НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ О ДОХОДАХ,
ПОЛУЧЕННЫХ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ
В налоговую инспекцию по месту учета вместе с документами, подтверждающими уплату налога за пределами РФ, вам необходимо представить налоговую декларацию о доходах, полученных за пределами РФ. Форма этой декларации (далее - декларация о доходах) и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция) утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.
Если ваша организация получает доходы через находящееся за пределами РФ обособленное подразделение (постоянное представительство), то в соответствии с Инструкцией вам необходимо заполнить и представить в налоговую инспекцию:
- титульный лист декларации;
- разд. II "Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство";
- разд. III "Расходы постоянного представительства";
- разд. IV "Сведения об учетной политике для целей налогообложения".
Необходимо обратить внимание на то, что доходы и расходы в декларации о доходах указываются в соответствии с их кодами, которые приведены в Приложении к Инструкции.
Кроме того, в декларации о доходах расходы, связанные с обособленным подразделением, подразделяются на две группы:
- расходы, понесенные непосредственно обособленным подразделением за пределами РФ (графа 9 по строке 100 разд. II, строки 060 - 090 разд. III);
- расходы, понесенные вашей организацией в РФ, но относящиеся к деятельности этого подразделения (строки 100 - 130 разд. III).
|
|
|
При этом в каждой из указанных групп необходимо выделить расходы, которые в РФ:
- учитываются с ограничениями (например, командировочные, представительские, рекламные);
- не учитываются в принципе (например, расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ).
Зачесть налог, уплаченный за пределами РФ, в счет уплаты налога на прибыль вы можете в любом отчетном (налоговом) периоде (п. 3 Инструкции). Главное, чтобы на момент представления подтверждающих документов и декларации о доходах (т.е. на момент обращения за зачетом) доходы, с которых налог был уплачен (удержан) за пределами РФ, были отражены в декларации по налогу на прибыль. Эти доходы могут быть показаны как в декларации за последний отчетный период, представляемой одновременно с указанными выше документами и декларацией о доходах, так и в ранее поданных декларациях по налогу на прибыль.
ОПРЕДЕЛЯЕМ ПРЕДЕЛЬНУЮ СУММУ ЗАЧЕТА
Уплаченная за пределами РФ сумма налога, которая может быть зачтена в РФ при исчислении налога на прибыль, не должна превышать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ), т.е. не должна превышать сумму, которую вам надлежало бы заплатить в РФ с доходов этого обособленного подразделения, если бы оно условно являлось самостоятельной организацией, расположенной в РФ.
|
|
|
Суммы налогов с доходов российской организации, уплаченные за границей, зачитываются в том периоде, в котором они были отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль (см. также Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05). Причем если сумма налога к зачету превысит размер уплаченного в данном периоде налога, возврат или перенос данных сумм на последующие периоды не производится (Письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049837, от 03.07.2008 N 20-12/063572).
Примечание
Нужно отметить, что контролирующие органы считают возможным зачесть уплаченный за рубежом налог не только в периоде, когда "зарубежные" доходы были учтены в налоговой базе, но и в последующих налоговых периодах. А именно в периоде получения документов, подтверждающих уплату (удержание) налога (Письма Минфин России от 20.12.2010 N 03-08-05, от 23.12.2009 N 03-03-06/2/236, УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@, от 09.06.2011 N 16-15/056374@).
Минфин России указал, что зачесть такой налог возможно в течение трех лет после периода, в котором он был уплачен. В этом случае, по мнению чиновников, требования о трехлетнем сроке налоговой давности должны применяться на основании п. 4 ст. 89 НК РФ. Положения ст. 78 НК РФ к зачету иностранного налога неприменимы, поскольку излишне уплаченным он не является (Письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-08-13/26324).
|
|
|
Сумма налога, которую можно зачесть, рассчитывается следующим образом (см. также Письма Минфина России от 28.02.2012 N 03-03-06/1/106 (п. 3), от 24.05.2011 N 03-03-06/1/304, от 01.12.2010 N 03-03-06/1/749):
Нз = (Д - Р) x С,
где Нз - предельная сумма зачета;
Д - сумма доходов, полученных за пределами РФ и учитываемых при налогообложении прибыли в РФ;
Р - сумма расходов, связанных с получением доходов за пределами РФ и учтенных при налогообложении прибыли в РФ (графа 8 строки 060 разд. III + графа 8 строки 100 разд. III или графа 8 строки 110 разд. II декларации о доходах);
С - ставка налога на прибыль, применяемая в РФ к соответствующему виду доходов.
Рассчитав предельную сумму зачета, вы должны ее сравнить с суммой налога, фактически уплаченной за пределами РФ (с графой 7 строки 110 разд. II декларации о доходах). Если предельная сумма зачета больше уплаченной суммы налога за границей, то зачет вы вправе произвести на всю сумму уплаченного налога. Если сумма налога, уплаченного за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в РФ уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.
Важно помнить, что расчет предельной суммы зачета вам необходимо производить отдельно по всем видам доходов, в отношении которых налоговая база по налогу на прибыль в РФ определяется отдельно или в отношении которых применяются различные ставки налога (например, по дивидендам).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 236; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!