Выбор места ведения деятельности
Букина Ольга Александровна
Самозанятые и их заказчики
Гиперссылки на НПА приведены по состоянию на июль 2020 г.
Используйте функцию «Перейти в действующую редакцию»
Здравствуйте!
Сегодня мы поговорим о плательщиках налога на профессиональный доход (или, как их еще называют, самозанятых).
Мы с вами знаем, что этот специальный налоговый режим регулируется Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее – Закон N 422-ФЗ). Сначала он был установлен в качестве эксперимента в четырех регионах, но затем был расширен (ст. 1 Закона N 422-ФЗ). С 01.07.2020, в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 N 101-ФЗ, регионы вправе самостоятельно вводить у себя налог на профессиональный доход (п. 1 ст. 1 Закона от 01.04.2020 N 101-ФЗ). То есть любой субъект федерации имеет право издать закон, который будет вводить такой налоговой режим. Закон должен содержать положения о вступлении его в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Таким образом, если вы хотите иметь дело с самозанятыми, посмотрите, пожалуйста, на те регионы, в которых принят этот закон, и отслеживайте принятие таких законов.
В чем проблемы самозанятых? Дело в том, что эти лица – плательщики налога на профессиональный доход – не могут вступать в трудовые отношения как самозанятые. То есть они могут вступать в отношения гражданско-правового характера. Давайте вспомним, что нам говорит Закон N 422-ФЗ. Налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (то есть как ИП, так и не ИП), перешедшие на специальный налоговый режим в установленном порядке (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
|
|
|
Кто не вправе применять НПД
Существуют некоторые виды деятельности, при которых нельзя применять этот налоговый режим (ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Итак, не вправе, вспомним, применять налог на профессиональный доход, во-первых, лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров (а подакцизные товары – это у нас гл. 22 НК РФ), затем лица, осуществляющие перепродажу товаров (то есть осуществляющие торговлю в чистом виде, не производство, а именно торговлю), лица, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, а также лица, имеющие работников. То есть ИП, который заключил трудовой договор с кем бы то ни было, теряет право на применение этого налогового режима. Но если он заключил гражданско-правовой договор (то есть этот ИП – маляр и заключил гражданско-правовой договор с каким-то физическим лицом, которое будет носить за ним ведро с краской), то он имеет право применять этот режим. Если договор является трудовым, то он не имеет права применять этот режим. Это особенно важно, учитывая, что Роструд собирается проверять плательщиков налога на профессиональный доход.
|
|
|
Кто еще не может применять этот налоговый режим? Лица, ведущие деятельность в интересах другого лица (п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). То есть комиссионеры, поверенные и так далее. Есть исключения – это лица, оказывающие услуги по доставке товаров, но если они применяют контрольно-кассовую технику, зарегистрированную продавцом товаров (п. 6 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Это я вам напоминаю те положения, которые у нас содержатся в Законе N 422-ФЗ о введении налога на профессиональный доход.
Не имеют права применять этот режим лица, применяющие иные специальные налоговые режимы, например, упрощенную систему налогообложения (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). А также налогоплательщики, у которых доходы превысили в году 2 400 000 рублей (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Эти ограничения довольно важные, но у нас еще есть одно важнейшее ограничение, которое касается взаимоотношений работодателей и работников. Итак, обратимся к нему. П. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ: не признаются объектом налогообложения доходы от оказания физическими лицами работ, услуг по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие работодателями менее двух лет назад. Вот это одно из самых важных правил, которое работодатели пытаются обойти. Представим, что у нас есть швейная фабрика. Швейная фабрика, работают работницы, которые шьют наволочки. Конечно, работодатель хотел бы иметь дело с лицами, которые платят налог на профессиональный доход, потому что не нужно платить НДФЛ, удерживать с них НДФЛ. Они не плательщики НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ). Не нужно начислять страховые взносы, потому что на выплаты этим лицам не начисляются страховые взносы (ч. 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ, Письмо ФНС России от 06.02.2020 N СД-4-3/1866@). Они просто будут платить 6% от своего дохода, если они оказывают услуги юридическим лицам, и 4%, если они оказывают услуги физическим лицам (ст. 10 Закона N 422-ФЗ). Но эти работницы работают на этой фабрике.
|
|
|
Что делает работодатель? На швейной фабрике появляется ООО «Стиль-текстиль», которое не имеет к швейной фабрике формально никакого отношения. Это ООО арендует у швейной фабрики помещение и швейные машинки. Все швеи дружно увольняются со швейной фабрики, регистрируются как самозанятые, после чего заключают договоры гражданско-правового характера со «Стиль-текстиль», предметом договора является пошив наволочек. То есть по факту трудовые отношения с той же швейной фабрикой. А формально – гражданско-правовые отношения с компанией «Стиль-текстиль», которая только что зарегистрировалась. И придраться не к чему, ведь в этой компании «ООО "Стиль-текстиль"» эти работницы не работали в течение предыдущих двух лет. Вот для того, чтобы такие схемы увидеть, рассмотреть и за их применение оштрафовать, Роструд и ФНС хотят сделать совместные проверки (Информация ФНС России «Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые»).
|
|
|
Выбор места ведения деятельности
Прежде чем мы с вами поговорим о совместных проверках, хотелось бы еще обратить внимание вот на что – на место деятельности. Представим себе, что предприятие находится в одной области, в которой введен этот налоговый режим, а исполнитель (предположим, программист, дизайнер, консультант) находится в другой области, в которой не введен этот режим. Что делать? Можно ли допустить такой вариант? И вообще, по какому региону будет считаться оказание услуг – по региону, где находится заказчик, или по региону, где находится исполнитель?
Ответ на этот вопрос был дан в Письме ФНС России от 18.11.2019 N СД-4-3/23424@, причем позиция эта согласована с Минфином. Есть Письмо Минфина России от 03.12.2019 N 03-11-11/93715 по поводу места выбора деятельности. Цитирую: учитывая, что положения Закона N 422-ФЗ не содержат определения места ведения деятельности (по крайней мере, пока они их не содержат), осуществляемой дистанционно, до внесения изменений в Закон N 422-ФЗ место ведения деятельности может определяться по выбору налогоплательщика: либо по месту нахождения плательщика налога на профессиональный доход, либо по месту нахождения его заказчика. То есть сейчас это вопрос выбора, пока что не внесены изменения в Закон N 422-ФЗ. Возможно, они будут внесены, но на сей момент мы с вами можем выбирать.
Дата добавления: 2022-12-03; просмотров: 48; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!