ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Примечание
Приведенные в настоящем разделе разъяснения Минфина России даны на основании ст. 280 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г. Однако полагаем, что выводы контролирующих органов применимы и в настоящий момент.
Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций ценные бумаги (в зависимости от условий их обращения) подразделяются на две категории.
| Категория ценной бумаги | Характеристика ценной бумаги |
| Ценные бумаги, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг | Ценные бумаги, в отношении которых одновременно соблюдаются условия, предусмотренные п. 9 ст. 280 НК РФ, а именно: 1) они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством <*>; 2) информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами; 3) хотя бы один раз в течение трех последовательных месяцев, предшествовавших совершению сделки, по ним рассчитывалась рыночная котировка (за исключением ее расчета при первичном размещении ценных бумаг) <**> |
| Ценные бумаги, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг | Ценные бумаги, в отношении которых не соблюдается хотя бы одно из трех условий, предусмотренных п. 9 ст. 280 НК РФ |
|
|
|
--------------------------------
<*> Под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого происходит обращение ценных бумаг, т.е. совершение налогоплательщиком сделок, результатом которых является переход права собственности на эти ценные бумаги (п. 1 ст. 280 НК РФ).
Например, приобретение ценных бумаг происходит на территории РФ, где в соответствии с российским законодательством они признаются не обращающимися на ОРЦБ. При этом для целей налогообложения прибыли не имеет значения, что на территории иностранного государства такие ценные бумаги обращаются на организованном рынке (Письма Минфина России от 17.09.2012 N 03-03-06/2/102, от 02.11.2011 N 03-03-06/2/168).
Если однозначно определить такое государство нельзя (ценные бумаги приобретены вне организованного рынка), налогоплательщик может самостоятельно выбрать его. Критерии и порядок такого выбора необходимо закрепить в учетной политике (п. 1 ст. 280 НК РФ, Письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/73, от 26.08.2010 N 03-03-06/1/569). Например, в качестве возможных критериев может быть установлено место нахождения продавца или покупателя ценных бумаг. Однако, если ценные бумаги признаются обращающимися на российском организованном рынке ценных бумаг, под применимым законодательством понимается законодательство РФ (п. 1 ст. 280 НК РФ).
|
|
|
<**> Понятие рыночной котировки зависит от страны организатора торговли. Так, если организатор торговли российский, рыночной котировкой является средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли (п. 10 ст. 280 НК РФ). Если организатор торговли не рассчитывает средневзвешенную цену, для целей гл. 25 НК РФ таковой признается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли (п. 10 ст. 280 НК РФ).
Если же организатор торговли иностранный, под рыночной котировкой следует понимать цену закрытия по ценной бумаге, которая рассчитывается таким организатором по сделкам, совершенным через него в течение торгового дня (п. 10 ст. 280 НК РФ).
Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, вы вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из них (п. 10 ст. 280 НК РФ).
НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
|
|
|
В ОТНОШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами зависит от того, кто совершает такие операции: профессиональные участники рынка ценных бумаг или лица, не являющиеся таковыми.
Профессиональными участниками рынка ценных бумаг признаются организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в гл. 2 Закона N 39-ФЗ, например брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность.
Однако в настоящей главе мы рассмотрим лишь порядок налогообложения операций с ценными бумагами, которые осуществляют обычные организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Итак, если вы не являетесь профессиональным участником рынка ценных бумаг, но операции с ценными бумагами осуществляете, то формировать налоговую базу по этим операциям вам следует с учетом двух основных правил (абз. 1 п. 8 ст. 280 НК РФ):
1) налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитывается отдельно от налоговой базы по иным хозяйственным операциям;
2) налоговая база по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и налоговая база по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, определяются отдельно.
|
|
|
Примечание
С 1 января 2015 г. изменен порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Более подробно об этом читайте в разделе "Изменения в порядке налогообложения ценных бумаг, установленном ст. 280 НК РФ, с 1 января 2015 г.".
Таким образом, доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, вы должны учитывать отдельно от доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (абз. 5, 6 п. 10 ст. 280 НК РФ). Также раздельно учитывается прибыль (убыток) от указанных операций (абз. 5 ст. 329 НК РФ).
Обратите внимание!
По операциям с закладными не применяются правила определения налоговой базы, установленные ст. 280 НК РФ. В данном случае нужно руководствоваться порядком налогообложения при уступке (переуступке) прав требования в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ.
Положения ст. 280 НК РФ также не применяются при передаче ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, поскольку налоговая база по этим операциям определяется в соответствии со ст. 277 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/48).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 202; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!