Послідовність складання консолідованої фінансової звітності
Принципи консолідації полягають у послідовному виконанні наступних операцій (п. 11 П(с)БО 20):
а) виключення балансової вартості фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і частки материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві;
б) виключенню суми внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо;
в) виключенні суми нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).
Розглянемо окремо кожен з цих принципів.
Згідно з першим принципом з активів материнського підприємства необхідно виключити балансову вартість інвестицій у дочірні підприємства, а з пасивів дочірніх — відповідні частки материнського підприємства в їх чистих активах.
Чисті активи — активи підприємства за вирахуванням його зобов'язань (П(с)БО 19).
Власний капітал — частина в активах підприємства, що залишається після відрахування його зобов'язань (П(с)БО 1, 2, 3). Отже вартість чистих активів відповідає вартості власного капіталу.
Фінансові інвестиції — активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора (П(с)Б02).
Виходячи з визначення чистих активів і власного капіталу можна зробити висновок, що чисті активі дорівнюють власному капіталу.
Якщо материнське підприємство має 100 % у статутному капіталі дочірнього підприємства, то при застосуванні методу участі в капіталі інвестиції материнського підприємства будуть складати
|
|
|
Ім = Чад = Вкд = Ад — Зд,
де Ім — інвестиції материнського підприємства;
Чад – чисті активи дочірнього підприємства;
Вкд — власний капітал дочірнього підприємства;
Ад — активи дочірнього підприємства;
Зд, — зобов'язання дочірнього підприємства.
Наведена формула є основоположною для відображення інвестицій материнського у дочірнє. Якщо доля материнського підприємства у статутному капіталі дочірнього менша, ніж 100 %, то відповідно до цієї долі і відображаються інвестиції материнського підприємства.
На практиці найчастіше ситуації не такі прості. Чисті активі дочірнього підприємства включають у себе додатковий капітал, нерозподілений прибуток та інші види власного капіталу. Тому, при відображенні власного капіталу у консолідованому балансі, необхідно виключати частки материнського підприємства і у цих видах власного капіталу дочірніх підприємств та відповідні суми інвестицій материнського підприємства у дочірні.
Другий принцип складання консолідовано фінансової звітності полягає у виключенні суми внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо. Прикладом внутрішньо групових операцій може бути продаж сировини дочірнім підприємством материнському. Якщо розрахунки не відбулися, то у дочірнього підприємства виникає дебіторська, а у материнського підприємства — кредиторська заборгованість. Така заборгованість є внутрішньогруповою, а тому у консолідованому балансі не наводиться. Внаслідок цієї операції у дочірнього підприємства виникає також дохід та прибуток, які також підлягають виключенню, але вже із консолідованого звіту про фінансові результати. Якщо ж між підприємствами до складання консолідованого звіту відбулись грошові розрахунки за поставку сировини, то такі розрахунки не включаються до звіту про рух грошових коштів.
|
|
|
Третій принцип складання консолідованої фінансової звітності полягає у виключенні суми нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).
Нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій — прибутки та збитки, які виникають внаслідок внутрішньогрупових операцій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, послуг тощо) і включаються до балансової вартості активів підприємства. Наприклад, у результаті реалізації товарів (робіт, послуг) між підприємствами групи у продавця виникає дохід, а на балансі в покупця будуть відображені ці товари. Так як такі суми не впливають на результати діяльності групи в цілому, їх у консолідовану звітність не включають.
|
|
|
На практиці, при консолідації звітності, складають робочі відомості консолідації, які мають форму таблиць, в яких є наступні графи: статті звітності, що консолідуються; показники звітності материнського підприємства; показники звітності дочірнього підприємства; коригуючи записи; частка меншості; консолідовані показники. З заповнених та перевірених робочих таблиць показники переносяться у консолідовані звіти.
1 Згідно із п. 1.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" вартість гудвілу не підлягає амортизації і не враховується у визначенні валових витрат платника податку.
У примітках до консолідованої фінансової звітності наводиться інформація про:
• перелік дочірніх підприємств із зазначенням назви, країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в розподілі голосів (у разі її незбігу з часткою в капіталі);
|
|
|
• причини, з яких показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включено до консолідованої фінансової звітності;
• характер відносин між материнським і дочірнім підприємством, якщо материнське підприємство не володіє в дочірньому підприємстві (прямо чи непрямо) більш як половиною голосів;
• назву дочірніх підприємств, в яких материнському підприємству прямо або непрямо (через дочірні підприємства) належить більше половини голосів але, яке з причин відсутності контролю не є дочірнім підприємством;
• вплив придбання або продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду та такі самі показники попереднього періоду;
• статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалася різна облікова політика.
Дата добавления: 2018-04-04; просмотров: 270; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!