Расчета суммы отчислений в резерв
Ситуация
Организация приняла решение о создании в 2014 г. резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Исходя из актов о выявленных дефектах оборудования и графика текущего ремонта основных средств сметная стоимость ремонтных работ на 2014 г. запланирована в размере 30 000 руб.
Сумма фактических расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составила:
- в 2011 г. - 23 000 руб.;
- в 2012 г. - 36 000 руб.;
- в 2013 г. - 28 000 руб.
В составе основных средств организации числится лобзиковый станок.
В соответствии с технической документацией и с учетом фактического состояния капитальный ремонт данного объекта запланирован на 2016 г. Стоимость такого ремонта согласно смете - 75 000 руб.
Совокупная стоимость собственных основных средств организации на 1 января 2014 г. составляет 900 000 руб.
За предыдущие три года капитальный ремонт станка не проводился.
Резерв расходов на особо сложный капитальный ремонт станка решено формировать в течение трех лет: с 2014 по 2016 г. включительно.
Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Необходимо определить сумму отчислений в резерв.
Решение
1. Найдем предельную сумму резерва.
Сметная стоимость текущего ремонта, запланированного на 2014 г., составляет 30 000 руб.
Средняя величина расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составляет:
(23 000 руб. + 36 000 руб. + 28 000 руб.) / 3 года = 29 000 руб.
|
|
|
Поскольку сметная стоимость ремонтных работ превышает среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие три года (30 000 руб. > 29 000 руб.), предельная сумма резерва определена в размере 29 000 руб.
Сумма финансирования капитального ремонта лобзикового станка, приходящаяся на 2014 г., составляет:
75 000 руб. / 3 года = 25 000 руб.
Следовательно, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт в 2014 г. равен:
29 000 руб. + 25 000 руб. = 54 000 руб.
2. Исходя из совокупной стоимости собственных ОС организации определим максимальный норматив отчислений в резерв, который организация утвердит в учетной политике на 2014 г.
54 000 руб. / 900 000 руб. x 100% = 6%.
3. Определим сумму отчислений в резерв.
Так как отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, то в течение 2014 г. расходы в виде отчислений в резерв будут производиться ежеквартально.
При этом сумма таких ежеквартальных отчислений составит:
900 000 руб. x 6% / 4 кв. = 13 500 руб.
КОГДА СУММА НАКОПЛЕНИЙ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ
ОСОБО СЛОЖНОГО (ДОРОГОСТОЯЩЕГО) КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА
УВЕЛИЧИВАЕТ ПРЕДЕЛЬНУЮ СУММУ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ
НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
|
|
|
В составе основных средств организации могут быть объекты, которым необходим особо сложный и дорогостоящий капитальный ремонт. Например, это обусловлено технической документацией основного средства и (или) его фактическим состоянием.
Накопления на финансирование такого ремонта вы вправе направить на увеличение предельного размера отчислений в резерв на ремонт основных средств (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ).
Но для этого:
- вы должны располагать предварительно составленным графиком планируемых ремонтных работ, а также сметой расходов, в которой указана их стоимость;
- накопления на такой ремонт должны проводиться более одного налогового периода и предусматриваться в учетной политике на каждый соответствующий год (абз. 3, 8 п. 2 ст. 324 НК РФ);
- в предыдущих налоговых периодах вы не должны были проводить ни указанные, ни аналогичные ремонты (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ).
Как разъяснил Минфин России в Письме от 29.11.2005 N 03-03-04/1/386, под предыдущими налоговыми периодами в данном случае следует понимать три года, непосредственно предшествующие текущему налоговому периоду.
