Добровольное исполнение обязанности по уплате налога
Процесс добровольного исполнения обязанности по уплате налога можно условно разделить на два этапа:
- исчисление налога или сбора;
- уплата налога или сбора.
В отношении разных налогов и сборов содержание каждого этапа может различаться. НК РФ предусматривает три возможных варианта исполнения налоговой обязанности в зависимости от того, кто исполняет обязанности по исчислению и уплате налога:
- налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно (налог на прибыль организации и НДС по общему правилу, ЕСН, водный налог, НДПИ, транспортный и земельный налоги, подлежащие уплате организацией, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций);
- налог исчисляется и удерживается налоговым агентом (НДФЛ, если налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент);
- налог исчисляется налоговым органом, который присылает налогоплательщику уведомление (транспортный и земельный налоги, подлежащие уплате физическим лицом, налог на имущество физических лиц).
В случае, если налог должен исчисляться налоговым органом, он направляет налогоплательщику уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении указываются размер налога, расчет налоговой базы, срок уплаты. Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным образом, подтверждающим факт и дату его получения. Если такими способами вручить уведомление невозможно, оно направляется по почте заказным письмом. Уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления письма.
|
|
|
Исчисление налога следует отличать от его уплаты. Обязанность по исчислению налога возникает, как правило, по истечении налогового периода. Налогоплательщик, налоговый агент или налоговый орган исчисляет, то есть рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Уплата налога - это непосредственно внесение денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговая ответственность наступает за неуплату или неполную уплату сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ), а также за неправомерное неперечисление (или неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом (ст. 123 НК РФ).
Уплата может производиться разово, но НК РФ могут предусматриваться случаи, когда в течение налогового периода должны быть уплачены предварительные платежи по налогу - авансовые платежи. В таких случаях сумма налога рассчитывается нарастающим итогом. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. В наличной форме внести сумму налога могут только физические лица при отсутствии банка. Физические лица уплачивают налог через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.
|
|
|
Конкретный порядок уплаты и сроки устанавливаются в отношении каждого налога или сбора. Следует учитывать, что порядок и сроки уплаты - это обязательный элемент налогообложения, который в отношении региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
По общему правилу, если налог исчисляется налоговым органом, налогоплательщик должен уплатить его в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления. В налоговом уведомлении может быть установлен иной срок уплаты, но лишь более продолжительный, чем один месяц. В отношении налогов, исчисляемых налогоплательщиком самостоятельно, налогов, исчисляемых и удерживаемых налоговым агентом, указываются точные сроки: по налогу на прибыль - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по НДС - не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (общий налоговый период - календарный месяц), по НДФЛ - налоговый агент обязан удержать сумму налога при непосредственной выплате доходов налогоплательщику, перечислить суммы не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов.
|
|
|
Срок уплаты может быть изменен в форме отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита. Ст. 62 НК РФ предусматривает исчерпывающий перечень обстоятельств, наличие которых исключает изменение сроков уплаты:
- в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело, связанное с нарушениями законодательства о налогах и сборах;
- в отношении налогоплательщика проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, в том числе налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу;
- имеются достаточные основания полагать, что налогоплательщик воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств либо иного имущества, или налогоплательщик собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
|
|
|
Отсрочка или рассрочка предоставляются при наличии оснований, указанных в п. 2 ст. 64 НК РФ на срок, не превышающий один год. Налогоплательщик должен будет уплатить проценты, если отсрочка или рассрочка была предоставлена из-за угрозы банкротства, имущественного положения физического лица, сезонного характера производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита установлены ст.ст. 66 и 67 НК РФ. Данная форма изменения срока уплаты налога представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Изменение сроков уплаты должно сопровождаться залогом имущества или поручительством.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Один такой случай мы указали, когда законом возложена обязанность на налогового агента удержать и перечислить налог в бюджетную систему. НК РФ не запрещает налогоплательщику исполнить обязанность по уплате налога через представителя. Представитель может выступать на основании закона, учредительных документов организации либо на основании доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством. Однако представительство, в том числе и в налоговых правоотношениях, означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. То есть уплата налога или сбора должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении. По мнению Конституционного Суда РФ, "иное истолкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога" (Определение от 22 января 2004 г. N 41-О).
Исключением из приведенной позиции Конституционного Суда РФ можно считать уплату налога или сбора поручителем налогоплательщика. Поручительство является одной из мер обеспечения, и в силу поручительства поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить обязанность налогоплательщика в полном объеме, если последний не уплатит причитающиеся суммы налога и пеней в срок. Таким образом, поручитель исполняет обязанность налогоплательщика за счет собственных средств, а не за счет денежных средств налогоплательщика, в отличие от представителя. Подробно поручительство будет рассмотрено в § 3. Согласно п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной, если:
- налогоплательщик отозвал или банк вернул налогоплательщику неисполненное поручение;
- бюджетная организация отозвала или Федеральное казначейство вернуло неисполненное поручение;
- местная администрация или организация федеральной почтовой связи вернула налогоплательщику наличные денежные средства;
- налогоплательщик неправильно указал в поручении номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя, что повлекло неперечисление средств в бюджетную систему;
- на день предъявления поручения налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, и если на счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.
Неисполнение обязанности по уплате налога или сбора является основанием для применения мер принудительного исполнения.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 144; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!