Порядок исполнения налоговых обязанностей

Исполнение налоговой обязанности по своему содержанию означает юридически значимые действия налогоплательщика по формированию налогооблагаемой базы, расчету налога, налоговому декларированию и перечислению его в бюджетную систему РФ.Исполнение налоговой обязанности признается соответствующей законодательству в случае, если налогоплательщик своевременно, самостоятельно, в полном объеме уплатил налог (сбор).При этом своевременной уплатой считается уплата налога (сбора) до истечения соответствующего срока, предусмотренного законодательством.

Под самостоятельным исполнением налоговой обязанности понимается уплата налога за счет собственных средств лично, либо через законного или уполномоченного представителя. При этом уплата налога поручителем вместо налогоплательщика не допускается в соответствии со ст.74 Налогового кодекса РФ.Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату налога при наличии денежных средств на счете налогоплательщика.При уплате налога наличными денежными средствами исполнение обязанности признается с момента внесения денежной суммы в банк или кассу органов муниципальных образований.В случае, если налогоплательщик самостоятельно отзовет платежные поручения или оно будет возвращено банком по какой-то причине, налог не признается уплаченным. Отсутствие денежных средств на счете налогоплательщика также является причиной неуплаты налога.Что касается обязанности по уплате налога налоговым агентом, то его обязанность считается исполненной с момента удержания суммы налога с налогоплательщика независимо от того, перечислил ли он эту сумму налога в бюджетную систему РФ или нет.Исполнение налоговой обязанности физическими лицами значительно отличается от порядка, предусмотренного для организации, за исключением индивидуальных предпринимателей.Физические лица практически освобождены от исчисления налога, поскольку оно осуществляется налоговыми агентами или налоговыми органами.Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ за исключением нерезидентов, а также в отдельных случаях при уплате таможенных пошлин.При уплате налогов в бюджетную систему РФ должно соблюдаться направление платежа на соответствующий счет Федерального казначейства в соответствии с правилами заполнения платежных поручений. Данные правила устанавливаются Минфином РФ по согласованию с Центральным банком РФ.Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе, данная копия представляется банком в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.В случае неуплаты налога в срок или уплаты его в неполном объеме возникает недоимка, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом. При этом налогоплательщику сначала направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога и соответствующей пени. Данное извещение называется Требованием об уплате налогов и сборов.Требование по уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и в десятидневный срок после решения налогового органа по результатам налоговой проверки. Требование вручается налогоплательщику лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.Если лица уклоняются от получения требования, то оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Аналогичный порядок предъявления требований предусмотрен и в отношении налоговых агентов.Определенные обязанности исполнения налоговой обязанности предусмотрены для ликвидируемых организаций. Задолженность по налогам у ликвидируемой организации погашается в четвертую очередь, что регламентируется ст.64 ГК РФ после удовлетворения требований граждан по регрессным искам, выплаты выходных пособий и требований кредитов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемой организации.В случае, если денежных средств и средств, полученных от реализации имущества ликвидируемой организации, не достаточно для исполнения налоговой обязанности в полном объеме, то оставшаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) этой организации в пределах и порядке, установленных гражданским законодательством.Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных ею сумм налогов и сборов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности по налогам.В случае реорганизации юридического лица, обязанность по уплате налогов исполняется организацией, являющейся его правопреемником, независимо от того, были ли известны ее руководителям до завершения реорганизации факты ненадлежащего исполнения реорганизованным лицом своих налоговых обязанностей. Если имеется несколько правопреемников, то их доля по уплате налогов и сборов за реорганизованное лицо определяется пропорционально доле полученного имущества, что предусмотрено ст.50 Налогового кодекса РФ. При этом реорганизация не изменяет сроков исполнения налоговых обязанностей правопреемниками.Размер налоговой обязанности зависит от формы реорганизации:• при слиянии нескольких юридических лиц, налоговая обязанность правопреемника формируется как совместная обязанность всех реорганизованных юридических лиц;• при разделении налоговая обязанность вновь образовавшихся юридических лиц определяется по разделительному балансу;• при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному лицу в части исполнения его налоговых обязанностей не возникает;• при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица по уплате налогов и сборов признается вновь созданное лицо.При уплате налогов и сборов возможна ситуация, связанная с их излишней уплатой. Согласно ст.78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте изменений уплаты им налога не позднее одного месяца со дня обнаружения этого факта и отправить ему предложение о проведении совместной сверки уплаченных налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается сторонами.При этом сумма излишне уплаченного налога может быть:• зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или другим налогам;• направлена на погашение недоимки;• возвращена налогоплательщику.

Элементы налогообложения.

