Нецелевое использование бюджетных средств ( ст. 306.4 БК РФ). 17 страница
Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают права и обязанности, зафиксированные нормами законодательства о налогах и сборах.
Существует несколько оснований для классификации прав налогоплательщика, так, например, в зависимости от институтов налогового права предлагается различать права налогоплательщиков в области установления и введения налогов, права налогоплательщиков в области представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, права налогоплательщиков в области исполнения обязанности по уплате налогов, права налогоплательщиков в области изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени, права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля, права налогоплательщиков, возникающие в процессе привлечения налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых правонарушений, права налогоплательщиков при обжаловании актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц <1>.
--------------------------------
<1> См.: Смирных С.Е. Проблемы классификации прав налогоплательщиков в свете совершенствования законодательства о налогах и сборах // Законодательство и экономика. 2006. N 12; СПС "КонсультантПлюс".
Права налогоплательщика закреплены в ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, которая не содержит в себе их исчерпывающий перечень.
|
|
|
Предлагаем разделить содержащиеся в ней права на следующие категории.
1. В сфере информации:
- право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
- право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
- право на соблюдение и сохранение налоговой тайны.
2. В области исполнения налоговой обязанности:
- право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
|
|
|
- право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
- право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
- право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
3. В области представительства:
- право представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя.
4. В сфере налогового контроля:
- право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
- право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
- право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
- право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.
|
|
|
5. В сфере защиты прав налогоплательщика:
- право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
- право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам;
- право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
- право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями.
Налогоплательщики (плательщики сборов) могут защищать свои права и законные интересы в административном и судебном порядке, условия осуществления защиты закреплены как в Налоговом кодексе Российской Федерации, так и в иных нормативных правовых актах (например, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации).
Права налогоплательщика корреспондируют с соответствующими обязанностями налоговых органов.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
|
|
|
Обязанности налогоплательщика проистекают из самой основной обязанности - платить налоги, тем не менее установленные в ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности можно разбить на следующие:
1) обязанность в сфере уплаты налогов:
- уплачивать законно установленные налоги;
2) обязанности в сфере учета:
- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
3) обязанности в сфере налогового контроля:
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ;
- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- лица, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом;
- представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов;
- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
Перечень общих обязанностей налогоплательщика также не является исчерпывающим, иные обязанности могут быть предусмотрены законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, п. 2 ст. 23 НК РФ предусматривает дополнительные обязанности для налогоплательщиков организаций и индивидуальных предпринимателей, к которым относятся обязанности сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
- о своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10%, - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;
- обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):
в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).
С 1 января 2015 года появилась обязанность для налогоплательщика, являющегося физическим лицом по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, сообщать о наличии у него объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.
Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с появлением с 1 января 2015 года новой категории налогоплательщиков - контролируемые иностранные компании и контролирующие лица, налогоплательщики в месячный срок обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица:
1) о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов);
2) об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
3) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Иностранные организации, а также иностранные структуры без образования юридического лица, имеющие недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, обязаны в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, сообщать в налоговый орган по местонахождению объекта недвижимого имущества сведения об участниках этой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих).
При наличии у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) нескольких объектов имущества сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения одного из объектов имущества по выбору этого лица.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Передать информацию налогоплательщик-организация (индивидуальный предприниматель), а также нотариус, занимающийся частной практикой, и адвокат, учредивший адвокатский кабинет, могут в налоговый орган лично или через представителя, направить ее по почте заказным письмом или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
При этом, если указанные сообщения переданы в электронной форме, такие сообщения должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью лица, представившего их, или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя.
Формы и форматы сообщений, представляемых на бумажном носителе или в электронной форме, а также порядок заполнения форм указанных сообщений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
§ 7. Права и обязанности налоговых органов
как субъектов налоговых правоотношений
Правовое положение налоговых органов определяется:
- Налоговым кодексом Российской Федерации;
- Законом РФ от 21 марта 1991 года N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон о налоговых органах);
- Положением о Федеральной налоговой службе Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства России от 30 сентября 2004 года N 506.
Необходимо учитывать, что налоговые органы являются участниками не только налоговых правоотношений, в связи с чем их права и обязанности могут быть установлены и в иных нормативных правовых актах, которые нельзя отнести к законодательству о налогах и сборах. Так, на налоговые органы возложены функции по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В налоговом праве налоговые органы занимают исключительное положение, поскольку в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.
Налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, что означает, что действие одного территориального подразделения должно расцениваться как действие налоговых органов в целом. На практике это означает, что если один налоговый орган принимает акт, то даже в случае смены налогоплательщиком юридического адреса и, соответственно, постановка на учет в другом налоговом органе повторного принятия акта не требует.
Главными задачами налоговых органов в соответствии со ст. 6 Закона о налоговых органах являются контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов иных обязательных платежей.
Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов, и его территориальные подразделения (см. схему 7.1).
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌─┤ Федеральная налоговая служба Российской Федерации │
│ └──────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬─────────┘
V │ V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────────┐
│ Межрегиональные инспекции ФНС России по округам │ │ │ Управление ФНС России по субъектам │
├──────┬─────┬─────┬─────┬──────┬──────┬──────┬───────┬───────┤ │ │ (82 Управления) │
│Цент- │Южный│Севе-│Даль-│Сибир-│Ураль-│Приво-│Северо-│ Крымс-│ │ └───────────────────┬──────────────────┘
│раль- │ │ ро- │нево-│ ский │ ский │лжский│Кавказ-│ кий │ │ V
│ ный │ │Запа-│сточ-│ │ │ │ ский │ Феде- │ │ ┌──────────────────────────────────────┐
│ │ │дный │ ный │ │ │ │ │ральный│ │ │ Инспекции ФНС России по Субъектам │
Дата добавления: 2021-04-07; просмотров: 55; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!