УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ
НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, расходы, связанные с производством и реализацией, определяют с учетом положений ст. 318 НК РФ.
УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЯМЫХ
И КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию, которые вы понесли в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Законодатель предлагает перечень прямых расходов.
К ним, в частности, относятся (п. 1 ст. 318 НК РФ):
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. К ним также относятся расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Подробнее о порядке отнесения затрат на оплату труда персонала на прямые и косвенные расходы вы можете узнать в разд. 27.1.2 "Общий порядок учета расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли. Распределение (отнесение) расходов на оплату труда на прямые и косвенные";
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 259 - 259.3 НК РФ).
К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265, п. 1 ст. 318 НК РФ).
Между тем организация вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от приведенного в ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной политике (см. также Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101 (п. 3), от 12.11.2009 N 03-03-06/1/742, от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621, от 10.04.2008 N 03-03-06/2/267, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/207, УФНС России по г. Москве от 02.02.2010 N 16-12/009984@).
На практике у некоторых организаций возникает такой вопрос: а можно ли все расходы определить как косвенные и тем самым отказаться от прямых расходов?
|
|
|
По нашему мнению, этого делать нельзя. Ведь закон четко указал, что расходы должны делиться на прямые и косвенные. Поэтому, если организация будет учитывать все расходы только как косвенные, то принцип разделения, установленный Налоговым кодексом РФ, будет нарушен.
ПОРЯДОК УЧЕТА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЯМЫХ
И КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода зависит от того, какие расходы вы понесли.
Так, косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182).
Для прямых расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок учета.
В абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода вы можете отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию (см. также Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382, от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821, УФНС России по г. Москве от 18.05.2010 N 16-15/051839@). При этом расходы необходимо списывать именно в периоде реализации продукции, даже если фактически они оплачены поставщику уже в следующем налоговом периоде (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 N А45-12953/2010).
|
|
|
Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). С этим согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/348, от 31.08.2009 N 03-03-06/1/557, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/50, от 15.07.2008 N 03-03-06/1/404, от 11.06.2008 N 03-03-06/1/560, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/127111). Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 N А27-19013/2012. Кроме того, суд указал, что право налогоплательщика на учет в расходах таких затрат в полном объеме в соответствующем периоде не обязательно закреплять в учетной политике, поскольку оно возникает в силу закона. Однако во избежание возможных претензий проверяющих рекомендуем все же отразить это в вашей учетной политике.
|
|
|
Напоминаем, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Не следует путать деятельность по оказанию услуг с выполнением работ. В отличие от услуги результат выполненной работы имеет материальное выражение и может реализовываться (п. 4 ст. 38 НК РФ) (например, техническая документация, построенное здание, созданная вещь и т.д.).
Например, деятельность по разработке проектной (технической) документации относится к деятельности по выполнению подрядных работ (ст. 758 ГК РФ). Следовательно, общую сумму прямых расходов по этой деятельности нельзя одновременно относить на уменьшение доходов и нужно распределять на остатки незавершенного производства (Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/114).
Аудиторскую деятельность законодатель относит к деятельности по оказанию услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). В данном случае налогоплательщик вправе единовременно отнести всю сумму прямых затрат отчетного периода на уменьшение доходов от производства и реализации (Письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/348).
Если же организация наряду с выполнением работ занимается оказанием услуг, то она вправе часть прямых затрат, которая связана с оказанием услуг, в полном объеме относить на расходы отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 11.09.2009 N 03-03-06/4/77).
Итак, косвенные расходы вы относите полностью к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены. Прямые расходы вы учитываете только в той части, которая приходится на реализованную продукцию. Это же правило применяется и к случаям, когда вы реализуете переработанную продукцию.
Например, ваша организация производит и реализует хлебобулочные изделия. По истечении срока реализации нереализованные изделия возвращаются на переработку в производство в качестве сырья. В такой ситуации сумму прямых расходов на производство и переработку хлебобулочных изделий вы признаете в составе расходов в том периоде, когда реализуется готовая продукция, являющаяся результатом переработки.
Для того чтобы понять, какая часть прямых расходов приходится на реализованную в текущем периоде продукцию, вам нужно прямые расходы текущего месяца распределить на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумму прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде вы не учитываете.
Может возникнуть ситуация, когда с начала нового налогового периода организация изменяет перечень прямых расходов, закрепив это в учетной политике (абз. 6 ст. 313, абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). Соответственно, некоторые расходы, которые ранее признавались прямыми, с начала нового налогового периода учитываются как косвенные. При этом на конец предыдущего налогового периода те прямые затраты, которые приходятся на незавершенное производство и нереализованную продукцию, не будут учтены. По мнению Минфина России, в новом налоговом периоде их по-прежнему придется признавать по мере реализации товаров (работ). А единовременно списывать можно только те затраты, которые понесены с начала нового налогового периода (Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/588, от 20.05.2010 N 03-03-06/1/336).
Однако в арбитражной практике существует и иной подход. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа рассмотрел следующую ситуацию: налогоплательщик единовременно принял в уменьшение налоговой базы за I квартал осуществленные в предыдущие налоговые периоды расходы, которые ранее он относил к прямым. Налоговый орган посчитал, что расходы произведены в предыдущих налоговых периодах и относятся к ним, а потому не могут списываться единовременно как косвенные расходы. Однако суд поддержал налогоплательщика и признал правомерным единовременное включение спорных затрат в налоговую базу (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2011 N А78-901/2010). Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.05.2011 N Ф03-1824/2011.
Тем не менее есть и примеры решений в пользу налогового органа (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 N А27-6748/2009, от 25.12.2009 N А27-671/2009).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли признать расходами текущего периода затраты, которые в связи с изменением учетной политики стали относиться к косвенным, если в предыдущем периоде они относились к прямым, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.
КАК ОЦЕНИВАЮТСЯ ОСТАТКИ
НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 273; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!