Отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата
Ситуация
Организация "Бета" заключила с организацией "Гамма" договор на проведение опытно-конструкторских работ. В январе из-за того, что результат НИОКР оказался отрицательным, работы были прекращены. Организация "Бета" перечислила организации "Гамма" за фактически выполненный объем работ 350 000 руб.
Решение
Согласно п. 9 ПБУ 17/02 стоимость принятых у исполнителя результатов работ (350 000 руб.) включается в состав расходов на ОКР.
Расходы по ОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода (в данном случае - в январе) (п. 7 ПБУ 17/02).
Поскольку сроки признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете не совпадают (в налоговом учете списание расходов на ОКР начинается с февраля (абз. 2, 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)), в январе у организации возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). Данные разница и актив полностью погашаются в течение года по мере признания расходов на ОКР в налоговом учете.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| Отражены затраты на проведение ОКР | 08-8 | 60 | 350 000 | Акт сдачи-приемки работ | ||
| В январе | ||||||
| Расходы по завершенным ОКР признаны прочими расходами | 91-2 | 08-8 | 350 000 | Акт о завершении и оценке результатов выполненных ОКР | ||
| Отражен отложенный налоговый актив (350 000 x 20%) | 09 | 68 | 70 000 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Ежемесячно с февраля по январь следующего года
| ||||||
| Отражено уменьшение отложенного налогового актива (70 000 / 12) | 68 | 09 | 5833 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
РАСХОДЫ НА НИОКР В ОСОБОЙ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ (ОЭЗ) (ДО 1 ЯНВАРЯ 2012 Г.)
Примечание
В настоящем разделе рассмотрен порядок налогового учета расходов на НИОКР, применявшийся до 1 января 2012 г. О действующем порядке учета таких расходов см. разд. 20.1.1 "Учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления для целей налогообложения прибыли".
Особые условия для признания расходов на НИОКР установлены для организаций, работающих и зарегистрированных на территориях ОЭЗ (абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Такие организации признают затраты на НИОКР в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ). В таком порядке учитываются расходы на НИОКР, как давшие положительный результат, так и не давшие. При этом не имеет значения последующее использование результатов НИОКР в производственной деятельности и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
|
|
|
Итак, для применения указанной льготы необходимо выяснить:
1) что такое ОЭЗ;
2) какие организации вправе воспользоваться указанной льготой.
Налоговый кодекс РФ в отношении понятия "особая экономическая зона" содержит отсылку к законодательству Российской Федерации об особых экономических зонах (абз. 4 п. 2 ст. 262).
Так, особая экономическая зона (ОЭЗ) - это часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Различают промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные и портовые ОЭЗ (ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации").
Порядок создания ОЭЗ предусмотрен п. п. 1, 6 ст. 6 Закона N 116-ФЗ: решение о создании ОЭЗ на территориях субъекта РФ и муниципального образования принимается Правительством РФ и оформляется его постановлением. Срок существования ОЭЗ - 20 лет (портовых ОЭЗ - 9 лет).
Воспользоваться льготным порядком налогообложения в ОЭЗ вправе налогоплательщики-организации, зарегистрированные и работающие на территории ОЭЗ (абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).
|
|
|
Рассматриваемый порядок распространяется также на коммерческие организации, обладающие статусом резидента ОЭЗ.
Примечание
Статусом резидента ОЭЗ обладает зарегистрированная на территории муниципального образования коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), которая заключила с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении соответствующей деятельности: промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной или деятельности в портовой ОЭЗ (п. п. 1, 2, 2.1, 2.2 ст. 9 Закона N 116-ФЗ).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 400; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!