CVP-аналіз: аналіз «витрати – обсяг реалізації – прибуток»
Аналіз "втрати - обсяг реалізації - прибуток" здійсняється для оптимізації рішень щодо ціноутворення, диверсифікації продукції, запуску у виробництво чи зняття з виробництва.
Мета аналізу - визначити як зміняться фінансові результати у разі зміни обсягів виробництва (реалізації) продукції, цін, структури асортименту.
Припущення, на яких грунтується СVР-аналіз:
- всі затрати можуть були розподілені на постійні та змінні;
- існує певна лінійна залежність між сукупними затратами, обсягом виручки та обсягом виробництва;
- в межах певного інтервалу постійні затрати суттєво не змінюються разом зі зміною обсягів виробництва;
- величина змінних затрат є прямо пропорційною до обсягів виробництва та реалізації;
- змінні затрати на одиницю продукції є постійними;
- ціна реалізації одиниці продукції зафіксована на одному рівні;
- ціни на сировину та матеріали, послуги, то використовуються у виробничому процесі незмінні;
- продуктивність праці не змінюється;
- обсяг виробництва с единим фактором, що впливає на рівень затрат та прибутку;
- протягом аналізованого періоду залишки запасів готової продукції не змінюються: обсяг виробництва дорівнює обсягам реалізації продукції;
- структура асортименту продукції підприємства є незмінною.
У разі неврахування наведених припущень результати аналізу можуть бути викривленими, що може призвести до прийняття помилкових рішень.
|
|
|
У процесі аналізу розраховується точка беззбитковості, поріг рентабельності, точка, в якій виручка від реалізації продукції дорівнює постійним та змінним витратам та її виробництво і реалізацію.
Обсяг реалізації у точці беззбитковості можна визначити за такою формулою:
ОР = F / (p – v), (9.9)
де, ОР – обсяг реалізації у точці беззбитковості;
F - постійні виграти;
р - ціна одиниці продукції;
v - змінні витрати на одиницю.
Виручка від реалізації в точці беззбитковості розраховується за формулою:
В = F / (1 – р / v), (9.10)
де, В – виручка від реалізації у точці беззбитковості;
Складовою CVP- аналізу є аналіз чутливості. Аналіз чутливості полягає у визначенні зміни фінансових результатів у разі, якщо зміниться один абр декілька факторів, що впливають на обсяги реалізації чи витрат. У процесі аналізу досліджується зміна прибутку та положення точки беззбитковості у разі зміни параметрів першопочаткових припущень, наприклад:
|
|
|
- як зміниться прибуток у разі зміни структури асортименту?
- як зміниться точка беззбитковості у разі збільшення постійних затрат або зменшення змінних?
Інструментом аналізу чутливості с маржа безпеки - позитивна різниця між фактичною виручкою та виручкою в точці беззбитковості. Маржа безпеки показує на скільки можна скоротити обсяги реалізації не зазнаючи збитків.
Інструментом аналізу чутливості с операційний важіль. Він дає змогу здійснити кількісну оцінку вплив)' зміни обсягів реалізації на величину прибутку:
Операційний важіль = Сума покриття / прибуток, (9.11)
Операційний важіль показує, на скільки процентів зміниться прибуток у разі зміни чистої виручки від реалізації на 1%. Чим більшим є операційний важіль, тим більш ризиковою є діяльність підприємства. За однакових сумарних затрат операційний важіль тим більший, чим більша частка постійних затрат в структурі затрат. Отже, чим більша частка постійних затрат, ти вищий ризик.
Управління витратами на основі розрахунку їх цільових значень (таргет-костинг)
Важливим інструментом стратегічного управління витратами є метод ,,таргет-костинг". Вперше концепція таргет-костинг була розроблена і впроваджена в 1963 році японським автоконцерном «Тоуоtа».
|
|
|
Система таргет-костинг включає комплекс методів та інструментів планування, контролю та менеджменту витрат на основі розрахунку цільових показників витрат. Вона дозволяє оптимізувати цільову структуру витрат на виробництво та реалізацію із урахуванням вимог ринку та преференцій споживачів. Метод забезпечує приведення у відповідність питомої ваги ресурсів (витрат), які використовуються для забезпечення окремих функцій продукції до відносної корисності відповідних функцій для споживачів.
Основні принципи управління витратами на основі таргет-костинг можна сформулювати наступним чином:
- забезпечення інтеграції методу в процес прийняття управлінських рішень та в систему фінансового контролінгу;
- принцип прагматичного компромісу (реальність цільових показників витрат);
- використання зворотної (ретроградної) калькуляції;
- формування система стимулів до досягнення цільових показників витрат;
- розщеплення цільових витрат на окремі компоненти;
- залучення постачальників до процесу управління витратами;
- широке впровадження програм зі зниження витрат;
|
|
|
- контроль за ходом виконання планових показників витрат.
Система таргет-костинг сприяє досягненню наступних цілей: зменшення рівня витрат, підвищення транспарентності використання ресурсів, оптимізація структури витрат, приведення у відповідність процесу виробництва потребам ринку, споживачів, підвищення якості найважливіших параметрів продукції.
Система ТК може бути запроваджена в цілому по підприємству, у відношенні окремих видів продукції, проектів чи структурних підрозділів. Методичне та організаційне забезпечення введення та координації системи таргет-костинг здебільшого покладається на служби фінансового контролінгу.
Концепція управління витратами на основі „таргет костинг" включає такі фази:
1. Визначення цільових цін реалізації.
2. Визначення цільового валової прибутку.
3. Розрахунок цільових показників витрат.
4. Розщеплення цільових витрат на окремі компоненти в розрізі окремих функціональних параметрів продукції.
5. Вибір методів та інструментів досягнення цільових показників витрат.
6. Розробка бюджетів витрат.
7. Контроль за досягненням цільових (бюджетних) показників витрат.
Основне завдання методу - приведення у відповідність питомої ваги ресурсів (витрат), які використовуються для забезпечення окремих функцій продукції до відносної корисності відповідних функцій для споживачів.
Контрольні питання:
1. Дайте визначення поняття «контролінг витрат».
2. Які витрати підприємства включаються до виробничої собівартості продукції?
3. В чому полягає відмінність між простим та багатоступінчастим директ-костингом?
4. Що може бути базою для розподілу непрямих витрат підприємства?
5. Назвіть основні принципи управління витратами підприємства на основі використання таргет-костинг.
Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань:
1. Роль управлінського обліку у бюджетуванні підприємства.
2. Значення контролінгу витрат у прийнятті фінансових рішень.
3. Розрахунок життєвого циклу продукту як інструмент стратегічного управління витратами.
4. АВС-аналіз: сутність та необхідність здійснення.
5. Аналіз точки беззбитковості як прогресивні інструменти фінансового контролінгу.
Дата добавления: 2018-02-18; просмотров: 1872; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!