Порядок формирования и распределения резервов.
Учет фондов, резервов, кредитов и займов
Основные правила и требования к организации учета фондов, резервов и займов находят отражение в следующих законодательных актах и нормативно – правовых документах: законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», законе «Об акционерных обществах» в текущей редакции, законе «Об обществах с ограниченной ответственностью», законе об индивидуальном предпринимательском патенте», а также в стандарте бухгалтерского учета №23 «Учет затрат по займам», стандарте бухгалтерского учета №25 «Учет инвестиций» в текущей редакции, стандарте бухгалтерского учета №37 «Оценочные обязательства (резервы), условные обязательства и условные активы», стандарте бухгалтерского учета № 19 «Вознаграждения работникам».
Весь пассив предприятия можно разделить на собственные и заемные средства. К собственным средствам предприятия можно отнести:
-Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании для осуществления непрерывного процесса. Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательными актами ПМР, учредительными документами организации.
-Резервы – представляют собой обязательства предприятия с неопределенными временем и суммой.
Порядок формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.
Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от вида собственности и организационно-правовой формы предприятия и может быть изменен в процессе деятельности организации. В акционерном обществе изменение размера уставного капитала может быть произведено путем дополнительной эмиссии акций или увеличения номинальной стоимости акций. При формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала записи по данному счету производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
|
|
|
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала и уставного фонда) на ОАО «Тираспольский молочный комбинат» предназначен счет 311 «Уставный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражаются средства, вложенные в уставный капитал организации, по дебету – изымаемые собственником средства. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой размер уставного капитала на конец отчетного периода.
К счету 311 «Уставный капитал» могут быть открыты субсчета, которые используются при организации аналитического учета.
Для регистрации Уставного капитала организации необходимо предоставить перечень документов: устав предприятия, учредительные документы, либо их копии, заверенные нотариально.
|
|
|
На момент регистрации уставного капитала акционерного общества составляются корреспонденции счетов:
-Дт 312 «Неоплаченный капитал» Кт 311 «Уставный капитал» – отражается увеличение уставного капитала за счет повышения номинальной стоимости акций.
В течение одного года с момента регистрации в уставном капитале предприятия вносятся оставшиеся вклады учредителями. В качестве вклада могут быть внесены материальные ценности, денежные средства, основные средства и нематериальные активы:
-Дт 211 «Материалы», 123 «Основные средства», 112 «Незавершенные нематериальные активы», 111 «Нематериальные активы», 121 «Незавершенные материальные активы», 242 «Текущие счета в национальной валюте», 243 «Текущие счета в иностранной валюте», 244 «Специальные счета в банке» Кт 311 «Уставный капитал» – отражены материальные ценности, денежные средства, основные средства и нематериальные активы, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации.
Для расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации в плане счетов предусмотрен активный счет 312 «Неоплаченный капитал». Сальдо этого счета дебетовое и отражает размер задолженности учредителей по вкладам. Оборот по дебету – увеличение размера уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций), оборот по кредиту – уменьшение уставного капитала за счет снижения стоимости акций, либо за счет выхода из состава учредителей акционеров.
|
|
|
При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете составляются следующие корреспонденции счетов:
-Дт 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» Кт 311 «Уставный капитал» – отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;
-Дт 321 «Резервы, установленные законодательством», 322 «Резервы, установленные уставом» Кт 311 «Уставный капитал» – отражается увеличение уставного капитала за счет увеличения стоимости акций или увеличения количества акционеров;
-Дт 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» Кт 311 «Уставный капитал» – отражается увеличение уставного капитала за счет погашения обязательств по дивидендам акциями дополнительной эмиссии.
Уменьшение уставного капитала отражается проводкой:
-Дт 311 «Уставный капитал» Кт 312 «Неоплаченный капитал» – отражается уменьшение уставного капитала за счет снижения стоимости акций или выхода акционеров.
|
|
|
Аналитический учет по счету 311 «Уставный капитал» организуется отдельно по источникам формирования уставного капитала и направлением его использования.
