Расчета суммы убытка от уступки денежного требования, принимаемого для целей налогообложения прибыли до 2015 г.
Ситуация
В январе организация "Бета" оказала транспортные услуги организации "Гамма" стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Согласно договору срок оплаты услуг - февраль.
Предположим, что организация "Гамма" не оплатила услуги в срок. В связи с этим 3 марта организация "Бета" уступила право требования к должнику за 210 000 руб.
Решение
В рассматриваемой ситуации организация уступила право требования к должнику (заказчику транспортных услуг) с убытком, составляющим 26 000 руб. (236 000 руб. - 210 000 руб.).
В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ данный убыток принимается для целей налогообложения прибыли в полном объеме. При этом 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (в данном случае - 3 марта). Оставшиеся 50% включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (в данном случае - 18 апреля).
Суммы признанного убытка следует отразить в соответствующей строке декларации по налогу на прибыль.
Вместе с тем в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата в марте (на дату подписания соглашения об уступке). Не учитываемая в целях налогообложения прибыли в марте сумма убытка от уступки права требования (26 000 руб. x 50% = 13 000 руб.) в рассматриваемой ситуации является вычитаемой временной разницей. Одновременно с ее возникновением образуется отложенный налоговый актив (п. п. 8 - 11, 14 ПБУ 18/02), который будет погашен в апреле.
|
|
|
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в январе | ||||
| Отражена задолженность заказчика транспортных услуг | 62 | 90-1 | 236 000 | Акт приема-передачи оказанных услуг |
| Отражен НДС, предъявленный покупателю | 90-3 | 68-1 | 36 000 | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи в марте | ||||
| Отражен доход от уступки права требования | 76 | 91-1 | 210 000 | Соглашение об уступке, Акт приемки-передачи документации |
| Списана дебиторская задолженность заказчика транспортных услуг | 91-2 | 62 | 236 000 | Бухгалтерская справка |
| Отражен финансовый результат (убыток) от уступки права требования | 99-1 | 91-9 | 26 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен отложенный налоговый актив (13 000 x 20%) | 09 | 68-2 | 2600 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи в апреле | ||||
| Погашен отложенный налоговый актив | 68-2 | 09 | 2600 | Бухгалтерская справка |
УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УСТУПАЕМЫХ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
ЗА НАРУШЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
|
|
|
Вместе с основным требованием цедент также может уступить право требовать штрафные санкции за нарушение обязательств по основному договору (ст. 384 ГК РФ). Возникает логичный вопрос, можно ли включить санкции в стоимость уступаемого права требования, на которую уменьшается доход от реализации данного требования?
Это зависит от того, возникли ли у цедента основания для отражения штрафных санкций во внереализационных доходах. Напомним, что пени и прочие санкции за нарушение договорных обязательств являются внереализационным доходом организации (п. 3 ст. 250 НК РФ). Этот доход учитывается на дату признания санкций должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если на такие доходы цедент увеличил налоговую базу, штрафные санкции можно включить в стоимость уступаемого права требования. Следовательно, на эту общую сумму цедент уменьшит доход от реализации права требования. А в случае возникновения убытка цедент учтет его в соответствии с положениями п. 1 или п. 2 ст. 279 НК РФ (Письма Минфина России от 22.04.2011 N 03-03-06/2/68 (п. 2), от 25.03.2011 N 03-03-06/1/180).
Если же санкции не были учтены цедентом в составе доходов, в стоимость права требования они не включаются. При этом в случае признания штрафных санкций должником или судом их суммы в составе доходов учтет уже цессионарий. Такого же мнения придерживается и Минфин России (Письма от 26.03.2010 N 03-03-06/2/58, от 10.02.2010 N 03-03-06/2/27, от 01.02.2010 N 03-03-06/2/20, от 16.10.2009 N 03-03-06/2/195, от 14.10.2009 N 03-03-06/2/191).
|
|
|
Ранее чиновники занимали иную позицию (Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/242). Уступка штрафных санкций рассматривалась ими как реализация имущественного права. А доход от реализации имущественных прав можно уменьшать на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку при приобретении права требования штрафных санкций цедент не несет таких расходов, Минфин России не находил оснований для учета в расходах убытка от реализации права требования штрафных санкций по договору.
Отметим, что арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна.
Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 13.12.2010 N КА-А40/15488-10 указал, что убытки от уступки права требования неустойки не учитываются в целях налогообложения. Примечательно, что согласно материалам данного дела все штрафные санкции цедент учитывал в составе внереализационных доходов.
Однако ряд судов поддерживает налогоплательщика. При этом судьи расходятся во мнениях по поводу того, на основании какой нормы Налогового кодекса РФ следует учитывать данный убыток.
|
|
|
Так, некоторые суды полагают, что убыток от уступки права требования штрафных санкций включается во внереализационные расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другой обоснованный расход (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2007 N А57-4834/06-35 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.05.2007 N 5972/07)).
По мнению других судов, в состав внереализационных расходов суммы штрафов и пеней по таким сделкам должны включаться на основании пп. 7 п. 2 ст. 265 и ст. 279 НК РФ как убытки от уступки права требования (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2005 N А19-6629/04-40-Ф02-1832/05-С1).
Как видим, убыток от уступки права требования штрафных санкций учитывается в расходах, если суммы санкций были включены первоначальным кредитором в доходы в силу п. 3 ст. 250 НК РФ. А в случае претензий налоговых органов у налогоплательщика есть шанс отстоять в суде правомерность своих действий.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 259; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!