Элементы налогообложения - установленные в законодательном порядке государственными органами принципы организации и действия налоговой системы.Элементы налогообложения:-обязательные

- дополнительные (факультативные)Обязательные элементы налогообложения –элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

Обязательные элементы налогообложения:• Субъект налогообложения*• Объект налогообложения

• Налоговая база• Налоговый период• Налоговая ставка• Порядок исчисления налога• Порядок и сроки уплаты налогаСубъект налогообложения (налогоплательщик) -физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.Налогоплательщик:• Участие в налоговых отношениях лично;• Участие в налоговых отношениях через законного представителя (представительство по закону);• Участие в налоговых отношениях через уполномоченного представителя (представительство по доверенности).

 Налогоплательщик:• Резиденты• НерезидентыНалоговые резиденты:· Имеют постоянное место пребывания в государстве; их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность).· В РФ – резиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд.Налоговые нерезиденты:

Не имеют постоянного места пребывания в государстве, налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

 Налоговый статус налогоплательщиков – физических лиц определяется с помощью:

- теста физического присутствия;- местожительства, места проживания;- гражданства;

- договоренности налоговых органов.Объект налогообложения:• Предмет, действие, результат, подлежащие налогообложению в установленном законом порядке • Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

Объекты налогообложения:• права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);

• действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);• результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).Налоговая база:• Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).• Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, к которой непосредственно применяется налоговая ставка Методы формирования налоговой базы:• Кассовый метод (метод присвоения) – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально потраченные суммы.

• Накопительный метод – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат рассчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.Способы определения базы налога:• Прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях.

• Косвенный способ – основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков• Условный способ – основан на определении

с помощью вторичных признаков условий суммы дохода.• Паушальный способ – основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога (но не дохода).

 Налоговая ставка:• Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).• Величина налога на единицу налоговой базы, исчисленная в процентах или абсолютномвыраженииКлассификация ставок налога:• В зависимости от определения суммы налога: равные, твердые, процентные ставки.• В зависимости от степени изменяемости: общие, повышенные, пониженные ставки.• В зависимости от содержания: маргинальные, фактические, экономические ставки.Метод налогообложения– порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.Налогообложение:• Равное – для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога.

• Пропорциональное – для каждого налогоплательщика ставка налога одинакова.• Регрессивное – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога.• Прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога.Налоговый период:• Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая базаи исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ).• Календарный год или иной период времени, за который происходит формирование налоговой базы

Порядок исчисления налога - процессуальное действие, регламентирующее процесс расчета налога.

 Способы уплаты налогов:-у источника налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет за налогоплательщика налоговым агентом. Налогоплательщик получает доход уже за минусом налога.

– по декларации – декларация – документ, в котором налогоплательщик самостоятельно отражает объект налогообложения, исчисляет размер налоговой базы и определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.- по уведомлению – определение величины налоговой базы и исчисление налога производится уполномоченным на то органом. Исчисленная сумма налога отражается в уведомлении, высылаемом в адрес налогоплательщика, на основании которого и производится непосредственно уплата налога.- в процессе потребления, в момент расходования доходов.

Объектом налогообложения может выступать:

- Реализация товаров, работ, услуг. Товаром считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговые ставки бывают 4-х видов:

- адвалорные – выраженные в процентах, применяются, когда налоговая база определяется в рублях:

[руб.] = [руб.] × [%].

- специфические – выраженные в рублях на единицу измерения налоговой базы (например – рубль на лошадиную силу, рубль на тонну и т.п.):

[руб.] = [л.с.] × [руб./л.с.].

- комбинированные – суммирующие два вышеуказанных типа ставок:

[руб.] = [руб.] × [%] + [т.] × [руб./т.].

- альтернативные – предусматривающие выбор одной из двух первых типов ставок:

[руб.] = [руб.] × [%], но не менее [тыс.шт.] × [руб./тыс.шт.].

Чаще всего в России применяются адвалорные и специфические ставки2) Необязательные элементы налогообложения.

2.1) Льготы по налогу (ст. 56 НК)

– предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками (плательщиками сборов), включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать его в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам (сборам), не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК.

 

Методы налогообложения

Метод налогообложения близко связан со ставкой налога.

Методы налогообложения играют важную роль, поскольку от их правильного выбора зависит правильность распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйства и граждан. От этого зависит и объем поступлений в бюджет и нагрузка на отдельных плательщиков с учетом их финансовых возможностей.Существует три метода налогообложения: равное, пропорциональное и прогрессивное.

1. При равном налогообложении устанавливается одинаковая сумма налога для каждого налогоплательщика без учета налогооблагаемой базы, имущественного положения налогоплательщика и т. п. Данный метод более широко применялся в прошлом, когда, например, устанавливалась одинаковая сумма сбора для всех жителей государства при необходимости выкупа короля из плена.

