ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
Начиная с отчетности за налоговый период 2016 г. декларация по налогу на прибыль составляется по новой форме. Данная форма декларации, Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме утверждены п. 1 Приказа ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@. Согласно п. 2 того же документа Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ утратил силу.
Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российским организациям, налоговый агент отражает в подразделе 1.3 разд. 1 и листе 03 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (п. 1.7 Порядка заполнения декларации).
Сумма налога, удерживаемого из выплат (в том числе дивидендов) иностранным организациям, отражается в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого, Порядок заполнения и Формат представления в электронной форме утверждены п. 1 Приказа ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ <1>. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 309, п. 4 ст. 310 НК РФ, п. п. 1.1, 5.2 Порядка заполнения налогового расчета, Приложения N 2 к названному Порядку.
--------------------------------
<1> Приказ ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ применяется начиная с представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за первый отчетный период 2016 г. (п. 3 данного Приказа).
Рассматриваемый налоговый расчет представляется в налоговый орган по месту нахождения налогового агента в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) (п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).
|
|
|
Для отчетности за периоды до I квартала 2016 г.
Из архива материалов, актуальных на 28.03.2016
"Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов представляется по утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ форме, которая заполняется в соответствии с Инструкцией по ее заполнению, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275".
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
С ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Некоторые российские организации являются учредителями иностранных компаний и, соответственно, получают от них дивиденды. Сумма полученных дивидендов признается внереализационным доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 250 НК РФ).
При получении дивидендов организация самостоятельно рассчитывает сумму налога, умножая сумму дивидендов на налоговую ставку (п. 2 ст. 275 НК РФ).
|
|
|
Отметим, что в настоящее время в отношении дивидендов, в том числе полученных от иностранной организации, действуют два вида ставок:
0% - по дивидендам, которые получает российская организация, удовлетворяющая критериям о размере и стоимости вклада (доли) в уставном капитале (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
13% - по дивидендам, которые получают все иные российские организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Следует учитывать, что для применения нулевой ставки необходимо, чтобы иностранная организация, от которой вы получаете дивиденды, не находилась в государстве или на территории, которые относятся к офшорным зонам (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). В противном случае налогообложение осуществляется по ставке 13%. Перечень офшорных зон приведен в Приказе Минфина России от 13.11.2007 N 108н. Проверять, находится ли организация в такой зоне, нужно по состоянию на дату принятия решения о выплате дивидендов (Письмо Минфина России от 28.03.2013 N 03-03-06/2/9893).
Организация - получатель дивидендов вправе уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной компании. Но это можно сделать только в том случае, если право зачета налога предусмотрено международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды (п. 2 ст. 275 НК РФ).
|
|
|
Поэтому если вы получаете дивиденды от иностранной организации, расположенной в государстве, с которым РФ не заключала международный договор, то налог, удержанный с дивидендов, к зачету в счет уплаты налога на прибыль вы не принимаете (см. также Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-10/59).
Зачет вы можете произвести только в пределах суммы налога, исчисленной по ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения.
Например, вы являетесь акционером английской компании. При выплате дивидендов в 2015 г. английская компания удержала налог в размере 10% валовой суммы дивидендов. Между Россией и Великобританией действует Конвенция от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества", которая предусматривает, что сумма налога не может превышать 10% валовой суммы дивидендов (п. 2 ст. 10 Конвенции).
Кроме того, п. 2 ст. 22 Конвенции предусмотрено, что сумма налога на доходы, уплачиваемая в Соединенном Королевстве, подлежит зачету при уплате этим лицом налога на доходы в РФ.
|
|
|
Следовательно, в такой ситуации сумму налога на прибыль вы вправе уменьшить на сумму налога, удержанного английской компанией. Допустим, что в Великобритании удержан налог, исчисленный по ставке 10%, а в России дивиденды вашей организации облагаются по ставке 0%. В этом случае сумма удержанного в Великобритании налога будет превышать сумму налога, исчисленного с применением ставки, действующей в России. Поэтому сумма налога к уплате в России будет равна нулю.
Если же доход в виде дивидендов, выплаченных в 2015 г., в России облагается по ставке 13%, то сумма налога к уплате в России составит разницу между суммой налога, исчисленной по ставке 13%, и суммой налога, исчисленного по ставке 10% и удержанного в Великобритании.
Для того чтобы провести такой зачет, вам необходимо представить в налоговый орган:
1) подтверждение от налогового агента об удержании соответствующей суммы налога в государстве - источнике выплаты дивидендов (п. 3 ст. 311 НК РФ);
2) специальную налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (далее - декларация о доходах) (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ не предусматривает, какие именно документы подтверждают факт удержания налога налоговым агентом. Поэтому вы можете представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты. К таким выводам приходят и контролирующие органы.
Согласно их разъяснениям это могут быть любые документы по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также документы, составленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми на территории иностранного государства. При этом документы, составленные на иностранных языках, следует перевести на русский язык (см., например, Письма Минфина России от 21.02.2014 N 03-08-05/7410, от 21.09.2011 N 03-08-05). Кроме того, Минфин России настаивает на нотариальном заверении такого перевода (Письмо от 17.12.2009 N 03-08-05). Однако Налоговый кодекс РФ не устанавливает для налогоплательщика такой обязанности.
Так, в частности, таким документом, по мнению Минфина России, может быть письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, с приложением платежного поручения банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника (с отметкой "Исполнено") (Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-08-05).
Правоприменительную практику по вопросу о том, какие документы подтверждают уплату налогов за границей, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Впрочем, отметим: законодательство соответствующего государства может не предусматривать проставления печати на документах, подтверждающих удержание налога (такой порядок действует, например, в США). В этих случаях, по мнению Минфина России, достаточно, чтобы эти документы были подписаны уполномоченным лицом (Письмо от 16.06.2010 N 03-08-05).
Вместе с тем следует учитывать, что подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику (п. 3 ст. 311 НК РФ).
До 1 января 2016 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015
"До внесения изменений в п. 3 ст. 311 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2015 N 326-ФЗ подтверждение действовало в течение налогового периода, в котором оно было представлено налоговому агенту".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 259; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!