Ответственность за нарушения законодательства о страховых взносах, предусмотренная законодательством об отдельных видах страхования.
С 1 января 2010 г. исчисление и уплата страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, а также контроль за этим и вопросы привлечения к ответственности за соответствующие нарушения регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который заменил собой ранее действовавшую главу 24 НК РФ, посвященную единому социальному налогу.
Необходимо отметить, что предмет правового регулирования Закона N 212-ФЗ включает отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС на обязательное медицинское страхование. Из сферы действия Закона N 212-ФЗ исключены:
- правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
Данные правоотношения регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно ст. 40 Закона N 212-ФЗ за совершение правонарушений в сфере уплаты страховых взносов органы контроля вправе привлечь плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах во внесудебном порядке. Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение Закона N 212-ФЗ должно быть вынесено до истечения трехлетнего срока, в противном случае такое решение является незаконным. Указанная норма права связывает начало исчисления срока давности привлечения к ответственности с моментом совершения правонарушения, а не с моментом его обнаружения.
|
|
|
Санкция, предусмотренная за правонарушение, представляет собой установленную законодательством о страховых взносах меру государственного принуждения в виде денежного взыскания, применяемого в отношении лица, совершившего правонарушение. Санкция отражена в законодательстве только в виде денежного взыскания (штрафа) как в твердой денежной сумме, так и в процентном соотношении к определенной расчетной сумме.
В соответствии со статьей 52 Закона N 212-ФЗ суммы денежных взысканий (штрафов), налагаемых ПФР и его территориальными органами, подлежат зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов в следующем порядке:
|
|
|
- в бюджет ПФР - по нормативу 83%;
- в бюджет ФФОМС - по нормативу 7%;
- в бюджет ТФОМС - по нормативу 10%.
Особенностью отношений в сфере обязательного социального страхования является наличие широкого круга участников правоотношений. Договорные отношения между застрахованным лицом и страховщиком отсутствуют, а страховые взносы уплачиваются третьими лицами - работодателями, которые являются страхователями в силу закона. При этом осуществление расчетов возможно при привлечении еще одного третьего лица - банка.
Среди круга субъектов правоотношений по обязательному социальному страхованию в первую очередь следует выделить плательщика страховых взносов - страхователя, основными обязанностями которого являются регистрация в системе социального страхования и уплата страховых взносов в установленный законодательством срок. К плательщикам страховых взносов относятся организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, адвокаты, нотариусы.
Учитывая положения статей 2, 41 Закона N 212-ФЗ, обособленные подразделения юридического лица не являются лицами, подлежащими ответственности за совершение нарушений Закона N 212-ФЗ.
|
|
|
Привлечение к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушения законодательства основано на определенных принципах, которые закреплены в п. 1.3 Методических рекомендаций 2010 г. по привлечению плательщиков страховых взносов к ответственности <1>, в числе которых:
--------------------------------
<1> Распоряжение Правления ПФ РФ от 05.05.2010 N 120р "Об организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
- принцип определенности ответственности за нарушение законодательства в сфере уплаты страховых взносов на обязательное страхование;
- принцип однократности привлечения к ответственности;
- принцип обоснованности привлечения к ответственности;
- принцип презумпции невиновности плательщика страховых взносов и др.
Совпадение принципов ответственности за нарушение законодательства в сфере уплаты страховых взносов с принципами налоговой ответственности связано с тем, что порядок привлечения к ответственности за нарушения, связанные с уплатой страховых взносов, практически полностью скопирован с порядка привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Более того, как уже было сказано, страховые взносы не являются налоговыми платежами, соответственно нормы НК РФ к отношениям по уплате страховых взносов не применяются. Однако процедура привлечения к ответственности по ст. 19 Закона N 125-ФЗ осуществляется в порядке, который предусмотрен гл. 15 НК РФ для налоговых правонарушений (абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Отдельные нормы НК РФ применяются в случаях приостановления операций по банковскому счету плательщика сборов. Так, если операции были приостановлены, это не будет препятствовать списанию денежных средств в счет оплаты страховых взносов (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ), что позволяет уплачивать страховые взносы при прекращении расходных операций по счету <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> См. также: письма Минфина России от 20.02.2012 N 03-02-07/1-41, от 03.06.2010 N 03-02-07/1-266.
Нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах определено как виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка (п. 1 ст. 40 Закона N 212-ФЗ). Другими словами, наличие вины является обязательным условием для привлечения плательщика страховых взносов к ответственности. Согласно Методическим рекомендациям, а также материалам судебной практики <1>, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте нарушения законодательства о страховых взносах и виновности плательщика страховых взносов в его совершении, возлагается на территориальные органы ПФР. При этом о наличии вины свидетельствует тот факт, что лицо не предприняло необходимых и достаточных мер для исполнения соответствующей обязанности.
--------------------------------
<1> См., например: Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2011 г. N 18АП-3152/2011.
Законодатель предусмотрел закрепление открытого перечня обстоятельств, исключающих вину лица в совершении правонарушения, в качестве которых признаются любые обстоятельства, которые могут быть признаны судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении правонарушения (п. 4 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ). Так, в Постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 февраля 2011 г. по делу N А61-1819/2010 указано, что при определении вины предпринимателя суд установил, что предприниматель осознавал свою обязанность зарегистрироваться в качестве страхователя, уплачивающего взносы за лиц, работающих по трудовому договору, и обращался по данному вопросу в ПФР. ПФР подтверждает факт передачи трудовых договоров, но указывает, что полный пакет передан не был, поэтому основания для регистрации отсутствовали. Предприниматель в исковом заявлении указал, что взносы за застрахованных лиц уплачивал, полагая, что является страхователем и его действия не могут иметь вредных последствий. Эти обстоятельства подтверждают, что правонарушение совершено по неосторожности и лицо не подлежит ответственности.
Как следует из ст. 44 Закона N 212-ФЗ, перечень смягчающих ответственность обстоятельств также не является исчерпывающим, в то время как обстоятельство, отягчающее ответственность, предусмотрено только одно - совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Признавать то или иное обстоятельство, прямо не указанное в качестве исключающего вину, или нет, а также признавать то или иное обстоятельство, прямо не указанное в качестве смягчающих, - это право соответствующего контролирующего органа и суда.
Определение степени вины имеет значение при решении о привлечении лица к ответственности или освобождении от ответственности, а также при расчете размера штрафа. При этом санкции могут быть уменьшены контролирующим органом или судом до такого размера, который соответствующий орган или суд посчитает допустимым в конкретной ситуации при наличии смягчающих ответственность обстоятельств. В Постановлении от 20 мая 2011 г. по делу N А08-5926/2010-7 ФАС Центрального округа пришел к выводу, что право оценки представленных сторонами доказательств и определения размера санкции с учетом признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность в силу прямого указания ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ принадлежит суду независимо от того, заявляла ли об этом заинтересованная сторона.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 октября 2011 г. по делу N А78-1626/2011 суд, учитывая незначительный пропуск срока, несоразмерность назначенного штрафа последствиям совершенного правонарушения, отсутствие задолженности по страховым взносам, а также то, что организация привлекается впервые за подобное нарушение, снизил размер штрафа с 1,3 млн. руб. до 120 тыс. руб.
Также суды относят к смягчающим обстоятельствам семейные обстоятельства ответственного за представление отчетности в Пенсионный фонд бухгалтера (Постановление ФАС Поволжского округа от 3 февраля 2012 г. по делу N А55-8893/2011), отсутствие умысла на совершение правонарушения, несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения, непричинение бюджету ущерба (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2011 г. по делу N А33-9838/2010). ВАС РФ в Определении от 19 июля 2012 г. N ВАС-8743/12 по делу N А75-3690/2011 признал обоснованной возможность снижения штрафа ниже минимального, установленного Законом N 212-ФЗ в 100 руб., согласившись с Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2012 по делу N А75-3690/2011 об установление штрафа в размере 8 руб.
Для учета и осуществления контроля по уплате страховых взносов страхователи обязаны регистрироваться и сниматься с регистрационного учета в целях обязательного социального страхования. Сроки регистрации страхователей в целях осуществления обязательного социального страхования определены в федеральных законах, регламентирующих правовое регулирование отдельных видов обязательного страхования.
