Тема 2: Участники налоговых правоотношений и их правовой статус
Налоговый кодекс РФ фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» ст. 9 НК РФ, к числу которых относятся:
· Налогоплательщики — организации и физические лица;
· налоговые агенты,
· налоговые органы — ФНС РФ;
· таможенные органы — ФНС РФ и его подразделения;
· финансовые органы — Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций субъектов РФ;
· органы государственных внебюджетных фондов,
· иные уполномоченные органы — органы, наделенные компетенцией относительно решения вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ.
Правовой статус участников налоговых отношений, перечисленных в ст. 9 НК РФ, регулируется всей совокупностью нормативных правовых актов о налогах и сборах, включая региональное налоговое законодательство и правовые акты органов местного самоуправления.
Налоговый кодекс РФ наделяет статусом участников налоговых отношений только две категории.
К числу субъектов относятся:
· Эксперты, свидетели, специалисты, понятые и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверки (ст. 90, 95—98 НК РФ).
· Налоговые отношения, складывающиеся по поводу учета налогоплательщиков, требуют присутствия регистрационных органов, выполняющих определенные функции (ст. 85, 86 НК РФ).
|
|
|
· Отношения, возникающие относительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов, реализуются при участии банков (ст. ~60 НК РФ).
· Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые отношения через законного или уполномоченного представителя (ст. 27, 29 НК РФ).
Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов
Придание ст. 11 НК РФ понятию «налогоплательщик» статуса «специфического» означает, что данная категория присуща в первую очередь налоговому праву. Иными отраслями права или законодательства понятие «налогоплательщик» может использоваться только в том значении, которое ему придает НКРФ.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность, уплачивать соответствующие налоги или сборы.
Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21—25 НК РФ, что отражает позицию физического лица или организации относительно государства. Практическая реализация правового статуса налогоплательщика происходит в процессе вступления организации или физического лица в различные правоотношения.
Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст. 23 НК РФ. Видовое многообразие этих обязанностей предполагает их классификацию по различным основаниям. Установленный ст. 23 НК РФ перечень обязанностей не является исчерпывающим. Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные федеральным законодательством.
|
|
|
Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных на него обязанностей образует соответствующий состав налогового правонарушения.
В соответствии с НК РФ ст. 24 налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.
Тема 3: Исполнение налоговой обязанности по уплате налогов и сборов
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и с борах.
Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ основанием для прекращения налоговой обязанности является наступление одного из следующих обстоятельств:
1. уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
|
|
|
2. возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора;
3. смерть налогоплательщика или признание его умершим в установленном порядке. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
4. ликвидация юридического лица — налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов бюджетами (внебюджетными фондами).
Кроме названных обстоятельств самостоятельными юридическими фактами, на основании которых прекращается налоговая обязанность, являются:
1. списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 НК РФ;
2. уплата налога за налогоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 НК РФ.
По общему правилу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Российским налоговым законодательством не допускается уплата налогов третьими лицами, поэтому различные «налоговые оговорки», перевод долга по налоговым платежам и подобные соглашения являются ничтожными и не влекут правовых последствий.
|
|
|
Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к конкретному налогу. Налогоплательщику не запрещается уплачивать соответствующие налоги досрочно, т. е. после возникновения налоговой обязанности, но до наступления установленного срока. Налоговый кодекс РФ также различает уплату налога:
1. как действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет
2. как действие банка, обслуживающего плательщика налога (сбора).
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится в определенной последовательности:
1. В первую очередь оно обращается на наличные денежные средства.
2. Затем подлежит взысканию имущество, непосредственно не участвующее в производственном цикле организации — в частности, ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений.
3. В третью очередь налоговая недоимка удовлетворяется за счет готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих или не предназначенных для прямого участия в производстве.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 164; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!