Основные приёмы и этапы проведения ревизии.



Организационные формы контроля. Классификация ревизии.

1) Цель, задачи ревизии и контроля, связь с др. предметами.

2) Сущность и значение контроля в управлении, источники информации.

3) Организационные формы контроля, их характеристика.

4) Классификации ревизии.

1.

Основными задачами дисциплины является:

1) закрепить, углубить знания по б/у, усвоить способы и приемы, которыми пользуется ревизор при проверке документов в б/у.

2) уметь оформлять результаты проведенной проверки, т.е. формулировать запись, для включения в акт проверки.

3) уметь выявить нарушения в записях в учете.

Предмет ревизия и контроль связан с б/у, финансами, налогообложением, с финансами хозяйственной деятельности, экономикой и др.

2.

В современных условиях хозяйствования существуют организации с различными формами собственности, но главная задача любого предприятия – максимальное получение П и устойчивое финансовое положение. Для достижения этого д.б. четко организована система контроля.

Контроль – проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности, достоверности и экономической целесообразности.

Значение контроля в том, что в результате его проведения вскрываются факты нарушений, недостач и наоборот, выявляются положительные стороны в работе организации, которые обобщаются и распространяются.

Основной целью контроля является объективное изучение фактического состояния дел в организации, выявления фактов нарушений.

Задачи контроля:

1) контролировать сохранность имущества. 2) правильность документального оформления всех совершаемых операций. 3) законность и достоверность записей в учете. 4) рациональное, экономическое и целевое использование средств. 5) изыскание резервов, снижение расходов и повышение уровня рентабельности работы.

3.

В РБ действует единая система контроля:

1) Государственный ( вневедомственный) – его осуществляют органы государственной власти, при этом каждый из них контролирует вопрос, находящийся вего веденьи. Это контроль осуществляет Комитет государственного контроля – исполнение законов, указов президента, постановлений СМ РБ, также поступление доходов в бюджет и проводит проверку целевого использования средств, полученных их бюджета организациями.

Министерство финансов – осуществляет руководство финансовой системы РБ, контролирует полноту и своевременность поступления средств в бюджет, их целевое использование, контролирует состояние б/у и о в организации.

Министерство по налогам и сборам – соблюдение налогового законодательства, т.е. правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в бюджет.

2) Аудит – независимый контроль. Он осуществляется аудиторскими фирмами или аудиторами – предпринимателями. Целью аудита является проверка достоверности бухгалтерского баланса и отчетности, а также законность всех совершаемых операций и правильность отражения их в учете.

3) Ведомственный – различают внутриведомственный и внутрихозяйственный. Внутриведомственный - осуществляет своя вышестоящая организация (райпо проверяют ревизоры Облпотребсоюза). Внутрихозяйственный - осуществляется на каждом предприятии (бухгалтеры, экономисты, руководители).

4.

Слово ревизия означает пересмотр. Ревизия – последующая форма контроля хозяйственно – финансовой деятельности организации. Осуществляется ревизия путем проверки документов и записей в учете. Проверка проводиться специальными приемами и способами (сплошной, выборочный, инвентаризация, контрольный обмер, встречная проверка и т.д.).

Ревизии можно классифицировать по следующим признакам:

1) по организационному признаку: плановые (в соответствии с планом комитета государственного контроля); внеплановые (если имеются нарушения, по заявлению руководителя);

2) в зависимости от органов осуществляющих проверку: ведомственный (вышестоящие организации); вневедомственный (органами государственного контроля);

3) по признаку полноты проверки: полные – проверяют всестороннюю деятельность организации, т.е. документация, записи в учете, состояние ОС, соблюдение противопожарных правил; частичные – проверяются конкретные виды деятельности организации (только операции связанные с ГП и с ее реализацией);

4) по признаку охвата бухгалтерских документов и записей: сплошные - проверяются документы за весь ревизуемый период. Этим методом проверяется 50, 51, 71, 20, 99счетам; выборочным – проверка документов за весь ревизуемый период. Например: по счету 70 можно проверить начисление и удержание из ЗП по 3 работникам за весь ревизуемый период или по всем работникам за 1-2 месяца.

Если при выборе проверки выявленных нарушений, то тогда проверяется сплошным методом данный участок работы бухгалтера.