Срок регистрации в ПФР составляет 30 дней для физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения. Для остальных категорий плательщиков страховых взносов срок составляет 5 дней. Нарушение страхователем срока регистрации в ПФР влечет наложение штрафа в размере 5000 рублей. В случае нарушения указанных выше сроков более чем на 90 дней санкция увеличена до размера 10000 рублей (ст. 27 Закона N 167-ФЗ). Нормы указанной статьи также распространяются на страхователей работающего населения на цели обязательного медицинского страхования.
Такой же размер штрафа предусмотрен за нарушение срока регистрации в исполнительных органах Фонда социального страхования в пункте 1 статьи 19 Федерального закона от 24 июня 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). Однако ч. 4. п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ сделано исключение из общего правила определения размера штрафа. Для физических лиц, заключивших трудовой договор с работником, осуществление деятельности без регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 тысяч рублей. Страхователи физических лиц, обязанных уплачивать страховые взносы в связи с заключением гражданско-правового договора, в эту группу не входят, а соответственно уплачивают штраф в размере фиксированной суммы.
Следует отметить, что п. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) также предусмотрена обязанность страхователя встать на учет в территориальном органе страховщика в установленный законом срок. Однако штрафные санкции за неисполнение обязанности в вышеназванном Законе не указаны. Как следует из материалов судебной практики, в случае нарушения сроков регистрации применяются нормы, предусмотренные за нарушение сроков постановки на учет, предусмотренные Законом N 125-ФЗ <1>.
--------------------------------
<1> См.: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2011 по делу N А56-44956/2010.
Страхователями для неработающих граждан в соответствии с ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об ОМС) являются органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченные высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, иные организации, определенные Правительством Российской Федерации. За нарушение порядка подачи заявления о регистрации или о снятии с регистрационного учета в соответствии с ч. 1 ст. 18 Закона об ОМС за данное правонарушение установлен штраф в размере 5000 рублей. При этом дифференциация размера наказания в зависимости от пропущенного срока вышеназванным Законом не предусмотрена.
Несмотря на то что государственные внебюджетные фонды формируются за счет различных источников, основным из них являются страховые взносы. Эффективное функционирование системы обязательного социального страхования возможно только при исполнении страхователями обязанности по уплате страховых взносов, под которыми понимаются обязательные платежи на обязательное социальное страхование.
Факт неуплаты или неполной уплаты страховых взносов может быть выявлен в ходе проведения камеральной проверки расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком страховых взносов, или в ходе проведения выездной проверки. Контролирующие органы вправе привлечь плательщика страховых взносов к ответственности, в случае неисполнения его обязанности по уплате страховых взносов, в виде штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов по каждому виду страхования и в размере 40 процентов неуплаченной суммы страховых взносов по каждому виду страхования, если вышеназванные деяния совершены умышленно (ст. 47 Закона N 212-ФЗ).
В распоряжении Правления ПФ РФ от 5 мая 2010 г. N 120р указано, что размер штрафа рассчитывается исходя из величины суммы страховых взносов, не уплаченных (не полностью уплаченных) в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщика страховых взносов. По мнению арбитражных судов <1>, положения ч. 1 ст. 46, ст. 10 Закона N 212-ФЗ свидетельствуют, что ответственность предусмотрена именно за нарушение сроков представления отчетности, которая представляется 4 раза в год, а расчет суммы штрафа должен осуществляться исходя из суммы начисленных взносов за период, отчетность по которому представляется.
--------------------------------
<1> Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2012 по делу N А55-8893/2011.
Иное толкование приводило к тому, что даже при отсутствии страховых взносов за конкретные кварталы предприятие в случае нарушения сроков представления нулевой отчетности подвергалось бы штрафу, исчисленному с начала года нарастающим итогом.
Стоит отметить, что плательщик страховых взносов не привлекается к ответственности, если в предыдущем периоде у него имелась переплата страховых взносов по определенному виду страхования, которая равна или превышает сумму страховых взносов этого вида страхования, заниженную в последующем периоде и подлежащую уплате в тот же государственный внебюджетный фонд, поскольку занижение суммы страховых взносов не приводит к возникновению задолженности по страховым взносам перед конкретным внебюджетным фондом. В случае если у плательщика имеется переплата по страховым взносам в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, плательщик страховых взносов может быть освобожден от ответственности только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 17 Закона N 212-ФЗ:
- представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени;
- представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов.