Для обобщения информации о состоянии расчетов с учредителями по начислению и выплате дивидендов, доходов и по другим выплатам, в плане счетов предусмотрен счет 537 «Обязательства учредителям и другим участникам». Сальдо этого счета кредитовое и отражает задолженность перед учредителями на конец отчетного периода. Оборот по кредиту - вновь возникшая задолженность, оборот по дебету - погашенная задолженность.
Составляются следующие корреспонденции счетов:
При начислении дивидендов за счет прибыли отчетного периода составляются следующие корреспонденции счетов.
-Дт 334 «Использованная прибыль отчетного года», 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 322 «Резервы, предусмотренные уставом», 323 «Прочие резервы» Кт 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» – отражается начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) в зависимости от источника средств;
-Дт 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» Кт 241 «Касса», 242 «Текущие счета в национальной валюте», 243 «Текущие счета в иностранной валюте» – погашены обязательства перед учредителями (акционерами) по дивидендам и другим операциям;
Аналитический учет ведется отдельно по каждому источнику формирования начисления дивидендов, а также по направлению выплат или использование средств начисленных дивидендов. Синтетический и аналитический учет с учредителями ведется в ведомости № 7 и журнале – ордере № 8.
Порядок формирования и распределения резервов.
Резервы предприятия формируются в соответствии с СБУ №37 «Оценочные обязательства (резервы), условные обязательства и условные активы».
Полученная прибыль предприятием подлежит распределению, и предприятие самостоятельно определяет направления ее использования. Согласно СБУ №37 «Оценочные обязательства (резервы), условные обязательства и условные активы» предприятия могут создавать резервы, установленные законодательством, или резервы, установленные уставом.
В плане счетов для учета резервов, установленные законодательством, используется пассивный счет 321 «Резервы, установленные законодательством». Сальдо этого счета кредитовое и отражает остаток средств резервов на конец периода. Оборот по кредиту – формирование резерва, оборот по дебету – использование средств резерва.
Резерв формируется для покрытия возможных убытков будущих периодов, а также для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, в случае недостаточности прибыли в отчетном периоде.
Формируется резерв за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или за счет прибыли отчетного периода.
При формировании резервов, созданных в соответствии с законодательством, составляются следующие корреспонденции счетов:
-Дт 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» Кт 321 «Резервы, установленные законодательством» - создание резерва за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;
-Дт 334 «Использованная прибыль отчетного года» Кт 321 Резервы, установленные законодательством» - создание резерва за счет прибыли отчетного периода».
При распределении резервов, созданных в соответствии с законодательством, составляются следующие корреспонденции счетов:
-Дт 321 «Резервы, установленные законодательством» Кт 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - средства резервов направляются для погашения убытков прошлых лет;
-Дт 321 «Резервы, установленные законодательством» Кт 311 «Уставный капитал» - использование прибыли отчетного года для пополнения уставного капитала»;
-Дт 321 «Резервы, установленные законодательством» Кт 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» - средства резерва направляются на выплату дивидендов по привилегированным акциям».
Резервы, созданные в соответствии уставом, предусматривают накопления средств на финансирование расходов, связанных с развитием предприятия, с материальным стимулированием работника (их премирование, выплаты материальной помощи), а также при необходимости накопления уставного капитала, покрытие убытков и выплата дивидендов по простым и привилегированным акциям.
В плане счетов для обобщения информации о наличии и движении резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами организации, используется пассивный счет 322 «Резервы, предусмотренные уставом». Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой остаток резервов на конец отчетного периода. Оборот по кредиту – образование резерва, оборот по дебету – их использование (возврат), уменьшение.
Резервы также формируется за счет чистой прибыли отчетного периода или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
При формировании резервов, созданных в соответствии уставом, составляются следующие корреспонденции счетов:
-Дт 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» Кт 322 «Резервы, предусмотренные уставом» - создание резерва за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;
-Дт 334 «Использованная прибыль отчетного года» Кт 322 «Резервы, предусмотренные уставом» - создание резерва за счет прибыли отчетного периода».