5) по признаку круга вопросов, подлежащих проверке: сквозные – проверка деятельности, начиная с вышестоящей организации и заканчивая нижестоящей организацией ( Гомельское райпо, все филиалы которые ему подчиняются, общепит); тематические – проверка операций по конкретному вопросу («состояние расчетно – платежной дисциплины», «обеспечение сохранности», «вопросы ценообразования».); комплексная – проверка всех сторон финансово – хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений, проводит ревизор и привлекает необходимых специалистов (экономист по ценам, начальника отдела кадров, инженер по строительству); не комплексная – проводит 1 ревизор, он проверяет документы, записи в учете и бухгалтерской отчетности;

6) по источникам контрольных данных: документальные (по форме, арифметическая, юридическая, встречная и др.); фактические( обследование, инвентаризация, контрольный обмер и др.).

Аудит как форма контроля.

1) понятие, содержание и значение аудита, виды аудита.

2) аудиторские стандарты и краткая характеристика.

3) Организация аудита. Органы аудиторской деятельности.

4) Квалификация, требования, предъявляемые к аудитору. Профессиональная этика аудитора.

5) аудит, риск и ответственность.

6) Планирование аудита и порядок его проведения.

7) Аудиторское заключение, его виды.

1.

Аудит - это независимый контроль за деятельностью организаций. Понятие аудита шире, чем понятие ревизии, так как аудит включает не только проверку достоверности отчётности организации, но осуществляет экспертизу бухгалтерских балансов, отчётов и разрабатывает предложения по улучшению хозяйственной деятельности.

Целью аудита является установление правильности ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующими нормативными положениями.

Значение аудита в том, что аудиторская проверка даёт достоверную информацию о деятельности организации. Эта информация нужна самому владельцу информации, а также инвесторам, поставщикам, покупателям, которые имеют деловые отношения с данной организацией. Также аудит даёт оценку действиям бухгалтера в правильности постановки учёта.

Существует два вида аудита:

1) внешний - это независимая форма контроля, осуществляемая сторонними организациями. Проводится аудиторской фирмой, либо лицом, имеющим лицензию на проведение аудита. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации. Цель внешнего аудита является проверка достоверности данных учёта, реальности бухгалтерского баланса, финансовой отчётности, а также правильности ведения учёта.

2) внутренний - ведомственная или внутренняя форма контроля в организации, проводится по желанию и на условиях организации. Цель - совершенствование организации и управление производством, поиск резервов, повышение эффективности деятельности организации, проверка хозяйственных операций на соответствие требованиям нормативных документов в ведении бухгалтерского учёта.

Внутренний аудит проводится КРУ - соответствующих отраслевых Министерств и Ведомств, а также ревизионной службой организаций. Они проводят анализ производственной, финансовой деятельности, контроль за сохранностью имущества при выявлении недостачи, излишков, установление причины данных нарушений, контроль за правильностью постановки бухгалтерского учёта и достоверности отчётности.

Внешний аудит не может в полном объёме доверять внутреннему аудиту, т.к. внутренний аудит является структурным подразделением собственника.

2.

Аудиторская деятельность осуществляется на основании законодательных актов РБ в соответствии с международными и республиканскими стандартами аудиторской деятельности, др. нормативными актами.

Стандарты аудита - основные критерии, правила или основополагающие принципы аудиторских процедур.

Аудиторские стандарты подразделяются на три группы:

1.общие стандарты аудита

2.стандарты практической работы

3.стандарты составления отчёта (заключение)

Общие стандарты аудита предусматривают следующие основные положения:

1) проверка должна проводится лицом или лицами, имеющими надлежащую подготовку, квалификацию, лицензию на ведение аудиторской деятельности.

2) точка зрения аудитора должна постоянно оставаться независимой. Аудиторы должны иметь свободный доступ к бухгалтерской и др. необходимой информации.

3) аудитор должен тщательно изучить организацию внутреннего контроля в организации.

4) если в качестве консультантов аудитор приглашает внешних экспертов, то он должен быть уверен в их компетентности, т.к. вся ответственность за сделанные выводы по результатам проверки лежит на аудиторе.

Стандарты практической работы включают:

1) соответствие аудитором плана проведения проверки. При разработке плана уделяется внимание определению величины аудиторского риска. С этой целью проводится предварительный анализ результатов производственной деятельности организации. Такой предварительный анализ способствует выработке верного направления аудита.

2) определение объёма работы аудита, необходимо изучить и проанализировать внутренний контроль, установить, насколько можно доверять его выводам.

3) для составления заключения, необходимо получить по всем фактам нарушений достаточно полные доказательства, используя при этом все необходимые способы и приёмы контроля.

Стандарты составления отчёта (заключение) включают:

1) какие именно финансовые отчёты проверялись и составлены ли они в соответствии с общепринятыми правилами ведения бухгалтерского учёта.

2) в отчёте необходимо указать, соблюдались ли установленные положения и правила ведения бухгалтерского учёта постоянно в течение текущего аудируемого периода по отношению к предшествующему.

