ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) ОТ ИМЕНИ ЗАКАЗЧИКА ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ
(ДО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)
Обратите внимание!
С 2015 г. в порядок организации учета посреднических операций для целей НДС внесены изменения. Данный раздел подготовлен без учета указанных изменений. Подробнее о них см. в разделах:
- "Изменение порядка регистрации счетов-фактур, выставляемых и получаемых в рамках посреднической деятельности, с 1 января 2015 г.";
- "Изменение порядка формирования и представления отчетности лицами, осуществляющими посредническую деятельность (с 2015 г.)".
Специальных правил выставления счетов-фактур в случаях, когда товары (работы, услуги, имущественные права) посредник приобретает от имени заказчика посреднических услуг, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не предусмотрено. Продавцы и посредники выставляют счета-фактуры в адрес заказчиков посреднических услуг в общеустановленном порядке как при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, так и непосредственно при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом порядок составления счетов-фактур будет следующим.
| Заказчик | Посредник |
| 1. Получает счет-фактуру, выписанный продавцом товаров (работ, услуг) на имя заказчика. Регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 2 п. 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137). 2. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок) | 1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) выписанный на имя заказчика <*> счет-фактуру, который в книге покупок не регистрирует. 2. Передает данный счет-фактуру заказчику. 3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, регистрирует его в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж) |
|
|
|
--------------------------------
<*> Продавец выставляет счет-фактуру фактическому покупателю - заказчику посреднических услуг, а не посреднику. На это, в частности, указывает и Минфин России в Письме от 22.10.2013 N 03-07-14/44201. В таком счете-фактуре продавец укажет:
- в строках 6, 6а, 6б - наименование, адрес, ИНН, КПП заказчика посреднических услуг;
|
|
|
- в графах 1 - 11 счета-фактуры - сведения о товарах (работах, услугах, имущественных правах), отгруженных (переданных) заказчику посреднических услуг, либо о суммах поступивших от него авансов.
В заключение добавим, что если посредник приобретает и ввозит иностранные товары на территорию РФ, то он не должен выставлять заказчику счет-фактуру на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров в РФ, или указывать налог в счете-фактуре, выставляемом на сумму своего вознаграждения. Об этом говорится, например, в Письме Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310. Указанные разъяснения относятся к прежнему порядку оформления счетов-фактур сторонами посреднического договора в соответствии с Постановлением N 914, однако справедливы и в отношении правил, действующих в настоящее время.
ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ОТ ИМЕНИ ПОСРЕДНИКА
(ДО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)
Обратите внимание!
С 2015 г. в порядок организации учета посреднических операций для целей НДС внесены изменения. Данный раздел подготовлен без учета указанных изменений. Подробнее о них см. в разделах:
- "Изменение порядка регистрации счетов-фактур, выставляемых и получаемых в рамках посреднической деятельности, с 1 января 2015 г.";
|
|
|
- "Изменение порядка формирования и представления отчетности лицами, осуществляющими посредническую деятельность (с 2015 г.)".
Если товары (работы, услуги) приобретаются от имени посредника, счета-фактуры выставляются в следующем порядке.
| Заказчик | Посредник |
| 1. Получает от посредника: - счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры продавца товаров (работ, услуг), регистрирует его в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 1 Правил ведения книги покупок); - копию счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику, которую не регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но хранит в течение четырех лет (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). 2. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения, регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 11 Правил ведения книги покупок) | 1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) счет-фактуру <1>, который регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур <2>, а в книге покупок его не регистрирует (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок) <3>. Копию указанного счета-фактуры передает заказчику (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). 2. Выставляет заказчику счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом <4>. Регистрирует такой счет-фактуру в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж). 3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж) |
|
|
|
--------------------------------
<1> В качестве покупателя в таком счете-фактуре (в строках 6, 6а, 6б) указывается информация о посреднике (см. пп. "и" - "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1896).
<2> С 1 января 2014 г. посредники, которые не являются плательщиками НДС, должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). До указанной даты такой обязанности у них не было.
<3> Например, посредник, который приобретает услуги по перевозке для принципала, не вправе принять к вычету предъявленную перевозчиком сумму НДС (Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-11/281).
<4> Если посредник по одному счету-фактуре приобрел товары (работы, услуги) для нескольких заказчиков, то в перевыставляемых счетах-фактурах посредник отразит данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждого из них. К каждому перевыставленному счету-фактуре он приложит копию счета-фактуры продавца. Оснований для отказа в вычете заказчику посреднических услуг в этом случае не имеется (см. также Письма Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/7473@), от 02.08.2013 N 03-07-11/31045).
