КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОС И НМА
ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
С 1 января 2017 г. действует новая редакция Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. См. Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640. Минфин России разъяснил порядок ее применения, указав, в частности, что в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до указанной даты, применяется срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию (Письмо от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124).
Для равномерного списания сумм начисленной амортизации вам необходимо определить срок полезного использования амортизируемого имущества.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Такой срок вы должны определить самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. При установлении срока необходимо руководствоваться ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация) (п. п. 1, 4 ст. 258 НК РФ).
КАК ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КЛАССИФИЦИРУЮТСЯ
ПО АМОРТИЗАЦИОННЫМ ГРУППАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Минфин России высказался по вопросу определения в целях налога на прибыль срока полезного использования основных средств, если их реконструкция, модернизация или техническое перевооружение произведены после 1 января 2017 г. См. Письмо от 11.11.2016 N 03-03-06/1/66200.
|
|
|
Для того чтобы установить срок полезного использования, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект ОС. Для этого нужно проанализировать положения п. 3 ст. 258 НК РФ и Классификации.
Всего амортизационных групп - десять:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
|
|
|
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Отметим, что при внесении изменений в Классификацию основных средств порядок распределения отдельных видов основных средств по амортизационным группам может меняться. В таких случаях новые сроки полезного использования применяются только к ОС, введенным в эксплуатацию с момента вступления таких изменений в силу. А сроки полезного использования имущества, которое начало амортизироваться ранее, не меняются.
Итак, если ваше ОС поименовано в Классификации, то срок полезного использования такого имущества вы определяете исходя из срока, установленного для соответствующей амортизационной группы.
Отметим, что, если при вводе основного средства в эксплуатацию вы ошибетесь в выборе амортизационной группы, то в периоде, когда вы выявили ошибку, нужно будет произвести перерасчет налоговой базы. При этом, если ошибка привела к излишней уплате налога, такой перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
|
|
|
Впрочем, нужно учитывать, что налоговые органы могут оспорить перерасчет, если со дня излишней уплаты налога прошло более трех лет (Письма Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139, от 08.04.2010 N 03-02-07/1-152). Чиновники аргументируют свою позицию ссылкой на п. 7 ст. 78 НК РФ, согласно которому заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога можно подать до истечения трех лет с даты его уплаты.
Если же из-за ошибки занижена сумма налога, надо подать уточненные декларации и доплатить налог и пени (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-09/150 (п. 1)).
Если ваше основное средство в Классификации не поименовано, то срок его полезного использования можно установить самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Так, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 N А27-10607/2011 (п. 2)).
Отметим, что срок полезного использования ОС может быть вами увеличен после даты ввода ОС в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое ОС. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 254; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!