Расчета НКД при реализации ценных бумаг
Ситуация
Предположим, что 7 апреля организация "Альфа" продает организации "Бета" 100 облигаций, приобретенных ранее у эмитента - организации "Гамма" при первичном размещении по номинальной стоимости.
Номинальная стоимость облигации - 500 руб., заявленный купонный доход - 15% в год; 1-й купонный период - 180 календарных дней с начала размещения облигаций (с 1 февраля по 30 июля); время нахождения облигаций у организации "Альфа" - с 1 февраля по 7 апреля.
За время нахождения облигаций у организации "Альфа" купонный доход эмитентом не выплачивался. Организация "Альфа" применяет кассовый метод учета доходов и расходов.
Решение
НКД, который продавец (организация "Альфа") включит в цену сделки и учтет в составе доходов от реализации облигаций, составит:
НКД = (500 руб. x 100) x (15% / 365 дн.) x 66,
где 500 руб. x 100 - номинальная стоимость 100 облигаций;
15% / 365 дн. - процентный доход по облигациям за один календарный день;
66 - количество календарных дней купонного периода, прошедших до момента продажи облигаций (равен сроку владения облигациями организацией "Альфа" - с 1 февраля по 7 апреля).
Итак, в данном случае НКД равен 1356 руб.
НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ПРОЦЕНТНОГО (КУПОННОГО) ДОХОДА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Процентный (купонный) доход при исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Процентный (купонный) доход, который вы получаете от покупателя ценных бумаг или эмитента (векселедателя) при их продаже (предъявлении к погашению), подлежит учету в составе доходов от реализации (погашения) ценных бумаг (абз. 1 п. 2 ст. 280, абз. 1 ст. 329 НК РФ). В составе же внереализационных доходов вы должны учитывать только тот процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/2/119).
Организация обязана вести аналитический учет внереализационных доходов в виде процентов по ценным бумагам по каждому виду ценных бумаг. В аналитическом учете отражаются причитающиеся проценты в соответствии с условиями эмиссии, а по векселям - с условиями их выпуска или передачи (продажи) (п. 1 ст. 328 НК РФ). Проценты в виде дисконта учитываются в целях налогообложения только в том случае, если дисконт предусмотрен условиями эмиссии ценных бумаг (Письма Минфина России от 10.09.2009 N 03-03-06/2/166, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 (п. 4), от 12.03.2009 N 03-03-06/2/43, от 26.09.2008 N 03-03-06/2/129).
|
|
|
Например, организация приобрела процентные облигации по цене ниже номинальной стоимости. При этом облигации были размещены по номинальной стоимости и условиями эмиссии дисконт не предусмотрен. Поэтому разница между номинальной стоимостью облигаций и ценой их приобретения не признается процентным доходом организации. Процентный доход в данном случае определяется исходя из установленной эмитентом процентной ставки (Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/2/82).
Цена приобретения долговой ценной бумаги может превышать ее номинальную стоимость. Однако если разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценной бумаги не предусматривается условиями эмиссии (выпуска и т.п.), то она не уменьшает процентный доход, который получен держателем этой ценной бумаги (Письма Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/2/171, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 (п. 4)). Учесть такую разницу в расходах вы сможете только при реализации (или ином выбытии) ценной бумаги (п. 3 ст. 280 НК РФ).
Если вы применяете метод начисления, доходы в виде процентов по ценным бумагам, срок обращения которых приходится на несколько отчетных периодов, нужно признавать на конец каждого месяца исходя из доходности, установленной по ценной бумаге, и количества дней ее нахождения у организации (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 1 ст. 328, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). При погашении ценной бумаги в течение календарного месяца процентный доход признается на дату ее погашения (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ).
|
|
|
При этом если ценные бумаги куплены в течение отчетного периода, то включаемый в доходы процентный доход уменьшается на проценты, которые уплачены их продавцу (Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/2/98, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.08.2011 N А03-3554/2009).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 319; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!