При приобретении товаров (работ, услуг) от своего имени посредник (в том числе не являющийся плательщиком НДС) перевыставляет счет-фактуру в адрес заказчика с учетом следующих особенностей:
- в строке 1 отражается дата выписки счета-фактуры посреднику продавцом, номер счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, адрес фактического продавца (а не посредника) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (пп. "в" - "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры <3>, см. также Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 10.05.2012 N 03-07-09/47);
- в случае предварительных расчетов по сделке в строке 5 отражаются номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении предоплаты посредником продавцу, а также номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении заказчиком предоплаты посреднику (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
--------------------------------
<3> Вопрос о соответствии пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры налоговому законодательству был предметом рассмотрения ВАС РФ. Решением от 25.03.2013 N 153/13 суд признал его не противоречащим Налоговому кодексу РФ.
Кроме того, в таком счете-фактуре посредник может указать дополнительные сведения, например свое наименование, адрес, ИНН, КПП и (или) данные о посредническом договоре, на основании которого он приобрел для заказчика соответствующие товары, работы, услуги (Письма Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-09/103, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 21.06.2012 N 03-07-15/66, от 02.03.2012 N 03-07-09/16). Однако дополнительная информация не должна нарушать последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры. На это обращает внимание Минфин России (Письмо от 20.07.2012 N 03-07-09/87).
Данный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-посредника (иными уполномоченными лицами) (Письма Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-09/103, от 09.10.2012 N 03-07-09/136, от 02.03.2012 N 03-07-09/16). В случае если посредник - индивидуальный предприниматель, он подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
В аналогичном порядке оформляются счета-фактуры в ситуации, когда товар приобретается через нескольких посредников. Исключений для этих случаев Правила заполнения счета-фактуры не предусматривают (см. также Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92).
Примечание
Образец заполнения счета-фактуры, перевыставляемого посредником при приобретении от своего имени товаров (работ, услуг) для заказчика, приведен в приложении 4 к настоящей главе.
Об общих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3 "Как заполнить счет-фактуру. Обязательные реквизиты".
Таким образом, заказчик может принять к вычету суммы НДС на основании счета-фактуры, который выставляет ему посредник с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом. Минфин России разъяснил, что в данном случае право на вычет возникает у заказчика в общем порядке независимо от даты, указанной в накладной о передаче товаров от посредника заказчику (Письмо от 20.07.2012 N 03-07-09/80).
Это распространяется и на вычет сумм НДС, уплаченных в составе авансов.
Примечание
Подробнее о вычетах по НДС и условиях их применения вы можете узнать в разд. 13.1 "Вычеты "входного" НДС: условия применения".
Заметим, что посредник может совершать закупки у разных поставщиков. Однако в этом случае он не вправе выставлять заказчику сводный счет-фактуру на общую сумму приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры, перевыставляемого заказчику, посредник должен указать сведения о фактическом продавце (пп. "в" - "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Отражение сведений о нескольких продавцах, как и сама возможность составления посредниками сводных счетов-фактур, Правилами заполнения счета-фактуры не предусмотрены. Такие разъяснения дает Минфин России в Письмах от 13.08.2012 N 03-07-11/289, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 21.06.2012 N 03-07-15/66.
Однако экспедиторам, приобретающим услуги третьих лиц от своего имени, но в интересах и за счет заказчика, контролирующие органы разрешают выставлять сводные счета-фактуры (подробнее об этом см. раздел "Ситуация: Может ли экспедитор, действующий как посредник, выставить сводный счет-фактуру (до 31 декабря 2014 г. включительно)?").
Примечание
О возможности выставления с 1 января 2015 г. комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) сводного счета-фактуры в случае приобретения посредником от своего имени товаров (работ, услуг, имущественных прав) у нескольких продавцов см. раздел "Изменение правил заполнения счетов-фактур, выставляемых и получаемых в рамках посреднической деятельности, с 1 января 2015 г.".
В заключение добавим, что если посредник приобретает и ввозит иностранные товары на территорию РФ, то он не должен выставлять заказчику счет-фактуру на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров в РФ, или указывать налог в счете-фактуре, выставляемом на сумму своего вознаграждения. Об этом говорится, например, в Письме Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310. Указанные разъяснения относятся к прежнему порядку оформления счетов-фактур сторонами посреднического договора в соответствии с Постановлением N 914, однако справедливы и в отношении правил, действующих в настоящее время.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 196; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!