Существенность в аудите и ее оценивание



Основной целью аудита является «выражение независимого мнения аудитора о том, отвечает ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах требованиям законодательства и внутренним регламентам хозяйствующего субъекта». То есть аудиторские фирмы в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, а обязаны установить ее достоверность во всех существенных аспектах.

Существенностью в аудите называется выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя. Несмотря на то, что существенность определяется по отношению к пользователю, следует помнить, что в наибольшей степени она затрагивает интересы аудитора. Во-первых, на него возложено бремя ее расчета (при условии, что он не должен обсуждать ее ни с клиентом, ни с пользователем), и, во-вторых, она определяет объем работы аудитора и риски, которые он на себя принимает.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий, т.е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, которые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские фирмы обязаны установить систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально (например, в виде внутреннего аудиторского стандарта) и применяться на постоянной основе. В любом случае такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской организации. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности могут меняться в некоторых случаях, например, при изменении законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения и аудита, изменении специализации аудиторской организации или смене руководства аудиторской организации. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым на фирме порядком нахождения уровня существенности.

Значение уровня существенности для аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

К сожалению, многие российские аудиторские фирмы не только обсуждают с клиентами планируемую величину существенности (что является неприемлемым), но и включают ее в договор, стремясь уменьшить свою ответственность перед клиентом. Это связано с непониманием предназначения расчета уровня существенности в аудите.

 

Порядок определения уровня существенности

Аудиторские фирмы обязаны рассчитывать уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Установив базу расчетов, аудитор определяет процент, который он должен применить. Как правило, его величина обратно пропорциональна оценке базы расчета. В большинстве проверок используют следующие значения: от 0,5 до 1% стоимости активов; от 1 до 2% суммы оборотных или собственных средств; от 5 до 10% прибыли после налогообложения; от 0,5 до 3% выручки. Однако эти значения не являются четко установленными для всех случаев, они могут различаться по отраслям деятельности.

Аудитор обязан принять во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

- снизить, если это возможно, риск контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

- снизить, если это возможно, риск невыявления, для чего предусмотреть увеличение количества аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, повышение объемов аудиторских выборок.

 

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Охарактеризуйте понятие аудиторского риска.

2. Раскройте методику определения аудиторского риска.

3. Охарактеризуйте основные составляющие аудиторского риска.

4. Охарактеризуйте составляющую аудиторского риска: собственный риск.

5. Охарактеризуйте составляющую аудиторского риска: риск контроля.

6. Охарактеризуйте составляющую аудиторского риска: риск невыявления.

7. Раскройте понятие существенности в аудите.

8. Раскройте порядок оценки уровня существенности в аудите.

 

Практические задания:

1. На производственном предприятии, основным направлением деятельности которого является изготовление железобетонных конструкций, освободилась должность главного бухгалтера. В течение месяца должность оставалась вакантной.

Осуществив перестановку на ключевых должностях, на его место был назначен начальник финансового отдела одного из структурных подразделений, который занимается внешнеэкономической деятельностью.

Являются ли эти события объектом оценки мероприятий контроля субъекта хозяйствования? Кто должен и как именно в первую очередь, на это отреагировать?

Необходимо:

1) Проанализировать ситуацию.

2) Определить несоответствия нормативным актам.

3) Сформулировать суть несоответствий.

2. Ателье индивидуального пошива занимается экспериментальным пошивом одежды и ее реализацией. Производство характеризуется частыми технологическими изменениями; имеет значительное место влияние внешних факторов; отсутствуют претензии со стороны государства, поставщиков и покупателей, инвесторов; существует вероятность увеличения числа филиалов от двух до пяти.

Требуется: Определите степень аудиторского риска.

 

 


Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 58;