (п. 2 ст. 68 ТК ТС). Если декларантом не осуществлена корректировка таможенной стоимости товаров или такая корректировка осуществлена ненадлежащим образом, то корректировка таможенной стоимости товаров осуществляется уполномоченным лицом таможенного органа. В этом случае уполномоченное лицо таможенного органа заполняет декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту соответствующие их экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их заполнения.   Обратите внимание! В соответствии со ст. ст. 68 и 191 ТК ТС, внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию может осуществляться и после выпуска товаров в случаях, которые определяются решением Комиссии Таможенного союза. Инструкция о действиях должностных лиц таможенных органов при внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров утверждена Приказом ФТС России от 3 июля 2014 г. N 1286.   Согласно ст. 9 ТК ТС любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия таможенных органов или их должностных лиц.   Применение трансфертного ценообразования, сделки с участием офшорных фирм, контролируемые иностранные лица и ВЭД   Трансфертное ценообразование является одним из наиболее распространенных финансовых инструментов, применяемых для распределения и перераспределения финансовых потоков между участниками группы, позволяет оптимизировать уровень налогообложения, распределять рынки сбыта и сферы влияния между различными зарубежными участниками группы, завоевывать позиции на новых рынках. О применении трансфертного ценообразования, а также о сделках с участием офшорных фирм читайте в нашей статье.   В законодательстве и научной литературе нет единого определения трансфертного ценообразования. В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) термины "трансфертное ценообразование", "трансфертная цена" не упоминаются, хотя в нем содержатся отдельные нормы, направленные на корректировку трансфертных цен. В специальной литературе трансфертная цена определяется по-разному, например как "цена, используемая крупными компаниями, корпорациями, в частности транснациональными, в сделках, совершаемых между своими филиалами, подразделениями или дочерними обществами; обычно не предается широкой огласке". Трансфертная цена в широком смысле трактуется и как "необычная", "подозрительная" цена, подлежащая налоговому контролю, в отношении которой есть основания полагать, что ее величина установлена сторонами сделки не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки. Трансфертная цена в узком смысле рассматривается также как цена, используемая внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами. Как вы помните, ранее российское налоговое законодательство содержало, по сути, одну статью, непосредственно посвященную контролю за трансфертными ценами, - это ст. 40 НК РФ. Также к данному направлению налогового контроля применялась и ст. 20 НК РФ, определяющая критерии взаимозависимости налогоплательщиков. Статьи 20 и 40 НК РФ применяются и в настоящее время, но исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), то есть до 1 января 2012 г. Названным Федеральным законом в часть первую НК РФ введен новый разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей. Основания, по которым лица признаются взаимозависимыми, перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Между тем суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами определены ст. 105.3 НК РФ. С вступлением в силу названного выше Закона N 227-ФЗ в Российской Федерации появился новый вид налоговых проверок, получивших название ценовых. Речь идет о контролируемых сделках, подлежащих особому налоговому контролю. При этом в соответствии со ст. 105.14 НК РФ к контролируемым сделкам относятся сделки между взаимозависимыми лицами. Кроме того, в целях НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 105.14 НК РФ, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются в том числе: - сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли; - сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства или местом налогового резидентства которого являются государства либо территории, которые принято называть офшорными зонами. В связи с этим с 1 января 2012 г. в соответствии со ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять свои налоговые органы обо всех совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Направить такое уведомление в свою налоговую инспекцию налогоплательщик обязан не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемой сделки. Форма уведомления о контролируемых сделках, Порядок ее заполнения, а также Формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и Порядок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 27 июля 2012 г. N ММВ-7-13/524@. По контролируемым сделкам налоговики вправе проверить цены на соответствие рыночным, а также полноту исчисления и уплаты таких налогов, как НДФЛ, НДПИ, НДС и налог на прибыль организаций. Причем при проведении налогового контроля по контролируемым сделкам налоговики используют следующие методы: - метод сопоставимых рыночных цен; - метод цены последующей реализации; - затратный метод; - метод сопоставимой рентабельности; - метод распределения прибыли. Приоритетным является первый из перечисленных методов, все иные используются, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения. Анализ гл. 14.3 НК РФ позволяет сделать вывод, что для обеспечения сопоставимости данных иностранные организации должны вести бухгалтерский учет не иначе как по российским стандартам. Причем у иностранных фирм, которые в соответствии с нормами международного права ведут учет по своим стандартам, ведение российского учета вовсе не отменяет обязанности ведения учета по МСФО. В силу чего таким иностранным организациям с 2013 г. нужно вести тройной учет - свой, российский и налоговый. Итак, с помощью трансфертных цен регулируются внутрихозяйственные связи между центрами ответственности, которыми могут выступать как структурные подразделения продавца, в том числе филиалы и подразделения, не выделенные на отдельный бухгалтерский баланс, но имеющие лицевые счета в управленческом учете, так и дочерние, зависимые организации в форме самостоятельных юридических лиц, а также связанные с головной организацией индивидуальные предприниматели, хотя чисто юридически эта связь может быть и не доказана. Географически месторасположение центров ответственности никак не ограничивается, тем самым налоговая нагрузка на каждый центр ответственности, выделенный в самостоятельное юридическое лицо или представленный индивидуальным предпринимателем, может отличаться и определяется в соответствии с действующим законодательством по месту расположения данного центра. В настоящее время применение трансфертных цен продавцами достаточно распространено, особенно при наличии разветвленной мелкооптовой или розничной торговой сети. Товарное обеспечение сети осуществляется централизованно головной организацией, что позволяет ей получать дополнительные доходы за счет больших объемов покупок товара у первичного продавца (производителя). Как правило, трансфертные цены построены на основе затратных методов ценообразования и скорректированы в рамках дифференцированной стратегии ценообразования. Реже головная организация использует при формировании механизма трансфертного ценообразования рыночные методы ценообразования, используя стратегию конкурентного ценообразования. Организациям сети для обеспечения коммерческого успеха при таком механизме трансфертного ценообразования предоставляется система скидок. Трансфертные цены находятся у налоговых органов в зоне пристального внимания и контроля, так как по определению являются применяемыми ценами в сделках между взаимозависимыми лицами. В целом недостатками трансфертного регулирования в Российской Федерации являются: - отсутствие четкого определения трансфертного ценообразования в законодательстве; - отсутствие методов трансфертного ценообразования; - неопределение конкретных документов, которые могут подтверждать правомерность ценообразования. При использовании трансфертного ценообразования организация должна с особым вниманием отнестись к оформлению внутренних документов, начиная от маркетинговой политики, заканчивая постоянным внутренним контролем соответствия применяемых цен рыночным. Организация должна быть готова не только к самим налоговым проверкам в любой момент времени, но и к судебным разбирательствам.   Сделки с участием офшорных фирм   Компании любой ценой стремятся снизить свои налоговые обязательства, что на практике вызывает много вопросов. А именно: как сделать это законным способом? Одним из способов оптимизации налогообложения является "офшорный" метод налогового планирования. Офшор (от английского offshore - "вне берега") - один из самых известных и эффективных методов налогового планирования. Основой этого метода являются законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам. Причинами, по которым предприниматели используют офшорные компании для ведения бизнеса, являются: 1) заинтересованность в сокрытии информации о фактических собственниках бизнеса в стране его ведения. В данном случае наиболее выгодной будет регистрация компании в стране - классическом офшоре, где информация не подлежит раскрытию. Налогообложение в таких странах отсутствует. Организация оплачивает государству лишь ежегодный фиксированный сбор вне зависимости от результатов своей деятельности. Наиболее популярными классическими офшорами являются острова Гернси и Джерси, Барбадос, Гренада, Доминика, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Невис и другие. Как правило, офшорные компании освобождены от представления бухгалтерских отчетов в какие-либо государственные органы, поэтому формы ведения бухгалтерии могут быть абсолютно произвольными. Исключение составляют лишь несколько стран, требующих от офшорных компаний представления ежегодного аудиторского отчета; 2) возможность получения налоговых выгод в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения между государствами. Сутью подобных соглашений является исключение двойного налогообложения сделок между компаниями различных стран при осуществлении импорта и экспорта. Налогообложение доходов от таких сделок осуществляется в соответствии с законодательством той страны, где ставка налога ниже. Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержден Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н. Офшорные зоны - небольшие государства или территории, привлекающие иностранные капиталы посредством предоставления налоговых и других льгот при проведении финансово-кредитных операций с иностранными резидентами и в иностранной валюте. Другим важным преимуществом, которое дает соглашение об избежании двойного налогообложения, является отсутствие "таможенного" НДС. Рассмотрим несколько примеров однотипных сделок с применением офшора и без него.   Пример. Вариант без использования офшора. Российская компания A экспортирует товар, себестоимость или закупочная цена которого равна 200 долл. США за единицу продукции, иностранной компании B по цене 220 долл. США за единицу продукции. Прибыль, которую получает при этом компания A, составляет 20 долл. США за единицу продукции, следовательно, налог на прибыль в Российской Федерации (без учета накладных расходов) будет равен 4 долл. США (20 долл. США x 20%).

