Использование данных бухгалтерского учета и отчетности при раскрытии уклонений от уплаты налога.
Как показало проведенное обобщение уголовных дел и отказных материалов, отсутствие криминалистического анализа документов в большинстве случаев не позволяет выявить налоговое преступление. Иногда даже расследуемое уголовное дело по этой причине или из-за невозможности такого анализа производством прекращается.
Кроме того, в деятельности по выявлению преступлений документы используются при решении еще и следующих задач:
• для выявления недостатков в первичном документообороте, способствующих возникновению преступлений. При этом надо учитывать, что под видом формальных нарушений (отсутствие подписей отдельных лиц, непредставление качественных показателей и др.) могут скрываться умышленные преступные действия, направленные на нейтрализацию защитных функций учета;
• выявления подлога в других взаимосвязанных документах (в этих целях используются документы, которые не подвергались фальсификации);
• определения круга лиц, участвующих в преступлении (используется та часть документов, в которых выявлены подложные сведения).
В литературе выделяют несколько категорий документов, которые могут использоваться в работе по выявлению налоговых преступлений, а именно документы:
• содержание которых было предметом преступного посягательства;
• послужившие средством совершения преступления;
• как средство сокрытия совершенного преступления;
|
|
|
• характеризующие личность преступника;
• охватывающие сведения о других существенных обстоятельствах дела.
Значимость указанных документов в конкретных случаях различна, но наиболее часто целям выявления рассматриваемой группы преступлений служат первые три категории перечисленных документов.
Внутри этой категории документов можно выделить документы первичного и аналитического учетов, экономического анализа и налоговой отчетности. Каждая из этих групп несет определенные следы и информацию о совершенном налоговом преступлении. Эти следы различны, но в силу особенностей построения и функционирования налоговой и финансово-хозяйственной деятельности они в различной степени коррелированы друг с другом, а поэтому, так или иначе, взаимопроявляются. Для выявления налоговых преступлений в современной практике используются методы бухгалтерского и экономического анализов, которыми проверяется реальность отраженных в соответствующих документах финансово-хозяйственных операций, назначаются соответственно бухгалтерские и экономические проверки и экспертизы. Кроме того, документы исследуются с точки зрения наличия в них исправлений, дописок, подчисток и т.д. Для этого проводится их технико-криминалистическое исследование и технико-криминалистические экспертизы.
|
|
|
Наряду с этими уже ставшими традиционными методами документального анализа для выявления и доказывания налоговых преступлений надо вводить метод налогового анализа документов. Объективная необходимость такого метода обусловлена введением раздельного учета и отчетности – бухгалтерской и налоговой, различным правовым регулированием налоговой и бухгалтерской сфер деятельности, разной методикой расчетов и выводов. Необходимо разработать эффективную методику налогового анализа финансовой деятельности юридических лиц и деклараций физических лиц, тесно связанную по своим целям, функциям и конечным выводам с другими видами анализа.
Значит, для выявления налоговых преступлений по документам могут применяться такие виды их криминалистического анализа, как: бухгалтерский, экономический, налоговый и технико-криминалистический. Применение этих видов может быть как раздельным, так и сочетающимся. Разумеется, комплексный анализ представляется наиболее эффективным, в силу своей всесторонности, позволяющий дополнять даже результаты исследований каждого отдельного аналитического метода.
|
|
|
Проведенное обобщение следственной практики показало, что в настоящее время основным методом выявления налоговых преступлений в деятельности налоговой инспекции и полиции являются документальные проверки. По нашим исследованиям, ими были выявлены почти все налоговые преступления, по которым проводилось предварительное следствие. Материалы этих проверок составили основу документальных доказательств следствия, легли в основу обвинения и последующего судебного приговора. Еще и поэтому криминалистический анализ документов является важным.
Криминалистический анализ документов, как основной метод выявления налоговых преступлений, составляет основу документальных налоговых проверок. Поэтому рассмотрим его содержание через призму этих проверок.
Как уже отмечалось ранее, в соответствии со ст. 87 НК РФ нормативно установлены следующие виды налоговых проверок: камеральные и выездные. По объему проверяемого материала проверки могут быть сплошными (комплексными) или выборочными (тематическими). Рассмотрим их подробнее.
Камеральная налоговая проверка проводится в порядке, который регулируется ст. 88 НК РФ и регламентом проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов. Согласно этим документам, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, которые и служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
|
|
|
Результаты обобщения практики показали, что, проводя камеральную проверку декларации (отчета) сегодняшними методами, невозможно в принципе выявить факт и какие-либо обстоятельства совершения налогового преступления. Фактически сегодняшняя форма налоговой декларации рассчитана на проверку правильности арифметического исчисления налога. Многочисленные анализы содержания деклараций и опросы многих налоговых инспекторов ФНС России свидетельствуют о том, что, проверяя декларацию, выявить по ней неуплату налога невозможно, как невозможно определить, всего лишь проверяя декларацию, сколько уплачено налога, а сколько нет, какова реальная задолженность налогоплательщика перед бюджетом.
С данным обстоятельством связан тот факт, что арбитражные суды различных регионов по жалобам налогоплательщиков на действия налоговых органов выносили решение о том, что по результатам камеральной проверки налоговым органам не дано права привлечения к налоговой ответственности.
В постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа отмечено, что "в соответствии с требованиями ст. 100, 101 НК РФ решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения принимается компетентным лицом на основании акта, составленного по результатам выездной налоговой проверки, а не по результатам камеральной проверки". По сути, аналогичную позицию занял Федеральный арбитражный суд Уральского округа, записав в одном из решений, что "в силу ст. 88 НК РФ, по итогам камеральной проверки налогоплательщику направляется требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Применение санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ на основании акта камеральной проверки по смыслу закона не производится". Такие же выводы содержатся в решениях Федерального арбитражного суда еще целого ряда округов.
Эти обстоятельства свидетельствуют о том, что нынешняя форма и правовое положение камеральной проверки не позволит выявить ни занижения налогооблагаемой базы, ни сокрытия документов, ни отсутствия учета доходов, расходов, объектов налогообложения, ни иных противоправных действий (бездействия), которые привели к неуплате или неполной уплате налога. Не является камеральная проверка и основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, поскольку не позволяет выявить состав правонарушения. Ее материалы могут служить лишь некоторым основанием для других видов проверки – выездных и оперативных.
Камеральная проверка проводится без какого-либо специального решения в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Камеральной проверкой охватываются только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся уплате в бюджет.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 652; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!