Взыскание недоимки в случае неуплаты или неполной уплаты плательщиками страховых взносов производится в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов, а также за счет иного имущества плательщиков страховых взносов, которые являются восстановительными мерами по выполнению определенной законом обязанности страхователя (пункт 2 статьи 18 Закона N 212-ФЗ). При этом возникновение недоимки по страховым взносам не во всех случаях влечет применение мер ответственности. В частности, если недоимка образовалась в результате выполнения в соответствующем периоде письменных разъяснений Минздравсоцразвития России, органов ПФР или ФСС РФ. В этом случае учреждение освобождается не только от начисления штрафа, но и пеней (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ).
Порядок уплаты страхователем пеней в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки определен в главе 3 Закона N 212-ФЗ, посвященной обеспечению исполнения обязанности по уплате страховых взносов. В соответствии с пунктом 6 статьи 25 Закона N 212-ФЗ процентная ставка для исчисления пени принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки.
Для проведения камеральной проверки органами контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщики страховых взносов, в том числе плательщики страховых взносов, перечисляющих вознаграждения студентам средних и высших учебных заведений очной формы обучения, обязаны своевременно предоставлять расчеты (п. 3 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Следует отметить, что плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физическим лицам, с 1 января 2012 г. не должны подавать в ПФР расчет по начисленным и уплаченным взносам. Такая обязанность сохранилась только у глав крестьянских (фермерских) хозяйств (часть 5 статьи 16 Закона N 212-ФЗ). Суммы страховых взносов, которые должны перечислить самозанятые плательщики, рассчитываются исходя из стоимости страхового года (пункт 13 части 1 статьи 29 Закона N 212-ФЗ).
В случае нарушения установленной обязанности размер штрафа составляет 5 процентов за каждый полный (неполный) месяц со дня, установленного для подачи расчета, но не более 30 процентов и не менее 1000 руб. и не зависит от периода просрочки представления расчета.
Как было отмечено выше, на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Закон N 212-ФЗ не распространяется. Такой вид страхования регулируется Законом N 125-ФЗ. Однако, форма 4 ФСС <1> содержит разделы для заполнения по двум видам страхования: по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому при представлении расчета страхователем с нарушением установленного срока он может быть привлечен к ответственности территориальными органами ФСС РФ в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования <2>.
--------------------------------
<1> Приказ Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения".
<2> См. также письмо ФСС РФ от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328.
На основании части 10 статьи 15 Закона N 212-ФЗ страхователи, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации обязаны представлять отчетность в электронном виде по установленным форматам, если среднесписочная численность их работников за предшествующий расчетный период превышает 50 человек. За неисполнение (несоблюдение) порядка подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде штраф составляет 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ).
Определение своевременности подачи расчетов определяется судом исходя из обстоятельств конкретного спора. В Постановлении ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. N Ф09-4904/11 по делу N А47-9081/2010 суд решил, что наличие технических ошибок в электронном документообороте не зависело от общества, поэтому его вины в несвоевременной сдаче отчетности нет. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июля 2011 г. по делу N А27-14964/2010 суд установил, что организация 29 апреля 2010 г. после отправки расчета получила следующий ответ: "Ожидайте", что это позволило обществу считать, что проблем с приемом отчета нет, поскольку сотрудники ПФР могли расшифровать и обработать отправленный файл как неформализованное сообщение в ручном режиме, учитывая, что он был подписан действительной электронно-цифровой подписью. Однако ПФР получил его только 2 мая 2010 г. Суд пришел к выводу об отсутствии вины общества в несвоевременном получении фондом расчета.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 6 июня 2012 г. N А14-4788/2011 сделал вывод: факт поступления отчета, а соответственно, и факт исполнения обязанности по представлению органу ПФР сведений и документов, установленных законодательством о страховых взносах, фиксируются квитанцией о поступлении документа в орган ПФР вне зависимости от дальнейшего принятия его к обработке или отказа от принятия к обработке. Наличие у страхователя квитанции о поступлении документа в систему электронного документооборота фонда подтверждает факт исполнения им обязанности по представлению органу ПФР сведений и документов, предусмотренных законодательством о страховых взносах, и исключает возможность привлечения его к ответственности за неисполнение этой обязанности. Последующее представление расчета не исключает и не опровергает первоначальное представление этого расчета своевременно.
