Участие аффилированных лиц в трансграничных сделках.
Другим распространенным примером ухода от уплаты налогов является использование иностранных компаний - посредников для совершения торговых сделок по завышенным ценам. Таким образом, происходит снижение налогооблагаемой базы за счет якобы увеличенных расходов компании-резидента.
В подобных схемах зачастую используются аффилированные компании, т.е. компании или лица, способные влиять на деятельность другой компании или лиц.
К аффилированным лицам относятся:
- члены совета директоров;
- генеральный директор, члены коллегиального исполнительного органа, управляющая организация (управляющий);
- акционер, имеющий совместно с его аффилированными лицами 20 и более процентов голосующих акций общества;
- лица, имеющие право давать обществу обязательные для него указания.
Сделка признается сделкой с заинтересованностью, если перечисленные лица, а также их супруги, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные и (или) их аффилированные лица участвуют в сделке в одном из следующих качеств:
- являются стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке;
- владеют 20 и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке;
- занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке, а также должности в органах управления управляющей организации такого юридического лица <93>.
|
|
|
--------------------------------
<93> Макарова О.А. Корпоративное право: Учебник. М.: Волтерс Клувер, 2005.
Примером использования налоговых схем стало дело, возбужденное в Италии против Доменико Дольче и Стефано Габбана. Они, в частности, были осуждены за то, что в 2004 - 2005 гг. занимались масштабной фальсификацией налоговых документов и искажением финансовой отчетности. В результате в казну Италии недопоступило порядка 1 млрд. евро. Так, было доказано, что руководство известного модного дома умышленно занижало цену практически в 4 раза при продаже линии одежды люксембургской холдинговой компании Gado, которая им же и принадлежала <94>.
--------------------------------
<94> По материалам сайта: URL: http://versii.com/news/295011/.
Раскрытие схем ухода от налогообложения с участием аффилированных лиц довольно не просто, так как требуется доказать сам факт мнимости. Однако прежде всего необходимо доказать тот факт, что компании являются аффилированными (зависимыми), а также то, что компании осуществляют фиктивную хозяйственную деятельность. Для этого необходимо получение достоверной информации в полном объеме о структуре и собственниках нерезидентной компании. Вместе с тем государственные реестры, в которых отображаются сведения о юридических лицах, во многих странах являются закрытыми либо неполными, так как информация о собственниках в них не отражается. Более того, существующий во многих странах мира институт траста также способствует сокрытию истинного выгодоприобретателя.
|
|
|
Для получения подобной информации между государствами заключаются соответствующие договоры, вместе с тем, к примеру, Российской Федерацией заключен только ряд двухсторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Эти соглашения хотя и предполагают некоторый обмен информацией, но не наделяют правом государственные органы запрашивать более полные данные.
Таким образом, отсутствие механизма обмена полной информацией между государственными органами разных стран об аффилированности или взаимозависимости компаний становится существенным препятствием для оспаривания налоговыми органами сомнительных сделок <95>.
--------------------------------
<95> Дмитриева К.Н. Трансграничные сделки: уклонение от уплаты налогов или налоговая оптимизация // Налоги. 2011. N 4. С. 6 - 11.
|
|
|
Для обмена полной информацией в области развития конкурентного законодательства и политики, которая позволяет, в том числе, вскрывать факты аффилированности или взаимозависимости компаний, 17 сентября 2003 года между Комиссией по справедливой торговле Республики Корея, Советом по конкуренции Республики Латвия, Советом по конкуренции Румынии и Межгосударственным советом по антимонопольной политике был подписан Меморандум о сотрудничестве в области конкурентной политики. Пункт третий Меморандума определяет "расширение и укрепление сотрудничества в области обмена неконфиденциальной информацией в области развития конкурентного законодательства и политики, а также рассмотрения дел" как основную форму взаимодействия сторон межгосударственного соглашения <96>.
--------------------------------
<96> С текстом Меморандума можно ознакомиться: URL: http://docs.cntd.ru/document/901892731.
Секьюритизация активов.
Для минимизации налогов зачастую используется такой механизм, как секьюритизация активов, т.е. механизм, при котором финансовые активы списываются с баланса компании и после отделения от другого имущества передаются посреднику, который специально создается для данной операции. Затем средства рефинансируются на денежном рынке или рынке капитала путем выпуска ценных бумаг, обеспеченных активами или получением синдицированного кредита. Данная техника сначала приобрела широкую популярность в США, а затем пришла в Европу.
|
|
|
Для ограничения использования этой техники для ухода от уплаты налогов в нашей стране был принят целый ряд поправок в Налоговый кодекс, что серьезно затормозило использование секьюритизации отечественными юридическими лицами.
В настоящее время использование схемы, при которой в уставный капитал дочерней компании вносится некоторое имущество, а затем "дочка" продается, лишено экономической целесообразности и делового смысла. Подобная сделка даже без специальных доказательств может быть легко оспорена в суде и признана недействительной. Следовательно, будут начислены все полагающиеся к уплате в бюджет налоги исходя из реальной сделки купли-продажи имущества, суть которой стороны сделки и подразумевали, а также финансовые санкции.
Для того чтобы провести указанную сделку, требуется целый комплекс маскировочных мероприятий, цель которых - обосновать деловую целесообразность сделки. К подобным мероприятиям относятся следующие.
1. Имитация реальности хозяйственных операций и деятельности "дочки" или организованного простого товарищества. Впоследствии вложенные доли продаются, к примеру, партнерам по бизнесу. Подобные схемы используется в основном при получении дохода от сдачи реального имущества в аренду, при этом наиболее распространенной формой сотрудничества является простое товарищество. Отсутствие у договора простого товарищества правоспособности юридического лица означает, что оно не признается самостоятельным плательщиком налогов, но не означает, что налоги по такому договору не уплачиваются. Согласно ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.
При организации производственного процесса данная схема несколько затруднительна. В этом случае деловой целью может служить создание совместного производственного предприятия, в которое имущество, необходимое для производства, вносится как часть уставного капитала.
2. Деловая цель может быть обоснована плановой реструктуризацией в случае применения схемы, связанной с разделением или выделением компании.
3. Зачастую получение компанией займов или кредитов связано с обеспечением, которое должно быть представлено заемщиком. При этом размер кредита и условия кредитного договора напрямую зависят от предоставленного обеспечения. В этом случае отделение некоторого имущества от рисков, связанных с предпринимательской деятельностью, может быть достигнуто в том числе и посредством секьюритизации. В таком случае передача части имущества (долей или акций) может стать условием получения выгодного кредита.
4. Квазисекьюритизация может быть применена в холдинговых структурах на этапе приобретения и строительства основных средств. В этом случае каких-либо действий по обоснованию деловой цели обычно не требуется. В подобных ситуациях основными становятся проблемы защиты информации о конечных бенефициарах и собственниках средств, построение "матрешечной" схемы, иначе называемой схемой "китайских шкатулок", а также защита информации о факте сделки <97>.
--------------------------------
<97> Дмитриева К.Н. Трансграничные сделки: уклонение от уплаты налогов или налоговая оптимизация // Налоги. 2011. N 4. С. 6 - 11.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 240; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!