3) сведения, содержащиеся в финансовых отчётах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчёте не сказано иное.

4) отчёт должен содержать заключение по поводу финансовых отчётов в целом или указании причины, по которой заключение не может быть составлено.

Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовыми отчётами, аудиторский отчёт должен содержать чёткое и определённое описание характера предложенной аудиторской проверки.

Если в финансовых отчётах встречаются неточности, по которым у аудитора и администрации проверяемой организации возникают разногласия, аудитор обязан отразить эту информацию в своём отчёте.

3.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет главное управление аудита Министерством финансов РБ. Главное управление аудита состоит из методологии аудита и отдела лицензирования и контроля.

Отдел методологии разрабатывает нормативно-правовую базу по аудиту, консультирует аудиторов по вопросам проведения аудита, изучает практику аудиторской деятельности.

Отдел лицензирования организовывает работу по лицензированию аудиторской деятельности, т.е. осуществляет приём документов на получение лицензии и направление их в квалификационную комиссию, выдаёт лицензию. Основными структурными звеньями, непосредственно занимающимися аудиторской деятельностью, являются аудиторские организации, юр. лица без образования, но имеющие лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Основными условиями создания аудиторской организации является:

1) наличие лицензии

2) наличие не менее трёх аудиторов

Они проводят аудиторские проверки согласно заключённому договору. По просьбе клиента могут проводить работу по восстановлению учёта.

4.

Чтобы стать аудитором необходимо наличие заключённого юридического или экономического образования, стаж практической работы не менее 5 лет, необходимо сдать квалификационные экзамены для получения лицензии аудитора.

Аудитор должен знать: бухгалтерский учёт, экономику, ценообразование, финансы, налоги, правовое законодательство, закон об аудиторской деятельности, порядок проведения аудита, способы и приёмы проведения проверок документов, записей в учёте и умело их применять.

Аудитор должен уметь составлять аудиторское заключение.

Успешное проведение проверок деятельности организации зависит от многих фактов, в т.ч. от профессиональной этики аудита. Кодекс этики аудита РБ обобщает этические нормы.

Включает следующие основные правила: профессионализм знания и компетентность честность справедливость объективность конфиденциальность вежливость и внимание к заказчику независимость аудитора соблюдение налогового законодательства

5.

Аудиторский риск - это опасение того, что аудитор может выразить своё мнение о финансовой отчётности, бухгалтерском балансе несоответствующей действительности.

Существуют следующие три компонента аудиторского риска:

1) собственный риск- риск того, что бухгалтерский учёт и финансы организации контролируемой организации содержат недостоверную информацию (ошибки в корреспондентских счетах)

2) риск контроля - риск того, что система внутреннего контроля организации не может предупредить или исправить допущенные ошибки

3) риск выявления - риск того, что допущенные ошибки или нарушения не будут выявлены аудитором.

За причинённый организации ущерб некачественным, неквалифицированным проведением аудита, аудиторы несут ответственность (административную, уголовную).

6.

Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы она выполнялась на высоком профессиональном уровне, в срок предусмотренный договором. Аудитор составляет план до заключения договора с проверяемой организацией. Планирование включает в себя составление плана и программы.

Программа-перечень мероприятий по проверке бухгалтерских документов, регистров.

В плане указывается: наименование работ (проверка кассовых ордеров), сроки (с 01.10 по 03.10), способы проверки (сплошная, выборочная), исполнителя.

Проведение аудита - это проверка документов и записей в учете, а также проведение анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности. Если проверка проводится впервые, то вначале аудитор знакомится с видами деятельности по уставу, с результатами предыдущей серии, если же суд не первый раз проверяет организацию, то он сразу проводит анализ выполнения планов и др. показателей отчётности, а затем суд проверяет документы и записи в регистрах, при этом он использует способы документального контроля (по форме, существу, арифметическая проверка и т.д.) и фактического контроля (инвентаризация и контрольный обмер).

Все выявленные нарушения аудитор накапливает и обобщает в рабочей тетради, а затем оформляет аудиторское заключение, т.е. это документ, составленный по результатам проведённой проверки согласно договору, подтверждающего достоверность бухгалтерской: отчётности.

7.

Аудиторское заключение - это юридический документ, составленный по результатам аудита, согласно договору.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности 6ухгалтерской, финансовой отчетности о правильности отражения всех совершенных в организациях хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учёта.

