ОПРЕДЕЛЕНИЕ (РАСЧЕТ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ЖИЛЫЕ ДОМА
И ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ, ДОЛИ В НИХ, ГАРАЖИ И МАШИНО-МЕСТА
При передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места НДС нужно уплатить с разницы между ценой передаваемого имущественного права (с учетом НДС) и затратами на его приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ).
По существу налоговая база в таких случаях представляет собой разницу между доходами от продажи права и расходами на его приобретение:
налоговая база = стоимость продажи - затраты = доходы - расходы.
Налоговый кодекс РФ не определяет понятие расходов в целях применения ст. 155 НК РФ. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 07.08.2008 N А28-370/2008-10/21 указал, что расходы можно определять на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ как цену приобретения имущественных прав и сумму расходов, связанных с их приобретением.
День, на который продавец прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места должен определить налоговую базу и исчислить НДС, установлен п. 8 ст. 167 НК РФ.
Таким днем признается день уступки (последующей уступки) имущественного права новому владельцу в соответствии с условиями договора или день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ). Значит, в том налоговом периоде, в котором заключен договор уступки (если договор уступки подлежит государственной регистрации, то момент уступки - дата государственной регистрации договора), возникает обязанность исчислить НДС.
|
|
|
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАВКИ НДС.
РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
НА ЖИЛЫЕ ДОМА И ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ, ДОЛИ В НИХ,
ГАРАЖИ И МАШИНО-МЕСТА
При налогообложении операций по передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места применяется расчетная ставка НДС 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, сумма налога определяется следующим образом:
НДС = НБ x 18/118,
где НБ - налоговая база.
Например, вы заключили договор о долевом участии в строительстве жилого дома и оплатили долю в размере 1 000 000 руб. Не дожидаясь окончания строительства, вы передаете свою долю участия в строительстве физическому лицу за 1 250 000 руб. (в том числе НДС). Соглашение об уступке прав подписано с физическим лицом в марте.
Следовательно, налоговая база для исчисления НДС составит 250 000 руб. (1 250 000 руб. - 1 000 000 руб.).
Сумма НДС равна 38 136 руб. (250 000 руб. x 18/118).
Эту сумму налога нужно отразить в декларации за I квартал (ст. 163 НК РФ).
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НДС
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ЖИЛЫЕ ДОМА
И ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ, ДОЛИ В НИХ, ГАРАЖИ И МАШИНО-МЕСТА
|
|
|
Для целей НДС передача имущественных прав на жилые дома, жилые помещения, доли в них, гаражи и машино-места признается объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Поэтому НДС, начисленный при передаче таких прав, включается в общую сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 166 и п. 1 ст. 173 НК РФ.
Таким образом, НДС, исчисленный при передаче прав на жилые дома, жилые помещения, доли в них, гаражи и машино-места, подлежит уплате (в составе общей суммы налога за налоговый период) в общем порядке: равными долями не позднее 25-го <1> числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
--------------------------------
<1> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. уплата НДС - не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).
Примечание
Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".
ВЫСТАВЛЕНИЕ (ЗАПОЛНЕНИЕ) СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПРАВ НА ЖИЛЫЕ ДОМА И ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ,
|
|
|
ДОЛИ В НИХ, ГАРАЖИ И МАШИНО-МЕСТА.
ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
При передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места продавец обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога и выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня передачи (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Примечание
Отметим, что помимо счета-фактуры, выставляемого при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), покупателю предъявляется "авансовый" счет-фактура в случае, если оплата производилась до отгрузки (подробнее см. разд. 22.3.5 "Как оформить счет-фактуру при получении аванса").
В то же время согласно п. 8 ст. 167 НК РФ налоговая база при передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места определяется только на момент передачи прав (либо на момент исполнения обязательства должником).
Поэтому на момент получения предоплаты в счет передачи таких имущественных прав исчислять НДС не нужно.
На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Заполнить счет-фактуру нужно следующим образом.
|
|
|
В графе 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, указывается исчисленная в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС. В графе 5 данного счета-фактуры указывается налоговая база с учетом налога (разница между доходами и расходами), а в графе 7 - ставка НДС 18/118 (пп. "д", "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
Примечание
О порядке ведения книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.5 "Книга продаж" и разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".
В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) по строке 030 разд. 3 в графе 3 вам следует отразить налоговую базу (сумму превышения доходов над расходами), а в графе 5 - соответствующую сумму НДС.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 194; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!