Помимо расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, плательщики страховых взносов обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя сведения:
1) об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в орган контроля за уплатой страховых взносов о счетах в банке, используемых ими в предпринимательской деятельности;
2) о создании или закрытии обособленных подразделений организации в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение);
3) о реорганизации или ликвидации организации, прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в течение трех дней со дня принятия такого решения;
4) документы, которые подтверждают правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов.
Должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов вправе истребовать необходимые для проверки документы, которые должны быть предоставлены в течение 10 дней. При этом отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются правонарушением и влекут наложение штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ч. 7 ст. 37 Закона N 212-ФЗ). А вот по ч. 2 ст. 18 Закона об ОМС отказ в предоставлении или нарушение срока предоставления документов или копий документов, установленных законодательством, влекут за собой наложение штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Такая же обязанность сообщать об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронной форме в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения предусмотрена и для банков. Установленный размер штрафа для банка составляет 40000 рублей (ст. 49 Закона N 212-ФЗ).
Банк обязан своевременно исполнять поручения плательщика страховых взносов, а также поручения органа контроля за уплатой страховых взносов о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов. Неправомерное нарушение банком сроков исполнения поручений влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.
Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете плательщика страховых взносов, в отношении которых в банке находится поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда необходимых денежных средств, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы. Предусмотренные меры ответственности не распространяются на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате страховых взносов, если банком не нарушены требования гражданского законодательства о списании денежных средств со счета.
Плательщик страховых взносов - страхователь несет ответственность за неисполнение обязанностей не только перед внебюджетными фондами, но и перед застрахованными лицами. В соответствии с п. 8 ст. 15 Закона N 125-ФЗ при задержке страховых выплат определенных видов страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в установленные сроки субъект страхования, который должен производить такие выплаты, обязан выплатить застрахованному лицу и лицам, имеющим право на получение страховых выплат, пеню в размере 0,5% от невыплаченной суммы страховых выплат за каждый день просрочки.
§ 2. Административная ответственность за нарушение
законодательства в сфере обязательного страхования
Привлечение лица к ответственности, предусмотренной федеральными законами об отдельных видах страхования, не освобождает должностных лиц от административной или иной ответственности, при наличии соответствующих оснований (ч. 4 ст. 40 Закона N 212-ФЗ).
Специальным участником правоотношений в системе обязательного социального страхования выступает банк с установленными обязанностями и предусмотренными видами ответственности за их нарушение. Гражданский кодекс РФ (ст. ст. 863 - 866) определяет общие правила расчетов платежными поручениями, устанавливает обязанность банка, принявшего платежное поручение, в установленный срок перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении.
Неправомерное нарушение банком установленного срока исполнения поручения плательщика страховых взносов о перечислении страховых взносов, а равно за неисполнение поручения органа государственного внебюджетного фонда, осуществляющего контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты соответствующих взносов, пеней и штрафов в бюджет фонда в рамках административной ответственности влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.10 КоАП РФ). При этом прямое указание на обязанность банка обеспечить своевременное получение гражданами пенсий и иных выплат, получаемых через банки или иные кредитные организации от органов государственных внебюджетных фондов, путем зачисления соответствующих сумм во вклады граждан в законодательстве отсутствует. Лишь в Постановлении Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)" было указано на обязанность банков осуществлять операции по зачислению во вклады граждан сумм пенсий и пособий.
Как видно, нормы КоАП РФ относительно порядка и сроков привлечения физических и юридических лиц к ответственности за указанное правонарушение, санкции, сроки давности привлечения к ответственности отличаются от норм Закона N 212-ФЗ за аналогичное правонарушение.