Аудиторское заключение должно отвечать на следующие вопросы:

1)дает ли баланс верное и объективное представление состояний активов и пассивов организации

2) дает л и отчёт прибылях и убытках верное и объективное представление о результатах хозяйственной деятельности организации

3)составлена ли бухгалтерская отчётность с соблюдением с соблюдением принципов бухгалтерского учёта и требования МФО.

В аудиторском заключении выделяют 3 раздела:

1) Вступительный - отражает в какой организации проводится аудит, полные данные об аудиторе, когда проводилась предыдущая проверка, кто занимает должность руководителя, главного бухгалтера, каким методом проводилась проверка.

2) Результативный - в ней аудитор высказывает свое мнение о состоянии внутреннего контроля на предприятии, (эффективность бухгалтерского учета оценена как средняя, надежность внутреннего контроля тоже оценена как средняя, т.е. аудитор может полагаться на систему внутреннего контроля; мнение об организационной структуре и бухгалтерской службе; формы учета, т.е. соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета, о ведении учёта в соответствии с учетной политикой; хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности, и группируется по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Также аудитор дает заключение о правильности отражения в учете движения: ОС, НА, материалов, производственных затрат, кассовых операций, формирование прибыли.

Аудит делает выводы и дает рекомендации о правильности ведения: бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение может быть трех видов:

1) положительное - составляется при условии, что бухгалтерская отчётность отражает движение активов и пассивов организации и бухгалтерский учет отвечает всем требованиям правовых актов

2) условно - положительное - если аудитор не уверен, не согласен в достоверности бухгалтерской отчетности, однако имеющиеся недостатки и допущенные ошибки не существенны

3) отрицательное - бухгалтерский учет в организации велся с нарушениями действий законодательства и бухгалтерская отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении организации.

Аудитор имеет право написать отказ от аудиторского заключения, если он не смог получить достаточно убедительных документов по достоверности отчетности и правил ведения бухгалтерского учета.

 

Основные приёмы и этапы проведения ревизии.

1) Способы, приёмы документальной проверки.

2) Приёмы фактической проверки.

3) Этапы проведения ревизии.

1.

Приемы документальной проверки – с их помощью проверяют правильность заполнения документов, расчета сумм, законности, экономической целесообразности совершаемых операций.

Различают два способа проверки:

1) сплошной- проверка всех документов за весь ревизуемый период, так проверяют записи по кассе, расчётному счёту, заработной плате, по учёту затрат и финансовых результатов.

2) выборочный- это проверка документов и записей за определённый период. Например, по 5 работников проверяют начисление, удержание зарплаты за весь ревизуемый период, или могут проверить начисление зарплаты всех работников, но за три месяца, если при выборочном способе выявлены нарушения, то проверяется сплошным способом.

Основными приёмами документального контроля является:

1) формальная проверка- соблюдение типовых форм документов, заполнение всех реквизитов, наличие подписей с расшифровкой

2) арифметическая - проверяется правильность арифметических подсчётов. Например, в отчёте кассира «итого по приходу», «итого по расходу».

3) юридическая - т.е. соответствие отражённых в документах финансовых операций действующему законодательству

4) экономическая – выявление экономической целесообразности совершённых операций, их влияние на конечный финансовый результат

5) логическая – соответствие начисления зарплаты с выполненными работами, проверяются путём сопоставления данных о сдаче ГП на склад с данными о выработке, принятые в расчёт при начислении зарплаты.

6) встречная – проверка одних и тех же документов, но находящихся в разных организациях. Например, ТТН по магазину с ТТН на складе поставщика позволяет проверить полноту оприходованных товаров в магазине или установить бестоварные накладные у поставщика.

7) Контрольное сличение – т.е. балансовая увязка движения МЦ.

ОН + П = Ок + Р

Этим методом устанавливают наличие «левых товаров» в магазине, т.е. закупаемых на рынке по более низкой цене.

8) Обратная калькуляция- устанавливает факты незаконного списания сырья на производство ГП.

По данным корреспондентского счёта можно установить документы, по которым совершены незаконные операции. Смотрят записи в регистрах и сопоставляют с первичными документами, т.е. Д 92. К 94- есть виновное лицо, но списывается за счёт организации.

9) Аналитическая (счётная) калькуляция- используется при установлении достоверности отчётности, т.е. данные отчётности сопоставляют с данными аналитического и синтетического учёта, расхождений быть не должно.

2.

