ТЕМА 5. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
Методичні рекомендації до вивчення теми
Податок на додану вартість – частина новоствореної вартості, що сплачується до Державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг. ПДВ є непрямим податком та одним із різновидів універсальних акцизів.
Платниками ПДВ визнано осіб, що провадять господарську діяльність та добровільно реєструються як платники ПДВ; зареєстровані або підлягають обов’язковій реєстрації як платники цього податку; ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню.
Обов’язковій реєстрації як платник ПДВ підлягають особи у разі перевищення обсягу її оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість). Така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання). Добровільна реєстрація здійснюється за заявою платника.
Реєстрація платника ПДВ здійснюється за попередньо поданою заявою:
ü для обов’язкової реєстрації – не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій.
ü для добровільної реєстрації - не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками ПДВ та матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних.
|
|
|
Об’єкт оподаткування включає в себе такі операції:
Ø постачання товарів і послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України;
Ø ввезення та вивезення товарів на (з) митної території України;
Ø постачання товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на території України, до митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони;
Ø постачання товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, для їх подальшого вільного обігу на території України;
Ø постачання послуг з міжнародних перевезень.
Не є об'єктом оподаткування операції з:
Ø випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності;
Ø передачі та повернення майна у схов, а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг, крім переданого у фінансовий лізинг;
Ø нарахування та сплати процентів або комісій у складі орендного (лізингового) платежу у межах договору фінансового лізингу; по об'єкту фінансового лізингу, оціненого в іноземній валюті;
|
|
|
Ø передачі майна в заставу позикодавцю та/або в забезпечення іншої дійсної вимоги кредитора, повернення такого майна із застави (іпотеки) його власнику після закінчення дії відповідного договору, якщо місце такої передачі (повернення) знаходиться на митній території України;
Ø грошових виплат основної суми консолідованого іпотечного боргу та процентів, нарахованих на неї;
Ø надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності;
Ø надання послуг із загальнообов'язкового державного соціального страхування;
Ø обігу валютних цінностей (у тому числі національної та іноземної валюти), банківських металів, банкнот та монет Національного банку України, за винятком тих, що використовуються для нумізматичних цілей, базою оподаткування яких є продажна вартість;
Ø надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу;
Ø торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями, за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу;
|
|
|
Ø виплат у грошовій формі заробітної плати, а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов'язкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі);
Ø виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом;
Ø надання комісійних послуг із торгівлі та управління цінними паперами, деривативами та валютними цінностями;
Ø реорганізації юридичних осіб;
Ø постачання позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти;
Ø надання банками послуг у межах управління фондами банківського управління, фондами операцій з нерухомістю, фондами фінансування будівництва, за здійснення платежів за іпотечними сертифікатами відповідно до законодавства;
Ø оплати третейського збору та відшкодування інших витрат, пов'язаних з вирішенням спору третейським судом відповідно до закону;
Ø надання послуг з агентування і фрахтування морського торговельного флоту судновими агентами на користь нерезидентів, які надають послуги з міжнародних перевезень пасажирів, їхнього багажу, вантажів чи міжнародних відправлень.
|
|
|
У Податковому Кодексі України зазначено, що ПДВ стягується за двома ставками: 17% або 0%. Проте за податковими зобов’язаннями, що виникли з 1.01.2011 р. по 31.12.2014 р. – ставка податку 20%; з 01.01.2015 р. – ставка 17%.
База оподаткування ПДВ – це оборот, у вартісному вираженні, до якого застосовується ставка (відсоткова або фіксована ставка податку) для визначення суми податкового зобов’язання.
Для операцій постачання товарів/послуг, що здійснюються на митній території України, база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням загальнодержавних податків і зборів.
База оподаткування ПДВ = собівартість + прибуток + податки і збори
База оподаткування операцій з постачання товарів, ввезених на митну територію України, визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче митної вартості товарів, з якої були визначені податки і збори, що справляються під час їх митного оформлення, з урахуванням акцизного податку та ввізного мита, за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів/послуг згідно із законом.
База оподаткування ПДВ при ввезенні придбаних іноземних товарів = митна вартість + транспортні витрати + страхування + інші витрати
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України.
Податкове зобов'язання платника податку — загальний ПДВ, що нарахований платником податків і включений до робіт, послуг, які надаються у звітному періоді.
Податковий кредит — сума податку на додану вартість, що сплачена платником податку у звітному періоді, у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких належить до валових витрат виробництва і основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.
| + |
| База оподаткування |
| Оборот товарів (послуг), що не включає ПДВ |
| 20% |
| ПДВ = База оподаткування´20% |
| Оборот товарів (послуг), що включає ПДВ |
| 5/6 |
| 1/6 |
| ПДВ = Оборот товарів (послуг), що включає ПДВ ´ 20%/120% |
Рис. 4. Розрахунок податку на додану вартість при ставці 20%
Сума податку, що підлягає сплаті до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
ПДВ до сплати в бюджет = Податкове зобов’язання – Податковий кредит
Якщо результат даної різниці отримуємо зі знаком «+», то така сума підлягає сплаті до бюджету; якщо зі знаком «-», то така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди, а у разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду. Джерелом сплати бюджетного відшкодування (у тому числі заборгованості бюджету) є доходи Державного бюджету України.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 252; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!