Отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР резидентом ОЭЗ
Ситуация
Организация "Гамма" является резидентом промышленно-производственной ОЭЗ. Предположим, что в феврале и марте 2009 г. организация собственными силами осуществила опытно-конструкторские разработки. Работы завершены в марте 2009 г. и с апреля 2009 г. используются в производственной деятельности. Срок использования результатов ОКР, установленный организацией, - один год.
Фактическая сумма затрат составила 450 000 руб., из них:
- 100 000 руб. - амортизация (50 000 руб. ежемесячно);
- 150 000 руб. - заработная плата (75 000 руб. ежемесячно);
- 60 000 руб. - ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (30 000 руб. ежемесячно);
- 140 000 руб. - материальные расходы (100 000 руб. - в феврале 2009 г., 40 000 руб. - в марте 2009 г.).
Решение
Согласно п. 9 ПБУ 17/02 расходы организации (амортизация, заработная плата, ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, материальные расходы) относятся к расходам по ОКР.
Расходы на ОКР признаются в бухгалтерском учете организации в апреле 2009 г., поскольку в этом месяце организация может продемонстрировать использование результатов работ (п. 7 ПБУ 17/02).
С мая 2009 г. организация включает указанные расходы в расходы по обычным видам деятельности равномерно в размере 1/12 годовой суммы (независимо от применяемого способа списания расходов) (п. п. 10, 14 ПБУ 17/02).
|
|
|
В налоговом учете расходы на НИОКР организация признает в феврале - марте 2009 г. (в соответствующих суммах) (п. 2 ст. 262, п. п. 2 - 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Указанное обстоятельство в феврале и в марте 2009 г. приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых обязательств (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Данные разницы и обязательства погашаются в течение года по мере признания расходов на ОКР в бухгалтерском учете.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| В феврале 2009 г. | ||||||
| Отражены затраты на проведение ОКР (50 000 + 75 000 + 30 000 + 100 000) | 08-8 | 02, 05, 70, 69, 10 | 255 000 | Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная ведомость, Требование-накладная | ||
| Отражено отложенное налоговое обязательство (255 000 x 20%) | 68 | 77 | 51 000 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| В марте 2009 г. | ||||||
| Отражены затраты на проведение ОКР (50 000 + 75 000 + 30 000 + 40 000) | 08-8 | 02, 05, 70, 69, 10 | 195 000 | Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная ведомость, Требование-накладная | ||
| Отражено отложенное налоговое обязательство (195 000 x 20%) | 68 | 77 | 39 000 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| В апреле 2009 г.
| ||||||
| Приняты к учету расходы по завершенным ОКР (255 000 + 195 000) | 04 | 08-8 | 450 000 | Акт об использовании результатов ОКР | ||
| Ежемесячно с мая 2009 г. по апрель 2010 г. | ||||||
| Соответствующая часть расходов на ОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (450 000 / 12) | 20 | 04 | 37 500 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства (37 500 x 20%) | 77 | 68 | 7500 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
РАСХОДЫ НА НИОКР, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ДО 2007 Г.
Расходы на НИОКР, которые были произведены и завершены до 2007 г., учитываются в целях налогообложения прибыли в следующем порядке.
Затраты на НИОКР с положительным результатом, оконченные в 2006 г., признаются в полном объеме в течение двух лет равномерно (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
А расходы по работам, завершенным до 2006 г., - в течение трех лет (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
Поэтому организации, которые завершили НИОКР в указанные периоды, продолжают учитывать расходы до полного их списания в течение двух (трех) лет в размере 1/24 (1/36) суммы затрат. Такой позиции придерживается Минфин России (Письмо от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370). Данное Письмо касается признания расходов на НИОКР в течение переходного периода 2005 - 2006 гг., однако его положения могут быть применены и к изменениям, которые произошли с 2007 г.
|
|
|
Таким образом, действующий порядок признания расходов не может применяться к НИОКР, которые были завершены до 1 января 2007 г. В то же время Минфин России предусмотрел особенности списания расходов на НИОКР, если дата акта сдачи-приемки работ приходится на декабрь. В этом случае затраты могут признаваться в том порядке, который установлен для следующего года (Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/722).
Условием признания расходов на НИОКР с положительным результатом является их использование в производстве или при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Порядок учета затрат на НИОКР, не давшие положительного результата, также зависит от момента завершения этих работ.
Если НИОКР были окончены в 2006 г., то затраты по ним учитываются равномерно и в полном объеме в течение трех лет начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ (абз. 2, 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
Если НИОКР были завершены до 2006 г., то затраты списываются в те же сроки. Однако в этом случае ограничен их размер. Организация вправе учесть лишь 70% фактически произведенных затрат (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).
|
|
|
Все сказанное выше можно представить в следующей таблице.
| Момент завершения НИОКР | Порядок признания расходов на НИОКР | |
| НИОКР, которые дали положительный результат | НИОКР, которые не дали положительного результата | |
| До 2006 г. | В полном объеме в течение трех лет начиная с месяца, следующего за месяцем окончания работ | В размере 70% от фактических затрат в течение трех лет начиная с месяца, следующего за месяцем окончания работ |
| В течение 2006 г. | В полном объеме в течение двух лет начиная с месяца, следующего за месяцем окончания работ | В полном объеме в течение трех лет начиная с месяца, следующего за месяцем окончания работ |
| После 01.01.2007 | В полном объеме в течение одного года начиная с месяца, следующего за месяцем окончания работ | |
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 308; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!