К приёмам фактического контроля относятся:

1) инвентаризация- это проверка фактического наличия ТМЦ на определенную дату и сравнение с данными бухгалтерского учёта. Это способ контроля за сохранностью, позволяет выявить недостачи или излишки. Может быть плановая и внеплановая, полная или частичная

2) контрольный обмер- это определение фактически выполненного объёма строительных и ремонтных работ. Для проверки правильности списания строительных материалов, для проведения обмеров создаётся комиссия с привлечением специалистов по строительству. Результаты обмера оформляются актом, на основании акта составляется сличительная ведомость

3) обследование- обычно оно предшествует или проводится одновременно с инвентаризацией. Это визуальное наблюдение на месте позволяет получить информацию о недостатках в организационно- производственной деятельности, о наличии неиспользуемого оборудования, о его качественном состоянии и условиях хранения, о наличии запасов сырья, ГП и их сохранность. При необходимости в обследование включают: анкетирование, хронометраж, наблюдение за поведением МОЛ на рабочих местах.

4) контрольный запуск сырья в производство- проверяют весь технологический процесс, т.е. от взвешивания сырья и его обработки и заканчивается взвешивание ТП. Проверяют фактический выход ГП, расход материалов и сопоставляют с действующими нормами. Может оказаться, что нормы расхода сырья необоснованно завышены

5) лабораторные анализы- применяют для проверки качества ГП действующим стандартам

6) контрольная проверка- проверяют соблюдение правил отпуска сырья в производство. Например, правил отпуска в производство в соответствии с потребностью в производстве и нормами расхода

7) экспертная оценка- например, установление подлинности подписей должностных лиц и МОЛ в первичных документах.

3.

Ревизионная работа состоит из следующих этапов:

1) планирование и подготовка к проведению ревизии- при планировании контрольно-ревизионная работа планомерно по заранее утверждённому Комитетом государственного контроля плану, который составляется на полугодие и выкладывается на сайте в Интернете и обновляется каждые две недели по вторникам. На основании этого плана Облпотребсоюз разрабатывает рабочий план работы контрольно-ревизионной службы на полугодие. Подготовка. Ревизоры знакомятся с деятельностью проверяемой организации по данным предыдущего акта документальной проверки, с уставом, изучают нормативные акты по вопросам подлежащим проверке, определяют перечень вопросов, на которые следует обратить внимание при проверке, составляется программа проверки и рабочий план.

2) непосредственное проведение ревизии – осуществляется на основании распоряжения, в нём указывается наименование организации, что нужно исследовать, ФИО проверяющих, их должности, сроки проведения. По прибытию на объект ревизор предъявляет руководителю ревизионной организации распоряжение. При ревизии обязательной инвентаризации подлежат денежные средства в кассе, ТМЦ, расчёты с поставщиками, покупателями, бланки строгой отчётности.

3) систематизация и обобщение данных, их анализ- проводится путём группировки данных по выявленным нарушениям в накопительных ведомостях, таблицах, справках, основном акте документальной проверки

4) рассмотрение и реализация материалов ревизии- результаты ревизии обсуждаются в проверяемой и вышестоящей организациях, затем они рассматриваются, и по ним принимают решение проект- постановление, в котором указывают наиболее значимые нарушения и предложения по устранению выявленных недостатков.Реализация:устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии, обсуждение результатов ревизии в ревизионной организации, передача дел в судебно-следственные органы

5) контроль за выполнением решений по результатам ревизии- получение письменных отчётов о выполнении письменных предложений по итогам ревизии, по телефону, факсу, по данным отчётности, проверка в ходе следующей ревизии.

 

Планирование, учёт и отчётность контрольно-ревизионной работы.

1) Основные принципы составления планов ревизии.

2) Права и обязанности должностных лиц, осуществляющих их ревизию, проверку.

3) Порядок оформления результатов ревизии.

4) Обязанности, права и ответственность лиц, которых проверяют.

5) Организация рассмотрения выводов и предложений проекта постановлений или приказа по итогам контрольно-ревизионной проверки.

1.

При составлении планов ревизии нужно придерживаться следующих принципов:

1) в течение 2 лет со дня государственной регистрации проверки запрещены

2) в план проверки организации включается с учётом их степени риска проверяют не реже 1 раза в год, а при средней 1р в 3 года, низкий 1р в 5 лет

3) срок проведения проверки не может превышать 30 дней

4) должен быть конкретным и составляться таким образом, чтобы можно было осуществить контроль за их исполнением

5) проверка должна быть проведена с наименьшими затратами, т.е. с соблюдением принципа экономичности

6) должен быть обеспечен комплексный подход, т.е. в проверке должны принимать участие специалисты и необходимо определить объём работы для каждого отдельно и установить сроки предоставлений материалов проверки

7) предусмотреть равномерную нагрузку специалистов, в среднем на 1 ревизора 8 ревизий в год (2/3 времени)

8) предусмотреть резерв времени для осуществления контроля за выполнением решений по результатам предыдущих проверок

9) каждая ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня окончания предыдущей ревизии

10) планы не должны разглашаться, чтобы обеспечить внезапность   

2.

