ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В соответствии с п. 1 ст. 267 НК РФ те организации, которые реализуют товары (работы), имеют возможность создавать резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Отчисления в такой резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Учитывая специфику данного вида резерва, мы уделим внимание вопросу о том, что такое гарантийный срок, а также рассмотрим правила, которые должна соблюдать организация при формировании и использовании резерва.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.4.1. Что такое гарантийный срок >>>
разд. 12.4.2. Порядок создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание для целей налогообложения прибыли. Расчет отчислений в резерв >>>
разд. 12.4.3. Списание расходов за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 12.4.4. Перенос остатка резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 12.4.5. Учет расходов при недостатке резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 12.4.6. Принятие решения о прекращении продажи товаров с гарантийным сроком >>>
ЧТО ТАКОЕ ГАРАНТИЙНЫЙ СРОК
Пунктом 6 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" предусмотрено, что изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок. Это период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец (или другие уполномоченные лица) обязаны удовлетворить требования потребителя, которые установлены ст. ст. 18, 29 указанного Закона.
|
|
|
Если такой гарантийный срок не установил изготовитель товара, то это вправе сделать продавец (п. 7 ст. 5 Закона N 2300-1).
Аналогичные по существу положения содержатся в Гражданском кодексе РФ. Так, согласно п. 3 ст. 477 ГК РФ, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока.
Отметим, что по общему правилу гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю (п. 1 ст. 471 ГК РФ, п. 2 ст. 19 Закона N 2300-1).
Однако, если покупатель не может начать использовать товар, в отношении которого установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок течет с момента устранения продавцом этих обстоятельств (п. 2 ст. 471 ГК РФ). Такая ситуация может возникнуть при покупке сложного оборудования, требующего монтажа и наладки силами продавца. В этом случае гарантийный срок начинает течь после принятия работ заказчиком и подписания им акта сдачи-приемки выполненных работ (Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/760).
|
|
|
Что касается требований, которые по своему выбору покупатель вправе предъявить изготовителю или продавцу в течение гарантийного срока, то они могут быть следующими (ст. 475 ГК РФ, ст. 18 Закона N 2300-1):
- заменить товаром аналогичной марки (модели, артикула);
- заменить таким же товаром другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
- соразмерно уменьшить покупную цену;
- безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расходы на их устранение;
- расторгнуть договор купли-продажи и вернуть уплаченную за товар сумму.
Возвращаясь к теме резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, подчеркнем еще раз, что создавать такой резерв могут только те организации, которые устанавливают гарантийный срок на товар и тем самым несут риск расходов, связанных с удовлетворением претензий потребителей.
ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА
|
|
|
НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
РАСЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ
Прежде всего отметим, что рассматриваемый резерв можно формировать только по таким товарам (работам), в отношении которых в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п. 2 ст. 267 НК РФ).
При этом для всех видов изделий, по которым организация имеет гарантийные обязательства, надо накапливать один общий резерв. Следовательно, формировать несколько резервов в зависимости от вида реализуемых товаров налогоплательщик не вправе (Письма Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-06/1/587, от 19.11.2004 N 03-03-01-04/1/119, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2005 N А43-3494/2005-36-145).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли формировать резервы отдельно по каждому виду изделий, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Порядок расчета отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание предусмотрен п. 3 ст. 267 НК РФ.
С учетом положений названной нормы, для того чтобы сформировать резерв, вам необходимо сделать следующее.
1. Определить процент отчислений в резерв.
|
|
|
Этот показатель зависит от продолжительности периода, в течение которого вы реализуете товары с гарантийным сроком, и определяется следующим образом.
| Период реализации товаров с гарантийным сроком | Формула, по которой рассчитывается процент отчислений в резерв (П) |
| Три года и более | П = Р3г. / В3г. x 100%, где Р3г. - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года; В3г. - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года |
| Менее трех лет | П = Рф / Вф x 100%, где Рф - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за весь период реализации товаров с гарантийным сроком; Вф - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за этот период |
| Реализации товаров с гарантийным сроком не было | П = плановый процент отчислений исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание товаров с гарантийным сроком <*> |
--------------------------------
<*> По окончании налогового периода размер такого резерва надо скорректировать исходя из доли фактических расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (абз. 2 п. 4 ст. 267 НК РФ).
Обратите внимание на то, что предельный размер процента отчислений в резерв вы должны закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ).
2. Найти сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период.
Эту величину можно рассчитать по формуле:
СО = В x П,
где СО - сумма отчислений в резерв;
В - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС);
П - процент отчислений в резерв (результат действия (1)).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 232; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!