ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
(ЗАЙМОВ, КРЕДИТОВ И Т.П.)
Другой момент, заслуживающий внимания, это вопрос о периоде действия долговых обязательств, за который начисленные проценты учитываются в целях налогообложения.
При решении данного вопроса ключевое значение имеет не срок, на который кредитор выдал вам то или иное заимствование, а время, в течение которого проценты по долговому обязательству фактически начислялись.
Предположим, что банк предоставил организации кредит сроком на 12 месяцев. Заемщик вернул кредит через 14 месяцев. Проявленная недобросовестность, тем не менее, не лишает организацию права учесть при исчислении налога на прибыль проценты, начисленные за весь период пользования заемными средствами, включая два месяца просрочки (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2007 N Ф04-1538/2007(32558-А45-31)).
В ситуации досрочного погашения кредита (например, через 10 месяцев вместо предусмотренных договором 12 месяцев) в расходы включаются проценты, начисленные за 10 месяцев пользования заемными денежными средствами.
Итак, расходами признаются проценты, начисленные за время реального пользования заемными средствами (время нахождения долговых ценных бумаг у третьих лиц) (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом до фактического получения заемных средств у вас нет оснований для признания процентов в расходах. А если заем предоставлен лишь частично, проценты следует начислять только на полученную часть (Письмо ФНС России от 18.02.2010 N 3-2-13/25).
|
|
|
КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ РАЗМЕР ПРОЦЕНТОВ
ПО КРЕДИТУ, ЗАЙМУ, ПРОЧИМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
ДЛЯ УЧЕТА В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Обратите внимание!
Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ внесены изменения в ст. 269 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2015 г. (п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
Более подробно об этих изменениях читайте в разделе "Как учесть проценты по займу (кредиту) в расходах по налогу на прибыль".
Здесь мы должны обратить внимание на то, что не всегда вы сможете включить в расходы всю сумму начисленных по договору процентов.
При определенных обстоятельствах ее придется нормировать. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ устанавливает предельный размер процентов, который налогоплательщик вправе учитывать при исчислении налога.
В то же время если международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения определены иные правила учета процентов, то применяются правила и нормы международного договора (соглашения) (ст. 7 НК РФ). При этом нужно учитывать, что порядок применения отдельных положений международных соглашений РФ может дополнительно устанавливаться компетентными органами РФ и соответствующего государства в рамках взаимосогласительной процедуры.
|
|
|
Например, Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и ФРГ от 29.05.1996 предусмотрено, что организация, резидент одного договаривающегося государства, одним из участников которого является резидент другого договаривающегося государства, вправе суммы процентов по любым долговым обязательствам учесть в расходах в полном объеме (п. 3 Протокола к Соглашению). Вместе с тем учтенные суммы процентов не могут превышать суммы, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.
В ходе дальнейших договоренностей компетентных органов РФ и ФРГ достигнуто понимание, что применение п. 2 ст. 269 НК РФ не противоречит вышеуказанным условиям Соглашения (Письмо МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ (п. 2)).
Таким образом, российская организация, акционером которой является немецкая организация, владеющая не более 20% акций, вправе учитывать в расходах всю сумму процентов без ограничения, если размер процентов соответствует рыночному уровню ставок по аналогичным долговым обязательствам. Дополнительно по этому вопросу см. Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-08-05/6423.
|
|
|
В случае если доля участия немецкой организации превышает 20%, российская организация при наличии условий, предусмотренных в п. 2 ст. 269 НК РФ, обязана признавать процентные расходы для целей исчисления налога на прибыль с учетом коэффициента капитализации.
Итак, если вы обязаны нормировать фактически начисленные проценты в соответствии с установленным предельным размером, вам нужно будет делать дополнительный расчет по каждому долговому обязательству.
Порядок расчета предельного размера процентов в зависимости от определенных условий может быть различным. Ниже мы подробно рассмотрим каждый из возможных вариантов расчета.
ОБЩИЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТА
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 209; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!