Права и обязанности должностных лиц, осуществляющих проверку, оговорено в указе Президента РБ №510 от 16.10.09 г. «О совершенствовании контрольной деятельности РБ».

Проверяющий имеет право:

1) получать и проверять документы и регистры за ревизуемый период

2) получать справки и копии документов, а в необходимых случаях изымать подлинники документов и взамен оставлять копии этих документов

3) требовать письменное объяснение от должностных лиц и др. работников по факту выявленных нарушений или по возникшим вопросам в ходе проверки

4) опечатывать кассу, помещения, где хранятся ТМЦ

5)проводить проверку фактического наличия ценностей в ней, т.е. инвентаризацию

6) привлекать для проверки необходимых специалистов (технолога для контрольного запуска сырья в производство)

7) передавать материалы проверки в правоохранительные органы

8) принимать меры по возмещению выявленного ущерба

9) привлекать к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством (выговор, штраф, увольнение)

Обязанности проверяющего:

1) в своей работе должен руководствоваться Конституцией РБ и положением о порядке проведения проверок

2) проводить проверку в соответствии с предписанием

3) предъявить служебное удостоверение и предписание руководителю, проверяемой организации

4) внести необходимые сведения в книгу учёта поверок

5) принимать меры по предупреждению фактов нарушения законодательства, по возмещению ущерба причиненному государству

6) соблюдать служебную этику для проведения проверок

7) знакомить представителей проверяемой организации с результатами проверки

8) объективно освещать выявленные факты нарушений

9) обязан заявить самоотвод, если является акционером, работником или близким родственником, что может вызвать заинтересованность в результатах проверки

3.

Права и обязанности должностных лиц, осуществляющих ревизию, оговорены в главе указа Президента РБ №510 от 16.10.09 г. «О совершенствовании контрольной деятельности РБ», т.е. по результатам проверки, в ходе которых выявлены нарушения, оформляется акт проверки. По фактам нарушений в пределах компетентности может быть составлен протокол «Об административных нарушениях» и вынесено постановление по делу. Если в ходе проверки нарушений не выявлено, то оформляется справка.

Записи в акте должны основываться на конкретных фактах или документах и содержать ясное и точное изложение выявленных нарушений. Акты не должны содержать личных выводов и умозаключений ревизоров, а также оценку действиям должностных лиц, т.е. не должно быть фраз злоупотребления, хищения.

Типовая структура акта состоит их 2 частей: вступительной и результативной.

Во вступительной части акта указывается:основание проверки, дата и номер предписания, ФИО проверяющего, ФИО руководителя, главного бухгалтера, наименование проверяемой организации, проверяемый период, дата начала и окончания проверки, кем и когда проводилась предыдущая проверка, какие финансово-хозяйственные операции проверялись (ревизия расчётов, ТМЦ) и каким методом.

В результативной части находят отражения все факты выявленных нарушений, которые сгруппированы в разделы, подразделы. Построение результативной части строго не регламентировано, обычно наименование разделов и их количество соответствует перечню вопросов программы проверки.

Например, ревизия кассы и банковских операций, могут быть подразделы:

1) ревизия кассовых операций

2) ревизия кредитных операций

Выявленные нарушения отражают так, чтобы были ответы на вопросы:

1) что нарушено (УПО)

2) кто нарушил (виновное лицо)

3) когда нарушил (период)

4) как выявлено нарушение (в ходе встречной проверки)

5) последствия нарушений (недостача денежных средств в кассе, излишне выплаченная зарплата)

6) какие приняты меры по устранению выявленных нарушений (недостача взыскивается с кассира)

В акте недопускаются неоговорённые исправления. Акт проверки подписывает руководитель, главный бухгалтер, проверяющий (ревизор).

При наличии возражений по акту субъект проверки подписывает акт, но перед своей росписью делает запись «не согласен», и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания предоставляет письменное возражение в контролирующий орган.

4.

Обязанности ответственных лиц:

1) предъявить для проверки ТМЦ, денежные средства, документы, регистры

2) давать устно и письменно объяснение по возникающим в ходе проверки вопросам

3) не позднее 2-х недельного срока рассмотреть результаты ревизии и принять решения по устранению недостатков

4) обеспечить контроль за выполнением решений

5) разрабатывать мероприятия по совершенствованию работы организации

Имеют право:

1) присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, при контрольном запуске сырья в производстве, контрольном обмере

2) знакомиться с содержанием промежуточного акта и основного акта

3) знакомиться с содержанием документов, послужившим основанием для записи в акте о нарушении с расчётами по возмещению материального ущерба.

