УЧИТЫВАЕМ В РАСХОДАХ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ



ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И НМА

 

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, "переводимых" с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

 

Срок полезного использования основного средства или НМА Включение в расходы
До 3 лет (включительно) Полностью - в течение первого календарного года применения УСН

От 3 до 15 лет (включительно)

50% стоимости - в течение первого календарного года применения УСН
30% стоимости - в течение второго календарного года применения УСН
20% стоимости - в течение третьего календарного года применения УСН
Свыше 15 лет Равными долями стоимости - в течение первых 10 лет применения УСН

 

Примечание

Вопрос о том, можно ли включить в расходы остаточную стоимость основных средств, которые были получены в результате приватизации государственного и муниципального имущества, однозначно не решен.

По мнению ФНС России, в порядке пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ отнести на расходы при применении УСН можно остаточную стоимость только тех объектов, которые были приватизированы на платной основе ( Письмо ФНС России от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1930).

В судебной практике встречается иной подход. Остаточную стоимость основных средств, полученных в результате приватизации, можно признать в расходах в любом случае. Одним из аргументов в пользу этой позиции является то, что пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ не содержит никаких исключений (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2008 N А33-919/08-Ф02-4972/08, А33-919/08-Ф02-5515/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-187/09)).

 

Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (абз. 11 п. 3 ст. 346.16, п. 1 ст. 258 НК РФ).

 

Примечание

О том, как его определить, вы можете узнать из разд. 11.3 "Как определить срок полезного использования ОС и НМА для начисления амортизации в налоговом учете" Практического пособия по налогу на прибыль.

 

В течение налогового периода указанные затраты вы будете относить на расходы равными долями за отчетные периоды (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

ПРИМЕР

Включения в расходы остаточной стоимости ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно

 

Ситуация

 

Организация "Бета" с 1 января 2013 г. перешла с общей системы налогообложения на "упрощенку". К моменту перехода у нее числилось основное средство остаточной стоимостью по данным налогового учета 140 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет.

 

Решение

 

Организация "Бета" будет учитывать остаточную стоимость основного средства в следующем порядке.

1. Исчисляя налог при УСН за 2013 г., она включит в расходы только 50% остаточной стоимости ОС, что составит 70 000 руб. (140 000 руб. x 50%).

Эту сумму она учтет в расходах равными долями по 17 500 руб. (70 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2013 г.

2. При исчислении "упрощенного" налога за 2014 г. организация "Бета" учтет в расходах 30% остаточной стоимости ОС, что составит 42 000 руб. (140 000 руб. x 30%).

Данную сумму она учтет в расходах равными долями по 10 500 руб. (42 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 г.

3. При расчете налога при УСН за 2015 г. организация "Бета" учтет в расходах 20% остаточной стоимости ОС, что составит 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%).

Указанную сумму она учтет в расходах равными долями по 7000 руб. (28 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 г.

 

НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН

 

При переходе с общей системы налогообложения на "упрощенку" необходимо соблюдать правила ст. ст. 170 и 346.25 НК РФ, которые регулируют вопросы учета НДС переходного периода.

 

КАК ВОССТАНОВИТЬ НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН

 

Многие налогоплательщики после перехода на "упрощенку" с общей системы налогообложения продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права <2>, приобретенные до смены режима.

--------------------------------

<2> Ниже в настоящем разделе товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права мы будем обобщенно называть "товары".

 

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по указанным товарам, при переходе на УСН необходимо восстановить.

Если вы не заявляли к вычету НДС по товарам, приобретенным до перехода на УСН, то и восстанавливать его не нужно (Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47). Справедливость такой позиции подтверждают и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 N А54-3447/2010-С2). Так, не подлежит восстановлению НДС по основным средствам, которые использовались в деятельности, не облагаемой НДС (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124316). А финансовое ведомство отмечает, что нет оснований для восстановления налога и в том случае, если товары (работы, услуги) вы приобретали без "входного" НДС (Письмо Минфина России от 14.03.2011 N 03-07-11/50).

По общему правилу налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Единственное исключение сделано для основных средств и НМА. По ним налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

 

Обратите внимание!

Минфин России указывает, что при определении суммы восстанавливаемого НДС за основу берется остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (Письма от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205 , от 27.01.2010 N 03-07-14/03 , от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99 ).

 

Восстанавливать НДС вы будете в налоговом периоде, предшествующем переходу на "упрощенку" (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Напомним, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

 

Например, вы перешли на УСН с 1 января 2013 г. Значит, НДС вы должны были восстановить в IV квартале 2012 г.

 

Учесть восстановленный НДС вы сможете при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 16-15/136335).

 

ПРИМЕР

восстановления НДС по основному средству при переходе с ОСН на "упрощенку"

 

Ситуация

 

Организация "Альфа", находясь на общей системе налогообложения, приобрела основное средство - автомобиль стоимостью 354 000 руб., включая НДС 54 000 руб. Сумма налога была принята к вычету.

К моменту перехода организации на УСН остаточная стоимость автомобиля для целей бухгалтерского учета составила 130 000 руб.

 

Решение

 

Организация "Альфа" обязана восстановить принятый к вычету НДС в размере 23 400 руб. (130 000 руб. x 18%).

В бухгалтерском учете операции по восстановлению НДС и включению его в расходы отражаются проводками.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС 19 68 23 400 Счет-фактура
Отражен прочий расход в сумме восстановленного НДС 91-2 19 23 400 Бухгалтерская справка-расчет

 

ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ НДС,


Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 236; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!