Таким образом, увеличивать резерв на ремонт основных средств можно только до того налогового периода, в котором будут начаты работы по капитальному ремонту. Минфин России полагает, что в налоговом периоде, в котором осуществляется ремонт, дополнительные отчисления в резерв не производятся (Письмо от 15.03.2006 N 03-03-04/1/236). Однако отметим, что подобного ограничения в ст. 324 НК РФ не содержится, поскольку в периодах, предшествовавших началу ремонта, соответствующие работы не проводились.
|
|
|
По нашему мнению, накопление средств на финансирование особо сложного (дорогостоящего) капитального ремонта надо завершить в налоговом периоде, на который запланировано начало ремонтных работ. Следовательно, решение о необходимости таких накоплений следует принимать заблаговременно. В каждом налоговом периоде накопления на финансирование капитального ремонта будут увеличивать резерв в части, приходящейся на соответствующий налоговый период, исходя из графика ремонтных работ и сметы расходов.
Иначе говоря, учитывая изложенное выше, накопления на финансирование капитального ремонта равными долями увеличивают резервы тех периодов, в которых эти накопления осуществляются. Восстанавливать такие отчисления на конец текущего налогового периода не нужно, если ремонт еще не начинался (абз. 8 п. 2 ст. 324 НК РФ).
|
|
|
Например, в 2013 г. организация решила формировать резерв на ремонт основных средств. В составе основных средств организации числится объект, который в соответствии с технической документацией подлежит капитальному ремонту в 2016 г. В учетной политике организации в 2013 - 2016 гг. предусмотрена возможность увеличения резерва на сумму накоплений на финансирование особо сложного (дорогостоящего) капитального ремонта. Налогоплательщик принял решение осуществлять такие накопления с 2013 г. Особо сложный (дорогостоящий) ремонт объектов в 2010 - 2012 гг. не проводился. Предполагаемая стоимость капитального ремонта составляет 1 000 000 руб. Таким образом, в 2013 - 2016 гг. предельные суммы отчислений в резервы налогоплательщик вправе увеличивать на 250 000 руб. (1 000 000 руб. / 4 года). При этом на конец 2013, 2014 и 2015 гг. отчисления на финансирование особо сложного (дорогостоящего) капитального ремонта в составе доходов не восстанавливаются.
Однако необходимо отметить, что Минфин России неоднократно высказывал иное мнение по поводу того, в каком размере отчисления на дорогостоящий ремонт можно учесть в расходах. Финансовое ведомство считает, что размер ежегодного отчисления следует рассчитывать как отношение сметной стоимости ремонта к количеству лет между плановыми ремонтами (Письма Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/369, от 07.07.2009 N 03-03-06/4/56, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/184). Аналогичные рекомендации ранее содержались в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ. То есть такой подход не позволит налогоплательщику учесть в целях налогообложения всю сметную стоимость работ.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, предположив, что предыдущий ремонт организация проводила в 2009 г. Признавать расходы организация также сможет начать в 2013 г. Однако размер ежегодного отчисления составит 142 857 руб. (1 000 000 руб. / 7 лет). Таким образом, в расходы организация сможет включить только 571 428 руб. (142 857 руб. x 4 года).
Отметим, что предложенный финансовым ведомством подход во многом лишает проведение таких накоплений практического смысла. Ведь налогоплательщик гарантированно не сможет покрыть фактические расходы на дорогостоящий ремонт за счет резерва. В связи с этим полагаем, что позиция финансового ведомства не в полной мере соответствует Налоговому кодексу РФ. Однако с учетом разъяснений Минфина России, если налогоплательщик будет рассчитывать отчисления на дорогостоящий ремонт исходя из количества лет формирования резерва, вероятны претензии налоговых органов. К сожалению, в настоящий момент судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем.
По окончании ремонтных работ остаток неизрасходованных средств, по нашему мнению, включается в состав внереализационных доходов. Если же затраты превысили размер накоплений, разница учитывается в прочих расходах на 31 декабря года окончания ремонта. Это следует из п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271, абз. 6 - 8 п. 2 ст. 324 НК РФ. Такого же мнения придерживаются контролирующие органы (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/184) и некоторые арбитражные суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2011 N А65-26487/2010).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 250; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!