ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ОПЕРАЦИЙ
ПО ВОЗВРАТУ ТОВАРОВ. СОСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР
Передача права собственности на товар является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно позиции официальных органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается. В таком случае покупатель, если он является плательщиком НДС, должен выставить продавцу счета-фактуры (Письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).
Эта позиция основана на положениях п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, где указано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
Поэтому, если вы не желаете спорить с налоговыми органами, вам необходимо такой возврат учтенного на балансе товара оформлять как обычную его реализацию и облагать НДС независимо от причин его возврата. Решением ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 этот подход признан соответствующим налоговому законодательству.
В то же время, по мнению Минфина России, от покупателя не требуется выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС, если он возвращает принятые на учет товары по причине их ненадлежащего качества продавцу - организации, применяющей УСН. В обоснование своей позиции финансовое ведомство указывает, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, по общему правилу не являются плательщиками НДС, в связи с чем не имеют права на вычет предъявленного им налога. Кроме того, в данной ситуации при принятии на учет приобретенных товаров НДС по ним покупатель к вычету не принимал (см. Письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631). Полагаем, что эти разъяснения могут быть применимы и в иных аналогичных случаях, когда продавец не является плательщиком НДС.
|
|
|
Отказ от товара, не принятого на учет, не признается реализацией. Поэтому платить НДС в таком случае не нужно.
Следовательно, для того чтобы определить необходимость исчисления и уплаты НДС в бюджет, а также выставления счета-фактуры, вам надо разобраться, имеет место реализация или нет и является ли продавец плательщиком НДС.
Что касается покупателя, который плательщиком НДС не является, то при возврате товара налог он не исчисляет. Порядок действий продавца в этом случае зависит от того, возвращает ли ему покупатель - "неплательщик" НДС весь товар (как принятый, так и не принятый на учет) или только его часть.
|
|
|
В первом случае продавец зарегистрирует в книге покупок счет-фактуру, который он ранее зарегистрировал в книге продаж при реализации товара. Составлять корректировочный счет-фактуру ему не нужно.
Во втором случае на стоимость возвращаемой части товара продавцу необходимо составить и выставить корректировочный счет-фактуру.
Такие выводы следуют из Писем Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@.
Более ранние официальные разъяснения содержали лишь следующий вывод: при возврате покупателем - "неплательщиком" НДС товаров продавцу последний должен был выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56). В то же время из содержания приведенных Писем не ясно, относятся ли они к случаям как частичного, так и полного возврата товаров покупателем - "неплательщиком" НДС или только к случаю частичного возврата.
См. образец заполнения корректировочного счета-фактуры при возврате покупателем, не являющимся плательщиком НДС, части товаров продавцу.
|
|
|
В заключение отметим, что покупатель может не возвращать некачественный товар, а по согласованию с продавцом утилизировать его. В этом случае продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру в адрес покупателя (Письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66).
НДС ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ,
НЕ ПРИНЯТЫХ НА УЧЕТ ПОКУПАТЕЛЕМ
ДЕЙСТВИЯ ПРОДАВЦА
Если возврат товара покупателем не признается реализацией, продавец вправе принять к вычету НДС, исчисленный при отгрузке.
Как мы уже указывали выше, по мнению чиновников, нет реализации, если покупатель возвращает товар, который не был принят на учет, т.е. собственником которого покупатель не является. Поскольку в данной ситуации реализации товара не происходит (ст. 475 ГК РФ, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 39 НК РФ), то счет-фактуру вам покупатель выставлять не должен.
В таком случае согласно позиции контролирующих органов продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа он сможет принять к вычету НДС в части стоимости возвращенных товаров (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).
|
|
|
При этом согласно п. 10 ст. 172 НК РФ для принятия к вычету сумм НДС, указанных в корректировочных счетах-фактурах, необходимо располагать документами, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В случае возврата товара уменьшение стоимости отгруженных товаров происходит по инициативе покупателя, поэтому документами, подтверждающими согласие (уведомление) покупателя, по нашему мнению, могут являться первичные документы на возврат товара.
Примечание
О том, какими документами оформляется возврат товара, не признаваемый реализацией, вы можете узнать в разд. 26.2.1 "Если условия договора не исполнены (исполнены ненадлежащим образом)".
Таким образом, если покупатель возвращает товар не в периоде отгрузки, а в следующем, вычет вы сможете применить не ранее периода возврата после составления корректировочного счета-фактуры (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом вносить корректировки за период отгрузки не нужно.
Примечание
Подробнее о применении вычетов по корректировочным счетам-фактурам вы может узнать в разд. 12.2.4 "Вычеты по корректировочным счетам-фактурам у продавца и покупателя".
Отметим, что по общему правилу вычеты по корректировочным счетам-фактурам можно применить в течение трех лет с момента составления такого счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Однако в случае возврата товаров принять к вычету перечисленный в бюджет налог можно только в течение одного года с момента возврата после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Для применения вычета корректировочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.
Примечание
Образцы заполнения корректировочного счета-фактуры при частичном и полном возврате товаров, не признаваемом реализацией, приведены соответственно в приложениях 1 и 2 к настоящей главе.
Подробнее о регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Как зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок и книге продаж".
Помимо выставления корректировочного счета-фактуры продавцу при возврате товара следует внести изменения в бухгалтерский учет, уменьшив сумму выручки.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 181; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!