Расходы для целей налогообложения принимаются при условии, если они обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены.
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются следующим образом:
· по вновь приобретенным (сооруженным, изготовленным) основным средствам (нематериальным активам) – в затраты включаются расходы на их приобретение в полном объеме в момент ввода их в эксплуатацию (принятия на учет).
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утвержденной Правительством РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется исходя из сроков действия патентов, свидетельств. В случае если сроки невозможно установить, тогда берется срок 10 лет;
· по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным (сооруженным, изготовленным) до перехода на УСН:
- если срок полезного использования до 3 лет – остаточная стоимость данного основного средства (нематериального актива) признается расходом в течение первого календарного года применения УСН;
|
|
|
- если срок полезного использования – от 3 лет до 15 , то в течение 3 лет ( в первый календарный год – 50%, во второй календарный год – 30 %, в третий календарный год – 20 % стоимости основного средства (нематериального актива)) ;
Если срок полезного использования свыше 15 лет, то – равномерно в течение первых 10 лет.
В течение налогового периода расходы по основным средствам (нематериальным активам) распределяются по отчетным периодам равными долями.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
|
|
|
Например, переход на УСН произошел с 1 января 2013 г. На момент перехода у организации числились следующие основные средства:
- оборудование №1, срок полезного использования по налоговому законодательству – 3 года; остаточная стоимость (Сост) – 20 000 руб;
- оборудование №2, срок – 5 лет, Сост- 100 000 руб.;
- оборудование №3, срок – 16 лет; Сост – 80000 руб.
За текущий год было приобретено новое оборудование № 4, срок –10 лет, первоначальная стоимость (Сперв) – 400 000 руб.
Расходы на основные средства будут учтены следующим образом (табл. 11.6).
Таблица 11.6
Распределение расходов по основным средствам по годам
| Наименование основного средства | Расходы по годам, руб | |||||
| 1-й календарный год | 2-й календарный год | 3-й календарный год | 4-й календарный год | …….. | 10-й календарный год | |
| Оборудование №1 | 12 000 | - | - | - | - | - |
| Оборудование №2 | 50 000 | 30 000 | 20 000 | - | - | - |
| Оборудование №3 | 8000 | 8000 | 8000 | 8000 | 8000 | 8000 |
| Оборудование №4 | 400000 | - | - | - | - | - |
| Итого | 470 000 | 38 000 | 28 000 | 8000 | 8000 | 8000 |
Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» введено понятие минимального налога. Размер минимального налога исчисляется в размере одного процента от суммы доходов, равных сумме выручке от реализации и внереализационных доходов. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма единого налога за налоговый период, определенная в общем порядке, меньше суммы минимального налога или когда налогоплательщиком получены убытки. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, может быть в составе убытков, переносимых на будущее, перенесена на будущее без ограничения срока (до 2017 - срок не более 10 лет). Убыток может уменьшать налоговую базу на 50% (до 2017 - на 100 %).
|
|
|
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 213; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!