КоАП РФ устанавливает наложение административного штрафа на должностных лиц за непредоставление на безвозмездной основе услуг по погребению, а равно за невыплату социального пособия на погребение (ст. 5.41), за нецелевое использование средств государственных внебюджетных фондов (п. 2 ст. 15.14). Сокрытие страхователем наступления страхового случая при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии со статьей 15.34 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трехсот до пятисот рублей, на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей, на юридических лиц в размере от пяти до десяти тысяч рублей.
Расследование административного правонарушения по сокрытию страхового случая страхователем на практике часто сопровождается выявлением нарушений правил охраны труда в данной организации, что может повлечь уголовную ответственность лиц, обязанных обеспечивать соблюдение этих правил в соответствии со статьей 143 УК РФ "Нарушение правил охраны труда".
Помимо этого, предусмотрена административная ответственность за нарушение установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании порядка и сроков представления документов и (или) иных сведений в органы государственных внебюджетных фондов (статья 15.33 КоАП РФ). В примечании к ст. 15.33 КоАП РФ определено, что административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц ч. ч. 2 и 3 этой статьи, применяется к лицам, указанным в ст. 2.4 данного Кодекса, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Субъектами данного правонарушения являются руководители или другие работники, на которых возложены организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в организациях - плательщиках страховых взносов, банках и иных по представлению в органы государственных внебюджетных фондов документов и информации (сведений), необходимых для контроля за уплатой страховых взносов и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Нарушение установленного законодательством РФ о страховых взносах срока представления в органы государственных внебюджетных фондов информации об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 рублей (часть 1 статьи 15.33 КоАП РФ). По части 1 статьи 15.33 КоАП РФ субъектами правонарушений выступают также и индивидуальные предприниматели. С 1 января 2012 года плательщики страховых взносов привлекаются не только к административной ответственности за несообщение указанных сведений <1>. Ответственность за нарушение срока представления плательщиком страховых взносов сведений об открытии и о закрытии счета в банке в виде штрафа в размере 5000 руб. предусмотрена и статьей 46.1 Закона N 212-ФЗ.
--------------------------------
<1> См. также письмо ФСС РФ от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395.
Нарушение должностными лицами установленных законодательством РФ о страховых взносах сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, влечет наложение штрафа в размере от 300 до 500 руб. (часть 2 статьи 15.33 КоАП РФ).
Административная ответственность должностных лиц в виде штрафа в размере 300 до 500 руб. за отказ или непредставление в установленный законодательством РФ о страховых взносах срок либо отказ от представления в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, а также их должностным лицам оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, а также за представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде предусмотрена в части 3 статьи 15.33 КоАП РФ.
Нарушение принципа целевого использования денежных средств также нашло отражение в КоАП РФ. В соответствии со ст. 15.14 КоАП РФ ответственность за нецелевое использование средств государственных внебюджетных фондов, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей; на юридических лиц - от 40000 до 50000 рублей. Дела о правонарушении, предусмотренном статьей 15.14 КоАП РФ, рассматривают должностные лица органов, осуществляющих функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере
Страховщик (ФФОМС, ПФР, ФСС), его территориальные органы, а также их руководители и должностные лица при сборе, хранении, передаче и использовании сведений, содержащихся в индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, обязаны обеспечить исполнение законодательства по вопросам защиты конфиденциальной информации (персональных данных). Названные сведения охраняются Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 152-ФЗ "О персональных данных", что обеспечивает защиту прав и свобод человека и гражданина при обработке его персональных данных, в том числе защиту прав на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну.
Обязанность страховщика осуществлять функции оператора персональных данных в целях реализации полномочий, возложенных на него законодательством РФ, определена в законах о конкретных видах обязательного социального страхования.
Оператор при обработке персональных данных обязан принимать необходимые организационные и технические меры для защиты персональных данных от неправомерного или случайного доступа к ним, уничтожения, изменения, блокирования, копирования, распространения персональных данных, а также от иных неправомерных действий.
За нарушение обязанности обеспечить надлежащий режим ведения специальной части индивидуального лицевого счета, в части за нарушение установленного законом порядка сбора, хранения, использования или распространения информации о гражданах (персональных данных), предусмотрена ответственность по статье 13.11 КоАП РФ. Совершение указанного административного правонарушения влечет предупреждение или наложение административного штрафа на юридических лиц - от 5000 до 10000 рублей.
