История вопроса на случай налоговой проверки
Напомним, что до 1 января 2009 г. пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ не предоставлял налогоплательщику права учесть в расходах затраты на списание НМА и суммы недоначисленной амортизации при досрочном списании нематериальных активов (см., например, Письма Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17, УФНС России по г. Москве от 11.10.2006 N 20-12/90583).
Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли включение в состав внереализационных расходов сумм недоначисленной амортизации по списанным нематериальным активам до 2009 г., см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Для начисления амортизации предусмотрено два метода: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). При их применении действуют общие правила, которые заключаются в следующем.
1. Метод начисления амортизации вы устанавливаете самостоятельно. При этом следует учитывать, что он должен быть единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества. Таким образом, вы не можете применять разные методы по отдельным объектам независимо от даты их приобретения (абз. 4, 5 п. 1 ст. 259 НК РФ).
Однако есть исключения. Так, если вы выбрали нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, тем не менее нужно будет применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ). Аналогичные правила с 1 января 2014 г. действуют и в отношении основных средств, используемых отдельными налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. При этом не имеет значения, к какой из амортизационных групп относятся такие основные средства (п. 3 ст. 259 НК РФ, п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ).
|
|
|
2. Выбранный метод начисления амортизации в обязательном порядке нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).
3. Метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации вы вправе не чаще одного раза в пять лет (для обратного перехода такого ограничения не установлено). Причем, по мнению контролирующих органов, положения абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ означают, что нелинейный метод начисления амортизации следует применять на протяжении как минимум пяти лет (Письма Минфина России от 24.04.2012 N 03-03-10/41 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9706@), от 13.03.2012 N 03-03-06/1/127, от 21.02.2011 N 03-03-06/2/36).
|
|
|
Например, в учетной политике организации "Альфа" на 2010 г. установлено, что амортизация начисляется нелинейным методом. В этом случае организация должна применять этот метод в течение пяти лет: с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2014 г. На линейный метод начисления амортизации она вправе будет перейти не ранее 1 января 2015 г.
По нашему мнению, из абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ следует лишь то, что в течение пятилетнего срока перейти с нелинейного метода на линейный можно один раз. При этом требования о применении нелинейного метода в течение пяти идущих подряд налоговых периодов данная норма не содержит.
Например, в учетной политике организации "Альфа" на 2010 г. закреплен нелинейный метод начисления амортизации. В 2011 г. налогоплательщик перешел на линейный метод начисления амортизации. Однако если с 2012 г. организация решила вновь начислять амортизацию нелинейным методом, в силу абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ применять этот метод она будет обязана как минимум до конца 2015 г. В этом случае пятилетний срок будет отсчитываться с 2011 г.
Однако применение вышеуказанного порядка расчета пятилетнего срока для перехода с нелинейного метода начисления амортизации на линейный метод может повлечь претензии со стороны проверяющих. А предугадать исход спора с налоговым органом при отсутствии арбитражной практики сложно.
4. Суммы начисленной амортизации учитываются при исчислении налога на прибыль в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
КАК НАЧИСЛИТЬ АМОРТИЗАЦИЮ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 213; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!