При распределении резервов, созданных в соответствии уставом, составляются следующие корреспонденции счетов:
-Дт 322 «Резервы, предусмотренные уставом» Кт 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - средства резервов направляются для погашения убытков прошлых лет;
-Дт 322 «Резервы, предусмотренные уставом» Кт 311 «Уставный капитал» - использование прибыли отчетного года для пополнения уставного капитала»;
-Дт 322 «Резервы, предусмотренные уставом» Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»» - использование средств для материального стимулирования работников»;
-Дт 322 «Резервы, предусмотренные уставом» Кт 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» - средства резерва направляются на выплату дивидендов по привилегированным акциям».
Аналитический учет данных резервов, установленных законодательством и предусмотренных уставом, ведется отдельно по источникам формирования и направлениям использования. Синтетический учет по счетам 321 «Резервы, установленные законодательством», 322 «Резервы, предусмотренные Уставом», 323 «Прочие резервы» организуется в журнале – ордере № 12.
Учет кредитов и займов.
К заемным средствам относятся:
-обязательства;
-кредит – система экономических отношений, возникающих при передаче в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества, и как правило, с уплатой процента за временное пользование имуществом;
-займы – вид обязательственных отношений, договор, в силу которого одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги иди другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
1. Счета 411 «Долгосрочные кредиты банков» и 511 «Краткосрочные кредиты банков» – предназначены для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 1 года) и краткосрочных (до 1 года) кредитов в национальной и иностранных валютах, полученных организациями в банках, как на территории страны, так и за рубежом.
Счета пассивные, по кредиту отражаются суммы полученных кредитов, по дебету – их погашение. Сальдо этих счетов кредитовое и представляет собой обязательства организации по долгосрочным и краткосрочным кредитам банков, не возвращенным на конец отчетного периода.
-Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 411 «Долгосрочные кредиты банков», Кт 511 «Краткосрочные кредиты банков» – отражается получение кредитов банков на расчетный счет;
-Дт 714 «Другие операционные расходы» Кт 411 «Долгосрочные кредиты банков», Кт 511 «Краткосрочные кредиты банков» – отражается начисление процентов по полученным кредитам при отнесении на расходы периода;
2. Счета 413 «Долгосрочные займы» и 513 «Краткосрочные займы» предназначены для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных и краткосрочных займов.
Счета пассивные, по кредиту отражается сумма полученных долгосрочных и краткосрочных займов, по дебету – сумма их погашения. Сальдо этих счета кредитовое и представляет собой задолженность организации по долгосрочным и краткосрочным займам на конец отчетного периода.
Существуют различные критерии классификации кредитов: по основным группам заемщиков (хозяйству, населению, власти), по назначению (потребительский, промышленный, торговый, бюджетный и т.д.), по срокам пользования (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные), по валюте кредита (рублевые ссуды, долларовые), и т.д.
В отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.
В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на: денежные, товарные, коммерческие; по целевой направленности: целевой займ, общего характера; по платности: процентные, беспроцентные, и т.д.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, подлежат капитализации как часть себестоимости этого актива. В иных случаях затраты по займам подлежат признанию в качестве расхода за период, в котором были произведены эти затраты.
При получении кредита составляется кредитный договор. Необходимо наличие самого заявления с просьбой о получении кредита с приложением документов, подтверждающих платежеспособность будущего заемщика:
-бухгалтерской отчетности в соответствии с Законом ПМР «О бухгалтерской учете и финансовой отчетности» за отчетный период, определенный банком;
-копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита).
Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:
-копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;
-копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;
-карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
По усмотрению банка могут представляться и другие документы.
В случае согласия банка предоставить кредит данному лицу (организации), открывается ссудный счет с последующим контролем за уплатой процентов по кредиту и самого кредита.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов банков ведется по видам кредитов и по банкам, предоставившим их.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных займов ведется по займодавцам – видам займов, срокам их погашения.
Синтетический учет ведется по каждому виду займов в отдельности и отражается в журнале – ордере № 4, либо заменяющей его машинограмме.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 316; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!