Вариант с использованием офшора.

Российская компания A создает офшорную компанию C и заключает с ней экспортный контракт, но уже по цене 202 долл. США за единицу продукции. Прибыль снижается до 2 долл. США за единицу продукции, а налог на прибыль - до 0,20 долл. США. В свою очередь, компания C продает товар фирме B уже за 220 долл. США за единицу продукции. Таким образом, основная часть прибыли оседает на счетах офшорной компании и российская компания A не платит с нее никаких налогов.

 

С помощью офшора можно уменьшить и таможенные пошлины. В этом случае в цепь поставщиков включается вторая офшорная компания. Она должна быть зарегистрирована в той стране, с которой у Российской Федерации есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Согласно ст. 7 НК РФ если в российском налоговом законодательстве предусмотрены одни правила, а в международном договоре - другие, то применяются положения международного права. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают, что иностранные компании освобождаются от уплаты налога на прибыль. Такая норма закреплена, например, в пп. "b" п. 3 ст. 2 Конвенции от 15 февраля 1994 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" и во многих других соглашениях с юрисдикциями, где используются правила льготного налогообложения. Рассмотрим все это на примере.

 

Пример. Вариант без использования офшора.

Российская компания A закупает за рубежом товар по цене 100 долл. США за единицу продукции. При ввозе она уплачивает таможенную пошлину, равную 20 долл. США (20%) на единицу продукции. Затем эта компания реализует товар по цене 200 долл. США за единицу продукции, уплачивая налог на прибыль в размере 16 долл. США, то есть 20% от суммы прибыли, составляющей 80 долл. США за единицу продукции (без учета накладных расходов).

---

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 213; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!