ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА НА АРЕНДУ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
В первую очередь отметим, что расходы по приобретению права на заключение договора аренды земельного участка (далее - право на аренду земельного участка) нужно отличать от расходов на его аренду, т.е. от арендных платежей.
Так, чтобы арендовать государственный или муниципальный земельный участок для строительства, по общему правилу нужно выиграть торги (ст. ст. 30, 38, 38.1, 38.2 ЗК РФ). Победитель торгов приобретает право на заключение договора аренды с органами государственной власти (местного самоуправления), которые уполномочены распоряжаться земельными участками (п. 2 ст. 38 ЗК РФ).
Примечание
Торги не проводятся, если участок находится в особой экономической зоне (далее - ОЭЗ) или прилегающей к ней территории и предоставляется для строительства объектов инфраструктуры ОЭЗ. Для получения права аренды без проведения торгов организации нужно заключить соглашение о взаимодействии в сфере развития инфраструктуры ОЭЗ с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ (п. 14 ст. 30 ЗК РФ).
Расходы по приобретению права аренды земельного участка из государственных и муниципальных земель (в том числе для строительства) признаются в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ.
До 2007 г. контролирующие органы предписывали учитывать затраты на приобретение права аренды равными долями в течение действия договора аренды на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 N 20-12/46410, УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573). Если же право аренды приобреталось с целью строительства на земельном участке недвижимости, то такие затраты, относящиеся к сроку строительства, по мнению налоговиков, нужно было включать в первоначальную стоимость недвижимого имущества (Письма Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452, от 19.05.2008 N 03-03-06/1/324, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/585, УФНС России по г. Москве от 03.03.2005 N 20-12/14540).
|
|
|
Если вы помимо приобретения права аренды земли заключили договор на покупку другого земельного участка, то правила ст. 264.1 НК РФ вы должны применять отдельно в отношении каждого вида таких затрат. Это касается в том числе их предельного размера для учета в расходах налогового периода (см. Письмо Минфина России от 27.06.2007 N 03-03-06/1/425).
Таким образом, основным условием для учета расходов на приобретение права аренды является фактическое заключение договора аренды (п. 2 ст. 264.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.10.2008 N 03-03-06/2/142).
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ПРАВА АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
Итак, если вы приобрели право аренды земельного участка и затем заключили договор аренды, затраты на приобретение права можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
|
|
|
При этом такие расходы нужно признавать в порядке, аналогичном учету затрат на покупку земельных участков (п. 4 ст. 264.1 НК РФ). То есть по вашему выбору вы можете:
1) признавать расходы равномерно в течение срока, закрепленного в учетной политике для этих целей, но не менее пяти лет;
2) признавать расходы в размере не более 30% налоговой базы предыдущего периода до полного списания суммы затрат.
Выбранный вами метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 2 пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 264.1 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этих двух методах признания расходов вы можете узнать в разд. 26.1.1 "Учет расходов на приобретение земельных участков по договорам купли-продажи, заключенным в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.".
Как мы говорили выше, учесть расходы на приобретение права аренды можно только после заключения договора аренды. При этом нужно помнить, что договор аренды земельного участка, заключенный на срок один год и более, подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 2 ст. 26 ЗК РФ). Следовательно, признавать указанные расходы нужно с момента подачи документов на государственную регистрацию договора (пп. 2 п. 3, п. 4 ст. 264.1 НК РФ).
|
|
|
Если вы заключили договор аренды земли на срок менее одного года, то расходы на приобретение права аренды вы признаете равномерно в течение срока действия договора (абз. 2 п. 4 ст. 264.1 НК РФ). Так как такой договор не требует государственной регистрации, расходы учитываются с момента его заключения.
Например, организация "Альфа" по результатам торгов приобрела право аренды земельного участка за 30 000 руб. Договор аренды заключен на десять месяцев. Сумма арендных платежей составляет 10 000 руб. в месяц. Следовательно, ежемесячно со дня заключения договора организация "Альфа" будет признавать расходы в размере 13 000 руб. (30 000 руб. / 10 мес. - затраты на приобретение права аренды и 10 000 руб. - арендные платежи <2>).
--------------------------------
<2> Расходы на уплату арендных платежей, как и прежде, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 238; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!