СИТУАЦИЯ: Учитывается ли в расходах для целей налогообложения прибыли премия, выплаченная работнику после его увольнения?
На практике встречаются ситуации, когда организации принимают решение о выплате премий сотрудникам, которые на этот момент уже уволились.
Например, А.И. Петров уволился из ООО "Альфа" в январе 2014 г. В феврале 2014 г. ООО "Альфа" приняло решение о выплате годовых премий по итогам работы за 2013 г. всем сотрудникам, работавшим в прошедшем году. Премия выплачивается в том числе и уже уволившемуся А.И. Петрову.
Таким образом, на дату начисления премии этим сотрудникам трудовой договор с ними уже был расторгнут. Рассмотрим, правомерным ли будет учитывать данные выплаты для целей налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ организации вправе учесть в составе расходов на оплату труда премии, предусмотренные трудовыми и (или) коллективным договорами. При этом правомерность признания таких затрат не зависит от момента фактической выплаты премии: п. 2 ст. 255 НК РФ не содержит требования, чтобы на момент начисления выплаты трудовой договор с премируемым сотрудником был действующим.
Положения ст. 270 НК РФ также не препятствуют отражению в расходах премий, выплаченных уже уволившимся сотрудникам.
По мнению контролирующих органов, организация в этих ситуациях вправе учесть премии в расходах на оплату труда. Главное, чтобы возможность выплаты такой премии была предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре, который был заключен с уволившимся сотрудником (Письма Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294, УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413, от 05.05.2005 N 20-12/32623).
|
|
|
При методе начисления указанные расходы признаются в месяце их начисления, а при кассовом методе - на момент погашения задолженности (п. 4 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отметим также, что согласно ст. 140 ТК РФ выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Следовательно, если коллективным (трудовым) договором предусмотрена обязательная выплата премий по итогам определенных периодов (месяца, квартала, года), то в день увольнения работника, отработавшего этот период, работодатель обязан полностью рассчитаться с ним. В противном случае организация, а также ее должностное лицо могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение трудового законодательства на основании ст. 5.27 КоАП РФ.
СИТУАЦИЯ: Учитывается ли в расходах для целей налогообложения прибыли премия, которая оформлена приказом, но не предусмотрена трудовым (коллективным) договором?
Нередко организации выплачивают работникам премии только на основании приказа (распоряжения) руководителя. Но одного приказа недостаточно для целей учета соответствующих затрат при расчете налогооблагаемой базы.
|
|
|
Как мы уже говорили, премии, которые не предусмотрены ни трудовым, ни коллективным договорами, в целях налогообложения не учитываются (п. 21 ст. 270 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22796).
Это подтверждают и арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2008 N Ф04-4912/2008(9623-А45-25), ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 N А56-15358/2007). Отметим, что предметом приведенных споров была правильность исчисления ЕСН. Однако полагаем, что выводы судей применимы и в отношении рассматриваемой ситуации. Ведь ЕСН не облагались именно те выплаты работникам, которые не учитывались в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Правоприменительную практику по вопросу о том, включаются ли в состав расходов премии работникам, выплаченные на основании распоряжения руководителя и не предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, чтобы у организации были правовые основания для учета премий в составе расходов, необходимо предусмотреть эти выплаты в трудовых и (или) коллективном договорах. В противном случае выплата премий производится за счет чистой прибыли организации.
РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ПРЕМИЙ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 202; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!