За совершение действий, нарушающих личные неимущественные права гражданина либо посягающих на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, в соответствии со статьей 151 ГК РФ наступает гражданско-правовая ответственность. Компенсация морального вреда выражается в денежной компенсации и выплачивается виновным по решению суда.
Следует остановиться на обязанности страховщика не разглашать без согласия застрахованного лица сведения о результатах его медицинских обследований (диагнозе), получаемых им доходах, которые становятся известны работникам ФСС, ФФОМС, ПФР в результате исполнения своих должностных обязанностей и при обработке персональных данных застрахованных лиц, осуществляемой в целях обязательного социального страхования. Статья 13.14 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей. За совершение данного административного правонарушения накладывается штраф на граждан в размере от 500 до 1000 рублей; на должностных лиц - от 4000 до 5000 рублей.
Нарушение права на частную жизнь лица, то есть незаконное собирание или распространение сведений о частной жизни лица, составляющих его личную или семейную тайну, без его согласия либо распространение этих сведений в публичном выступлении, публично демонстрирующемся произведении или средствах массовой информации, совершенное лицом с использованием своего служебного положения, является преступлением, предусмотренным частью 2 статьи 137 УК РФ, и наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от двух до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок от одного года до четырех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет.
§ 3. Уголовная ответственность за нарушение
законодательства о страховых взносах
При наличии состава преступления нецелевое использование бюджетных средств, предусмотренные статьями 285.1 (нецелевое расходование бюджетных средств) и 285.2 (нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов) наказывается штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. В случае если деяние совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, штрафные санкции составляют от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Ответственность за нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов в крупном размере на основании статьи 285.2 УК РФ. Следует отметить, что для наступления уголовной ответственности статья 285.2 УК РФ не требуется установления наступления каких-либо определенных последствий. Преступным является сам факт расходования средств государственных внебюджетных фондов на цели, не соответствующие условиям, определенным законодательством РФ, регулирующим их деятельность, и бюджетам этих фондов, в крупном (сумма бюджетных средств, превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей) и особо крупном (семь миллионов пятьсот тысяч рублей) размере.
Субъектом преступления являются должностные лица государственных внебюджетных фондов, работающие как в центральном аппарате фонда, так и в его территориальных (отраслевых) отделениях (организациях, филиалах) и обладающие административно-хозяйственными полномочиями по распоряжению средствами фонда. Так, в пункте 9 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации прямо установлено, что распорядителями средств Фонда являются председатель и главный бухгалтер Фонда, а в региональных и центральных отраслевых отделениях Фонда - управляющий и главный бухгалтер отделения Фонда. Вместе с тем согласно тому же Положению выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию в организациях осуществляются через бухгалтерию работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.
Следует отличать нецелевое использование средств государственных внебюджетных фондов от случаев их хищения, совершенного должностными лицами фондов, имея при этом в виду признаки хищения чужого имущества (статья 158 УК РФ).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Многие спорные вопросы действующего законодательства о финансовой ответственности являются результатом отсутствия единого теоретического и практического подхода к понятию финансово-правовой ответственности, финансовой санкции и финансового правонарушения. Правовое регулирование при отсутствии единой теоретической обоснованности финансово-правовых категорий приводит к отрицательным последствиям и разного рода противоречиям в данной сфере. По мнению авторов, задачи современного периода - совершенствование законодательной деятельности государства и качественная организация нормотворческого процесса.
Отсутствие единого законодательного и теоретического подхода к понятию юридической ответственности предопределяет несогласованность общей системы российской юридической ответственности, поскольку в законодательстве четко не определены основные направления взаимодействия разных видов юридической ответственности между собой. Разноплановый подход к исследованию сущности и природы указанного правового института привел к рассмотрению места финансовой ответственности в системе иных мер государственного принуждения и в соотношении с иными видами юридической ответственности.
Современное финансовое законодательство не может дальше развиваться без собственных средств защиты, и в нем должны преобладать меры прямого действия, поскольку не обеспеченное реальными мерами ответственности требование закона позволяет безнаказанно совершать правонарушения. Собственные меры финансового принуждения позволят избежать негативных последствий для государственной экономики и жизнеобеспечения общества. Изобилие декларативных, отсылочных и "пустых" норм дает возможность различного толкования при применении мер ответственности и даже уклонения от нее.
