Начисления НДС при уступке имущественного права, вытекающего из договора долевого участия в строительстве
Ситуация
Организация "Альфа" по договору долевого участия в строительстве жилого дома внесла денежные средства в сумме 2 000 000 руб. До окончания строительства организация уступает свое право требования организации "Бета" за 2 472 000 руб. (в том числе НДС).
Решение
Сумму НДС организация должна исчислить с разницы между стоимостью уступленного имущественного права, указанной в договоре с покупателем, и расходами на его приобретение, т.е. с 472 000 руб. (2 472 000 руб. - 2 000 000 руб.).
Соответственно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 72 000 руб. (472 000 руб. x 18/118).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Перечислены денежные средства по договору участия в долевом строительстве | 60 (76) | 51 | 2 000 000 | Договор участия в долевом строительстве, Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена задолженность покупателя по оплате уступаемого ему права требования | 62 (76) | 91-1 | 2 472 000 | Договор участия в долевом строительстве, Соглашение об уступке права требования |
| Списано уступаемое право в сумме цены, фактически уплаченной по договору о долевом участии в строительстве | 91-2 | 60 (76) | 2 000 000 | Соглашение об уступке права требования |
| Начислен НДС | 91-2 | 68 | 72 000 | Счет-фактура |
| Получены денежные средства в оплату права | 51 | 62 (76) | 2 472 000 | Соглашение об уступке права требования, Выписка банка по расчетному счету |
|
|
|
ПРИНЯТИЕ К ВЫЧЕТУ НДС
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ЖИЛЫЕ ДОМА
И ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ, ДОЛИ В НИХ, ГАРАЖИ И МАШИНО-МЕСТА
НДС, предъявленный контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые используются в операциях по передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения, доли в них, гаражи и машино-места, вы можете принять к вычету на общих основаниях. Ведь приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) используются для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.
При этом покупатель сможет принять к вычету сумму налога, предъявленную вами, на общих основаниях, если он будет использовать приобретенное право для осуществления операций, облагаемых НДС.
Примечание
Подробнее об условиях применения налоговых вычетов по НДС вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета по НДС".
НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
НА НЕЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ
По общему правилу налоговая база при передаче имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных как в денежной, так и в натуральной форме (п. 2 ст. 153 НК РФ).
|
|
|
Иное правило действует при расчете налоговой базы при передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения, доли в них, гаражи или машино-места. По таким операциям она определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).
Заметим, что налоговая база, рассчитанная с разницы между стоимостью передаваемых прав и расходами на их приобретение по правилам п. 3 ст. 155 НК РФ, будет меньше, чем налоговая база, исчисленная с общей суммы выручки от операции согласно п. 2 ст. 153 НК РФ. То есть порядок, предусмотренный ст. 155 НК РФ, выгоднее для налогоплательщика.
При передаче имущественных прав на иные объекты недвижимого имущества (в том числе на нежилые помещения) специальных правил исчисления налоговой базы по НДС гл. 21 НК РФ прямо не предусматривает. А значит, налоговую базу следует исчислять с общей суммы выручки согласно п. 2 ст. 153 НК РФ. Тем не менее на практике нередко возникает вопрос: можно ли в отношении таких операций применять правила п. 3 ст. 155 НК РФ, более выгодные для налогоплательщика?
По мнению Президиума ВАС РФ, определять налоговую базу как разницу между стоимостью передаваемых прав и расходами на их приобретение можно при передаче имущественных прав на любое недвижимое имущество, в том числе и на то, которое в п. 3 ст. 155 НК РФ не указано. Обосновывая свой подход, Президиум ВАС РФ исходил из того, что имущественные права на те виды имущества, которые перечислены в п. 3 ст. 155 НК РФ, и на иные виды недвижимости относятся к одному виду объектов гражданских прав. Поэтому к ним должны применяться одинаковые правила исчисления НДС. Тем более что в отношении передачи имущественных прав на нежилые помещения в налоговом законодательстве не предусмотрено каких-либо особенностей (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 N 13640/09).
|
|
|
В последних разъяснениях ФНС России рекомендовала нижестоящим налоговым органам руководствоваться подходом, который выражен в рассматриваемом Постановлении Президиума ВАС РФ (Письмо от 27.06.2014 N ГД-4-3/12291). Рекомендации согласованы с Минфином России Письмом от 22.04.2014 N 03-07-15/18513. Отметим, что эти разъяснения ФНС России дала в отношении передачи имущественных прав на нежилые помещения, тогда как Президиум ВАС РФ распространяет свой подход на все виды объектов недвижимости.
Ранее официальные органы разъясняли, что применять правила п. 3 ст. 155 НК РФ при передаче имущественных прав на те виды недвижимого имущества, которые в данной норме прямо не поименованы, недопустимо ни в каких случаях (Письма Минфина России от 07.02.2013 N 03-07-11/2927, ФНС России от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1907@, УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 09-11/30092).
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, облагается ли НДС передача прав на нежилые помещения (за исключением гаражей и машино-мест), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Подход, выраженный Президиумом ВАС РФ, по существу расширяет применение п. 3 ст. 155 НК РФ, и это выгодно налогоплательщикам. А поскольку Минфин России и ФНС России выразили свое согласие с этой позицией, мы полагаем, что вероятность претензий со стороны проверяющих невелика, по крайней мере в тех случаях, когда правила п. 3 ст. 155 НК РФ применяются при передаче имущественных прав на нежилые помещения.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 313; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!