СИТУАЦИЯ: Относятся ли к объектам ОПХ для целей налогообложения прибыли объекты питания (столовые) и медпункты, реализующие товары (работы, услуги) только работникам организации?
Отдельно следует остановиться на деятельности объектов общественного питания и медпунктов, поскольку ситуация с их налогообложением вызывает немало вопросов.
Затраты на содержание объектов общественного питания (если они реализуют товары (работы, услуги) только работникам организации) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому, если такие объекты не продают товары (работы, услуги) сторонним лицам, к ОПХ они не относятся. Эту позицию подтвердили контролирующие органы (Письма Минфина России от 19.12.2013 N 03-03-10/56009 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 14.01.2014 N ГД-4-3/271), от 05.07.2011 N 03-03-06/1/393, от 10.06.2011 N 03-03-06/1/338, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/146, от 16.09.2009 N 03-03-06/1/584, УФНС России по г. Москве от 15.01.2008 N 18-11/002010@). К аналогичным выводам приходят некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 31.05.2011 N КА-А40/4102-11, ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22).
Однако ФАС Уральского округа в Постановлениях от 18.05.2011 N Ф09-2707/11-С3 (которым оставлено без изменения постановление суда апелляционной инстанции), от 22.10.2008 N Ф09-7611/08-С3 пришел к противоположному выводу.
По нашему мнению, не относятся к ОПХ и расходы на содержание медпунктов, которые расположены на территории организации и обслуживают только ее работников. Такие затраты можно учесть на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
|
|
|
Вместе с тем необходимо учитывать позицию Минфина России по этому вопросу. Финансовое ведомство считает, что на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ можно принимать только те затраты, которые обусловлены обязательными требованиями трудового законодательства (Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/4/86). К таким требованиям финансовое ведомство относит обязанность организаций проводить обязательные медицинские осмотры некоторых категорий работников (см. ст. ст. 212, 213 ТК РФ). Например, организации, которые эксплуатируют транспортные средства, должны обеспечить водителям предрейсовые медицинские осмотры (абз. 7 п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").
А результаты по иной деятельности здравпунктов финансовое ведомство относит к ОПХ.
Отметим, что такая позиция не вполне оправданна. Ведь медпункты работодатель может содержать также и в целях санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников. Обеспечить его организация обязана в силу абз. 17 ч. 2 ст. 212 ТК РФ (см. также п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").
Поэтому расходы на содержание медпунктов, по нашему мнению, можно учитывать по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ и в том случае, если обязанности по проведению обязательных медицинских осмотров работников у организации нет. Естественно, при этом услуги должны оказываться только работникам налогоплательщика.
|
|
|
Судебная практика подтверждает такой подход (Постановления ФАС Центрального округа от 09.11.2006 N А08-11753/05-25, ФАС Московского округа от 17.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/7292-06).
Однако нужно учитывать, что по данному вопросу возможны споры с налоговыми органами.
УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
СВЯЗАННОЙ С ОБЪЕКТАМИ ОПХ
Для целей налогового учета вы обязаны отдельно формировать налоговую базу по деятельности подразделений, относящихся к объектам ОПХ (абз. 1 ст. 275.1 НК РФ). Иными словами, доходы, расходы и финансовые результаты по этой деятельности вы учитываете отдельно от доходов, расходов и финансовых результатов по иным видам деятельности, которые ведет ваша организация. При этом учитывать нужно все связанные с деятельностью ОПХ доходы и расходы, в том числе и внереализационные (Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/1/603).
Например, к расходам объектов ОПХ будут относиться расходы по оплате труда работников указанных подразделений (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-02/41).
|
|
|
Прибыль, полученная по результатам деятельности ОПХ, принимается в расчет общей по организации налоговой базы.
А вот убыток может быть учтен при расчете общей налоговой базы только при соблюдении условий, установленных абз. 5 - 9 ст. 275.1 НК РФ. В ином случае он будет погашаться за счет прибыли от объектов ОПХ, полученной в последующие 10 лет (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке учета убытков ОПХ вы можете узнать в разд. 16.3 "Особенности списания убытков объектов ОПХ для целей налогообложения прибыли".
СИТУАЦИЯ: Как учитываются для целей налогообложения прибыли расходы (убытки) при реализации (ликвидации) основных средств, которые использовались в деятельности обслуживающих производств и хозяйств?
Как мы уже упоминали выше, налоговая база в отношении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется отдельно (абз. 1 ст. 275.1 НК РФ).
Рассмотрим, включаются ли в эту налоговую базу расходы, возникающие у организации при реализации (с убытком) или ликвидации (списании) амортизируемого имущества, которое использовалось в деятельности объекта ОПХ.
|
|
|
Примечание
Напомним, что такие расходы учитываются на основании соответственно п. п. 1, 3 ст. 268 и пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом остаточная стоимость амортизируемого имущества в случае его ликвидации (списания) включается во внереализационные расходы только при начислении амортизации линейным методом (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Общий порядок расчета налоговой базы предусматривает включение в нее в том числе расходов от реализации амортизируемого имущества и внереализационных расходов, связанных с его ликвидацией (пп. 5 п. 3, п. 6 ст. 315 НК РФ). В связи с этим Минфин России считает необходимым отражать такие расходы в налоговой базе, определяемой в отношении объектов ОПХ (см., например, Письмо от 27.10.2008 N 03-03-06/1/603). Данная позиция ведомства означает, что если при реализации возникает убыток, то учесть его в полном объеме можно в двух случаях:
- от деятельности ОПХ получена прибыль;
- соблюдены все условия для учета убытка ОПХ в общей налоговой базе.
Если же по деятельности объекта ОПХ получен убыток, а условия для включения данного убытка в общую налоговую базу не соблюдены, расходы следует списывать только за счет будущей прибыли от деятельности ОПХ (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).
Отметим, что ФАС Московского округа в Постановлении от 14.02.2008 N КА-А40/507-08 не согласился с такой позицией. Судьи указали, что убыток от реализации основных средств, использовавшихся в деятельности ОПХ, включается в общую налоговую базу без учета ограничений, установленных ст. 275.1 НК РФ.
Примечание
В Постановлении от 14.02.2008 N КА-А40/507-08 ФАС Московского округа также указал, что к налоговой базе по деятельности ОПХ не относятся расходы на ликвидацию основных средств. Однако из обстоятельств дела не следует, что налогоплательщик осуществлял такие расходы.
В Постановлении от 13.12.2010 N КА-А40/14268-10 ФАС Московского округа также поддержал организацию. При этом отметим: из Постановления апелляционной инстанции по данному делу следует, что объекты ОПХ были реализованы полностью и таким образом исключалась возможность списать убытки за счет будущей прибыли от деятельности ОПХ.
Как видим, практика арбитражных судов по данному вопросу недостаточно показательна. По нашему мнению, расходы от реализации и ликвидации основных средств, использовавшихся в деятельности объектов ОПХ, следует включать в обособленную налоговую базу по этой деятельности. Иной подход, скорее всего, вызовет претензии со стороны проверяющих органов.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 254; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!