Кроме того, нужно решить вопрос о законодательном соотношении мер финансовой и административной ответственности за совершение правонарушений в сфере мобилизации, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств. До сих пор действующим законодательством меры финансово-правовой и административно-правовой ответственности не разделены, впрочем как и меры ответственности с иными мерами государственного принуждения. В этой связи представляется необходимым более четко разграничить на законодательном уровне составы финансовых и административных правонарушений, а также соответствующих им мер ответственности. Тем более наличие таких составов правонарушений, за которые предусмотрено наложение одновременно нескольких видов ответственности, представляет не только практическую сложность применения, но и создает трудности для исследовательского процесса в сфере финансово-правовой ответственности.
Вопрос о составе и видах финансовых правонарушений нуждается в качественной доработке как в теории, так и в финансовом законодательстве. Это позволит исключить некоторые противоречия в законодательном определении их места и в разграничении отдельных элементов составов конкретных проступков. Кроме того, по-прежнему недостаточно разработанным в финансовом законодательстве является вопрос о влиянии на меру ответственности формы вины. Например, установление умысла как квалифицирующего признака только в одном составе влечет повышенную меру ответственности (ч. 3 ст. 122 НК). В остальных случаях форма вины не влияет на размер санкции. Существует необходимость однозначного законодательного разрешения вопроса о характере и сроке вынесения решения о привлечении к финансово-правовой ответственности соответствующим органом финансового контроля. То же самое касается вопроса сопоставления данного решения со сроком привлечения к финансово-правовой ответственности.
Таким образом, действующему законодательству о финансово-правовой ответственности присущи многие характерные неопределенности и противоречия, которые не позволяют в ряде случаев надлежащим образом реализовать принципы юридической ответственности. В целом российское законодательство о финансово-правовой ответственности устанавливает чаще всего жесткие меры наказания и предоставляет широкие права соответствующим органам для их применения. Поэтому для развития разумной экономической политики, стимулирования добросовестного хозяйствующего субъекта, исключения желания нарушать установленные правовые предписания необходимо гармоничное, четкое, взаимосвязанное, внутренне непротиворечивое финансовое законодательство.
Применяемые за нарушения законодательства о финансовой деятельности меры ответственности в большинстве своем имеют характер абсолютно определенных санкций. Между тем для более четкого и корректного применения мер ответственности в работе предлагается вместо абсолютно определенных санкций установить относительно определенные финансовые меры: "от" и "до". Такая трактовка будет состоять в логической связке с основополагающим принципом юридической ответственности - принципом индивидуализации наказания. Установление мер финансовой ответственности в конкретных суммах приводит к необходимости внесения дополнительных изменений в нормативные акты, например в связи с инфляцией. Если при этом учесть, что меры финансово-правовой ответственности могут устанавливаться только федеральным законодательством, становится ясным, что такого рода изменения крайне нежелательны, так как вызывают дополнительные сложности и не позволяют в полной мере реализовать принципы индивидуализации и дифференциации наказания <1>.
--------------------------------
КонсультантПлюс: примечание.
Статья Н.В. Сердюковой "Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству" включена в информационный банк согласно публикации - "Финансовое право", 2004, N 5.
<1> См.: Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Тюмень, 2003.
Представляется нужным закрепить в финансовом законодательстве определение понятия вреда, что способствовало бы защите финансовых интересов общественно-территориальных образований. Актуален также вопрос о такой финансовой санкции, как полное или частичное взыскание в пользу государства дохода, полученного в результате финансового правонарушения. Установление таких мер и условий финансово-правовой ответственности должно сопровождаться закреплением четкого порядка их реализации.
Совершенствование норм о финансовой ответственности необходимо не только потому, что из-за издержек в этой области снижается эффективность деятельности соответствующих правоприменительных органов, но и потому, что в результате несовершенства законодательства значительно уменьшается и даже полностью исчезает воспитательная функция ответственности.
Дальнейшее развитие института финансовой ответственности требует устранения накопившихся противоречий и нерешенных проблем.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 294; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!