4) предоставлять в обоснование своих действий подлинные документы или копии документов

Должностные лица несут ответственность:

1) за преднамеренное искажение фактов и обстоятельств

2) за невыполнение требований ревизора о предоставлении для проверки документов, учётных регистров, бухгалтерской отчётности

3) за отказ от объяснений о выявленных нарушениях

5.

Согласно главы 8 Указа Президента РБ №510, акт проверки в течение 2-х рабочих дней со дня предписания проверяющим вручается под роспись проверяемому субъекту. Субъект в течение 30 дней должен обсудить, рассмотреть материалы проверки, принять решение по акту и требований об устранении выявленных нарушений. Завершающим этапом проверки является реализация её материалов.

Основными формами реализации материалов является:

1) устранение недостачи по мере их выявления в ходе проведения ревизии

2) обсуждение результатов в проверяемой организации, передача материалов при необходимости в правоохранительные органы

3) рассмотрение результатов вышестоящей организацией

Результаты рассмотрения материалов ревизии предоставляются в форме приказа, или проекта-постановления как в самой проверяемой, так и вышестоящей организациях.

Проекты-приказы могут быть развёрнутыми, с рекомендациями ревизии и краткие с перечнем основных нарушений, но в этом случае к нему прилагается перечень мероприятий предполагающими проверяющими, а в приказную часть вносят пункт о его утверждении. Содержание приказа должно быть чётким, логичным, понятным. Состоит из 2-х частей:

1) констатирующая- основывается на выводах ревизора, изложенных в результативной части акта документальной проверки, но в ней не должно повторяться содержания акта, отражаются только наиболее важные факты нарушения. Но вначале отмечаются положительные стороны деятельности организации, а затем уже факты нарушения.

2) постановляющая- основывается на предложениях, которые вытекают из выводов. Приказная часть должна быть краткой и конкретной, в ней необходимо дать объективную оценку деятельности организации, принять к сведению, что сделано в процессе проверки по устранению недостатков, указать меру ответственности должностных лиц допустивших нарушения, а также предложить конкретные мероприятия и указать лицо ответственное за выполнение этих мероприятий.

6.

Завершающим этапом ревизии является реализация её материалов. Основными формами такой реализации являются: устранение недостатков по мереих выявления в ходе ревизий;обсуждение результатов ревизии на ревизуемом предприятии(объединений);передача дел в судебно-следственные органы; принятие вышестоящей организацией по результатам ревизии решения в виде письма распоряжения или приказа. Результаты ревизии докладываются ревизором на производственном совещании специалистов,руководителей отдельных служб и подразделений предприятия, где они обсуждаются. Принятые решения оформляются протоколом с приложением в необходимых случаях перечня мероприятий, подлежащих выполнению результатов проведенной ревизии. При незначительных нарушениях результаты ревизии могут быть реализованысразу после её окончания.В этом случае к акту ревизии прилагается изданный по предприятию приказ, а также выписка из протокола производственного совещания. Привыявлений хищений ценностей в крупных размерах и других уголовно-наказуемых действий, требующих принятия срочных мер, в ходе ревизии составляется промежуточный акт, который по решению выше стоящей организации, назначившей ревизию, передается следственным органам.

По результатам ревизии руководитель ревизионной группы разрабатывает выводы и предложения. Выводы должны основываться только на фактах, изложенных в акте ревизии,а предложения вытекать из этих выводов. Решения по результатам ревизии осуществляются в следующих образах: письмо, приказ, постановление, передача дел в судебно-следственные органы.

Особенное внимание уделяется использованию выявленных резервов, ликвидации причин, отрицательно влияющих на деятельность предприятья. Заканчивается эта участь словом "приказываю". Далее следует приказная часть, состоящая, как правило из двух разделов.

В первом разделе руководитель вышестоящей организации в пределах действующего законодательства налагает дисциплинарное взыскание навиновников выявленных недостатков или нарушений хозяйственной и финансовой дисциплины.

Во втором разделе приказной части излагаются конкретные мероприятия, направленные на ликвидацию выявленных нарушений и предупреждения.

повторение их в дальнейшем. 6 конце приказа называются ответственные лица за контроль выполнения данного приказа.Эффективность ревизии зависит не только от качества её проведения, но и от организации контроля за выполнением решения, принятого по её результатам. В практической работе применяются различные способы за выполнением решения по результатам ревизии.

