Нецелевое использование бюджетных средств ( ст. 306.4 БК РФ). 13 страница
Однако необходимо понимать, что выявление регулирующей функции, эффективности ее осуществления возможно только с экономических, а не правовых позиций, поскольку для этого необходимо анализировать экономические процессы и категории. Кроме того, эффективная бюджетная политика в большинстве случаев может решать экономические и социальные проблемы куда лучше, чем налоговая льгота. Усиление регулирующей функции является, скорее, подтверждением того, что фискальная функция налога выполняется не в полной мере.
Можно согласиться с мнением А.А. Соколова, который писал, что налог может служить орудием для достижения различных экономических и социально-политических целей, однако не следует забывать, что это орудие, во-первых, не единственное, во-вторых, не наиболее совершенное и, в-третьих, ограниченное по силе своего действия <1>.
--------------------------------
<1> Соколов А.А. Указ. соч. С. 253.
┌───────────────────────────────────────────┐
│ Функции налога │
└───────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐┌──────────────────────┐
|
|
|
│ Фискальная ││ Регулирующая │
└───────────────────┘└──────────────────────┘
┌──────────┐ ┌─────────┐
│ Стимули- │ │ Дести- │
│ рующая │ │ мулирую-│
│ │ │ щая │
└──────────┘ └─────────┘
Рис. 3
В защиту регулирующей функции налогов можно сказать, что ее можно выявить исходя из ряда принципов установления и взимания налогов, о которых и пойдет речь дальше.
Статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах, которые можно назвать правовыми принципами установления и взимания налогов и сборов.
К таким принципам относятся следующие.
1. Законность установления: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Этот принцип, помимо ст. 3 НК РФ, закреплен в ст. 57 Конституции Российской Федерации.
|
|
|
Принцип законного установления обязательных платежей можно разделить на две составляющие:
- налоги должны быть установлены законом. Законодательное установление налогов призвано обеспечить гарантии соблюдения прав лиц. Налоги могут считаться законно установленными лишь при условии, что в законе четко определены объекты налогообложения, налогооблагаемая база, суммы налоговых платежей, категории налогоплательщиков и иные существенные элементы налоговых обязательств, и только при соблюдении указанного условия на налогоплательщика может быть возложена закрепленная статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанность и, следовательно, ответственность за ее неисполнение <1>;
--------------------------------
<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 года N 9-П.
- установление, введение и взимание налогов возможно только в соответствии с законом. Законы о налогах требуют особого порядка принятия, в частности речь идет о необходимости их утверждения Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации (ст. 106 Конституции России), подготовке специального заключения Правительства России (п. 3 ст. 104 Конституции России), запрете на вынесение вопросов о налогах на референдум (п. 10 ч. 5 ст. 6 Федерального конституционного закона от 28 июня 2004 года N 5-ФКЗ "О референдуме Российской Федерации") и др.
|
|
|
Принцип законного установления обязательных платежей не ограничивается требованиями к правовой форме акта, устанавливающего тот или иной обязательный платеж, и к процедуре его принятия. Содержание этого акта также должно отвечать определенным требованиям, поэтому не может считаться законно установленным обязательный платеж, не соответствующий, по существу, конституционным принципам и отражающим их основным началам законодательства о налогах и сборах <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1999 года N 18-П.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом Российской Федерации признаками налогов или сборов, не предусмотренными НК РФ либо установленными в ином порядке, чем это определено Кодексом.
2. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Принцип равного налогового бремени вытекает из ст. ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований <1>. Принцип равенства не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов. Из приведенной правовой позиции, имеющей общее значение для всех отраслей законодательного регулирования, применительно к сфере налоговых отношений следует, что конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к установлению различных систем налогообложения для различных категорий субъектов налогообложения, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, включая экономические характеристики налогооблагаемой базы и особенности указанных субъектов как плательщиков налогов <2>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 года N 5-П.
<2> Определение Конституционного Суда РФ от 14 июля 2011 года N 949-О-О.
3. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Данный принцип подразумевает, что при установлении ставки налога необходимо учитывать способность налогоплательщика уплатить налог и при этом у него должен остаться принадлежащий ему доход, который обеспечит ему нормальное функционирование (существование).
4. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
5. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Данный принцип вызывает огромное количество споров в научных кругах, поскольку нет однозначного толкования понятия "экономическое основание". С одной стороны, это понятие воспринимается как обязательность основанности налогов на экономических категориях, таких как прибыль, доход, имущество и т.д., с другой стороны, речь ведется о необходимости экономического обоснования налога, заключающегося в том, что налоги должны быть эффективными с точки зрения самоокупаемости, то есть суммы, собираемые государством по каждому отдельному налогу, должны превышать затраты на его администрирование (сбор, взимание и контроль), кроме того, при установлении налога и определении его существенных элементов должны учитываться макро- и микроэкономические последствия как для государственной казны или определенной отрасли экономики (например, уровень налогового бремени на производителя продукции), так и для конкретного налогоплательщика <1>.