2. Пропорциональное налогообложение характеризуется одинаковой налоговой ставкой для каждого налогоплательщика, и размер ее не зависит от роста или уменьшения налоговой базы, чего нельзя сказать о сумме налога, которая соответственно изменению налоговой базы возрастает или уменьшается. Сегодня метод пропорционального налогообложения применяется в отношении доходов физических лиц: вне зависимости от размера дохода, подоходный налог взимается по ставке 13%.

3. Прогрессивное налогообложение. Существование такого метода налогообложения обусловлено существенной несправедливостью предыдущего, пропорционального метода по отношению к низкообеспеченным слоям населения по сравнению с лицами, имеющими более высокий доход. Дело в том, что доля дохода, употребляемого на удовлетворение первоочередных потребностей, у этих двух категорий существенно отличается. Так, лица с низкими доходами зачастую всю заработную плату пускают на приобретение продуктов питания, в то время как более обеспеченные слои затрачивают на эти цели не более 5% дохода. Поэтому уплата налога с одинаковой налоговой ставкой более обременительна для первых, чем для последних. Для устранения этой несправедливости применяется прогрессивный метод налогообложения, суть которого заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы.Существуют несколько видов прогрессивного налогообложения:

a. простая поразрядная прогрессия. В данном случае налогооблагаемая база (например, 100 тыс. руб.) подразделяется на разряды и для каждого разряда устанавливается твердая сумма налога (оклад в абсолютной сумме).Для получения суммы налога необходимо правильно определить разряд. Неудобство данного метода заключается в неравномерности обложения лиц, получающих доходы, близкие к границам разряда. Например, суммы в 49 тыс. и 51 тыс. руб. будут облагаться соответственно 10 тыс. и 20 тыс. руб. налога;b. простая относительная прогрессия. Налогооблагаемая база в данном случае также делится на разряды, но эта дифференциация используется лишь для определения ставки налога, которая затем применяется ко всей сумме;c. сложная прогрессия. Налогооблагаемая база делится на разряды, для каждого из них устанавливается отдельная ставка. Однако в отличие от других видов прогрессивного налогообложения здесь каждый разряд существует самостоятельно, облагается по своей ставке. Суммы налога, определенные для каждого разряда, затем складываются, и таким образом определяется итоговая сумма налога.Сложная прогрессия на сегодняшний день в мире применяется наиболее широко, что обусловлено повышенной плавностью налогообложения;

d. скрытые системы прогрессии. Эффект прогрессии в данном случае достигается не путем манипуляции со ставками, а иными методами, например путем предоставления неодинаковых налоговых льгот.Методы налогообложения включают еще один – метод регрессивного налогообложения. Этот метод является отдельным направлением среди всех существующих. Такое налогообложение рассматривается как вид прогрессивного, но с отрицательными коэффициентами прогрессии. При данном методе обложения налоговая ставка снижается при пропорциональном росте налоговой базы. Этот метод в современной экономике редко встречается в чистом виде.

Система налоговых органов

Налоговые органы Российской Федерации — единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения. Федеральная налоговая служба — федеральный орган исполнительной власти, который подчиняется Министерству финансов.

Структура ФНС представлена следующими звеньями:

-руководство ФНС;

-структурные подразделения центрального аппарата ФНС;

-межрегиональные инспекции ФНС;

-управления ФНС по субъектам РФ.

Система органов налогового контроля на межрегиональном уровне включает в себя:

-межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам.

Они созданы для осуществления взаимодействия ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции; проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам РФ по обеспечению полного, своевременного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды; осуществления в пределах своей компетенции финансового контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.

-межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Они осуществляют деятельность на территории данного субъекта РФ; имеющих на территории данного субъекта РФ обособленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

- межрегиональную инспекцию по централизованной обработке данных,

в компетенцию которого входят следующие функции в рамках взаимодействия с налогоплательщиками: предоставление документов об отсутствии задолженности по уплате налогов физическим лицам, выходящим из гражданства Российской Федерации;

подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации индивидуальных предпринимателей, юридических и физических лиц для целей применения межправительственных Соглашений (Конвенций) об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами; предоставление юридическим и физическим лицам доступа к открытым и общедоступным сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, с использованием сети Интернет.

-межрегиональную инспекцию по ценообразованию для целей налогообложения; осуществляет функции по автоматизированному контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах в части вопросов ценообразования и информационному обеспечению деятельности ФНС России, органов государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщиков в данной сфере в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

-межрегиональную инспекцию по камеральному контролю, осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах на основе автоматизированной обработки сведений об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.

Управления ФНС по субъектам РФ предполагают дальнейшее разветвление системы налоговых органов на инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня.

 

---

Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 283; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!