К ним относятся: получение письменных отчётов о выполнении предложений по итогам ревизии или оперативной информации посредством технических средств связи (телефонной, телефакса и др.); проверка выполнения решения, принятого по результатам ревизии, по данным отчетности и другим материалам, представляемые в ревизующий орган; вызов руководителя и специалистов предприятия с отчетом о выполнении решения, принятого по материалам ревизии; проверка на месте, осуществляемая работниками ревизующей организации; проверка в ходе следующей ревизии и отражение ее результатов в основном акте ревизии.

 

Ревизия кассовых операций

1) задачи, источники информации и последовательность проведения.

2) методика проведения инвентаризации ДС и оформление результатов.

3) проверка ПКО и РКО, достоверность кассовых операций, приемки и обработки кассовых отчетов.

1.

Основной задачей ревизии КО является установление законности и достоверности записей в учете по счету 50, а также соблюдение учетной политики и правил ведения КО.

Источники информации:

1) первичные документы (ПКО, РКО, платежная ведомость на выплату ЗП, препроводительная ведомость, заявления на сдачу выручки, объявление на взнос наличными, акт инвентаризации ДС в кассе) и сводные (отчеты кассира).

2) регистры аналитического учета (БУ) (кассовая книга, журнал регистраций ПКО и РКО, ж/опо счету 50 и ведомость к нему, машинограммы по счету 50 (карточка и анализ счета, ОСВ), главная книга по счету 50, оборотная ведомость по счету 50, БО).

3) нормативно – правовые документы по счету 50, учетная политика, правила ведения КО.

Последовательность проверки:

1) проводится внезапная инвентаризация ДС в кассе, при этом оформляется Акт инвентаризации. Если выявлена недостача, то принимаются меры по ее погашению.

2) Устанавливается реальность сальдо по счету 50 на начало ревизуемого периода.

3) сплошным методом проверяется отчет кассира и приложенные к нему документы (на практике ревизор проверяет сплошным методом за 2-3 месяца), при этом ревизор использует различные приемы документального контроля (формальная, юридическая, арифметическая, встречная проверки). При проверке обращает внимание на своевременность и полноту оприходования полученных в кассу ДС.

4) проверяет правильность записей согласно отчетов кассира в ж/о и ведомости к нему (ревизор перепроверяет выборочно правильность подсчета итогов по отдельным корреспондирующим счетам, правильность Д и К оборотов).

5) устанавливает соответствие данных синтетического учета (главная книга по счету 50), данным аналитического учета (ж/о по счету 50).

6) правильность отражения в балансе ДС в кассе.

7) все выявленные нарушения ревизор накапливает в рабочей тетради, затеи обобщает и отражает в соответствующем разделе Акта документальной проверки.

3.

Проверка отчетов кассира со всеми приложенными к ним документами производится сплошным методом за весь ревизуемый период. При этом используются все приемы документального контроля (формальная, арифметическая, юридическая, экономическая, логическая, встречная проверки, контрольное сличение, обратная и аналитическая калькуляции).

Ревизор проверяет:

1) правильность оформления первичных документов (ПКО и РКО) – заполнение всех реквизитов, наличие подписей и печатей. Исправлений не д.б.

2) все ПКО и РКО д.б. погашены штампом (оплачено, получено), обращает внимание на даты, т.к. их можно не указать с целью повторного использования документов и присвоения денег.

3) непрерывность нумерации кассовых ордеров, при обнаружении выясняет причины.

4) ведется ли журнал регистраций ПКО и РКО.

5) своевременно ли составляются отчеты кассира, должны составляться ежедневно.

6) своевременность и полноту оприходования ДС в кассу (даты на ПКО и РКО должны соответствовать отчетному периоду). Полнота оприходования устанавливается встречной проверкой, если получали с р/с, то сопоставляется сумма по выписке банка с отчетом кассира, суммы д.б. одинаковые.

7) правильность перенесения остатков на начало дня из предыдущего отчета кассира.

8) правильность перенесения сумм в отчет кассира из кассовых ордеров.

9) перепроверяет правильность подсчета итогов и выведения остатков на конец дня.

10) проверяет правильность указания корреспондирующих счетов по операциям и их соответствие правилам ведения БУ.

11) устанавливает правильность записей, согласно отчетов кассира в регистрах аналитического учета, т.е. в ж/о и ведомости или проверяет машинограммы.

12) устанавливает соответствие данных синтетического учета, данным аналитического учета.

13) правильность отражения в балансе ДС в кассе.

14) все выявленные нарушения ревизор накапливает в рабочей тетради, затеи обобщает и отражает в соответствующем разделе Акта документальной проверки.

 


Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 152; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