--------------------------------
<1> См.: Крохина Ю.А. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях Конституционного Суда РФ // СПС "Гарант"; Налоговед. 2004. N 7.
В некоторых решениях судов отмечено, что в п. 3 ст. 3 НК РФ говорится о том, что налоги должны иметь именно экономическое основание, а не обоснование <1>.
--------------------------------
<1> См., например: Определение Верховного Суда РФ от 17 ноября 2004 года N 9-Г04-24; Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 7 октября 2008 года по делу N А12-3213/08-с40 // СПС "КонсультантПлюс".
Весьма интересной представляется позиция, высказанная И.А. Хавановой, которая, анализируя сложившиеся подходы к пониманию и системному толкованию п. 3 ст. 3 НК РФ, обосновывает необходимость применения экономического анализа там, где "неопределенность нормы не устраняется без его проведения, где без такого анализа невозможно постижение ее содержания" <1>. Она отмечает, что "указание законодателя на наличие экономического основания создает предпосылки для его выявления" <2>.
--------------------------------
<1> См.: Хаванова И.А. Экономическое основание налога как принцип "надзаконного" значения // Налоги. 2013. N 5. С. 45.
<2> См.: Хаванова И.А. Указ. соч.
Налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и не в виде простого перечня, а как элементы системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику во многом предопределяются объективными закономерностями их экономической деятельности <1>.
--------------------------------
<1> Определение Конституционного Суда РФ от 1 декабря 2009 года N 1484-О-О.
6. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
С этой точки зрения недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.
Единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых органов <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 года N 5-П.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с конституционным принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому предусмотренный в дефектных - с точки зрения требований юридической техники - нормах налог не может считаться законно установленным <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 года N 3-П; Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 8 октября 1997 года по делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году", от 11 ноября 1997 года по делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации "О Государственной границе Российской Федерации" и от 28 марта 2000 года по делу о проверке конституционности подпункта "к" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
§ 2. Система налогов и сборов Российской Федерации:
понятие и состав. Значение деления законодателем налогов
и сборов на виды. Основания классификации налогов и сборов
В соответствии со ст. ст. 12 - 15 и 18 Налогового кодекса Российской Федерации, систему налогов и сборов Российской Федерации можно определить как совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов.
Необходимо различать понятия "налоговая система" и "система налогов и сборов", поскольку в первое понятие, кроме системы налогов и сборов, принято включать также принципы установления и взимания налогов и сборов, систему уполномоченных государственных органов и т.д.
Исходя из определения, которое было дано ранее, можно сказать, что в систему налогов и сборов в Российской Федерации включаются следующие налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы ( ст. 13 НК РФ):
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира;
8) государственная пошлина.
Региональные налоги ( ст. 14 НК РФ):
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местные налоги ( ст. 15 НК РФ):
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор.
Специальные налоговые режимы:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентная система налогообложения.
Задача классификации налогов должна заключаться в том, чтобы отыскать такой принцип группировки разнообразия налоговых форм, который проистекал бы из различия в самой природе налогов и связанного с этим различия в их организации <1>.
--------------------------------
<1> Соколов А.А. Указ. соч. С. 93.
Налоги принято классифицировать по нескольким основаниям.
Налоговый кодекс предлагает только одно основание для классификации налогов - по уровню правового регулирования можно подразделить налоги: на федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ).
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. Однако они могут поступать не только в федеральный бюджет, они могут зачисляться и в бюджеты субъектов и муниципальных образований.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов России о налогах, но вводятся в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов России и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом России, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только НК РФ.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 НК РФ.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом России.
Возможность определять обязательные элементы налога в соответствующих законах субъектов Российской Федерации и актах представительных органов муниципальных образований проистекает из ст. ст. 71 (пункт "з"), 73 и 132 (ч. 1) Конституции Российской Федерации.
Федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией Российской Федерации, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств (см. ст. 71 п. "з" Конституции России).
Применительно к субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления понятие "установление налогов и сборов" имеет иной юридический смысл. При этом право субъектов Российской Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты Российской Федерации связаны этими общими принципами, установление которых находится в совместном ведении.
Выявление конституционного смысла гарантированного Конституцией Российской Федерации органам государственной власти субъектов Российской Федерации права устанавливать налоги возможно только с учетом основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, а также конституционного принципа единства экономического пространства. Исходя из необходимости достижения равновесия между указанными конституционными ценностями, налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий. Этой цели служит и такой общий принцип налогообложения и сборов, как исчерпывающий по своему характеру перечень региональных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации, и вытекающие из него ограничения по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений, а также по повышению ставок налогов и налоговых платежей <1>.
Дата добавления: 2021-04-07; просмотров: 62; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!