Клиенты аудиторских фирм и критерии их выбора



Аудит – это предпринимательская деятельность, которая осуществляется на основании договора. Договор на аудиторские услуги может заключаться по инициативе клиента или в результате предложения своих услуг аудиторской фирмой (аудитором). Клиентами могут быть как физические, так и юридические лица, которые функционируют на территории РФ и нуждаются в аудиторских услугах.

По организационно-правовому признаку клиенты аудиторских фирм бывают в соответствии с гражданским кодексом РФ: хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Хозяйственные товарищества и общества:

- полное товарищество;

- товарищество на вере (коммандитное товарищество);

- общество с ограниченной ответственностью;

- общество с дополнительной ответственностью;

- акционерное общество (открытое и закрытое).

Полное товарищество. Участники его в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью и несут ответственность по его обязательствам, принадлежащим им имуществом, т.е. по отношению к участникам полного товарищества действует неограниченная ответственность. Участник полного товарищества, не являющийся его учредителем, отвечает наравне с другими участниками по обязательствам, возникшим до его вступления в товарищество. Участник, выбывший из товарищества, отвечает по обязательствам товарищества, возникшим до момента его выбытия, наравне с оставшимися участниками в течение двух лет со дня утверждения отчета о деятельности товарищества за год, в котором он выбыл из товарищества.

Товарищество на вере. Им является товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими предпринимательскую деятельность от имени товарищества и отвечающими по обстоятельствам товарищества своим имуществом, имеются участники-вкладчики (коммандисты), которые несут риск убытков в пределах внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.

Общество с ограниченной ответственностью. Это общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставной капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью несут риск убытков, связанный с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Общество с дополнительной ответственностью. Особенностью такого общества является то, что его участники несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов. Все другие нормы ГК РФ об обществе с ограниченной ответственностью могут применяться к обществу с дополнительной ответственностью.

Акционерное общество. Им признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционерное общество, участники которого могут свободно продавать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые ими акции и их свободную продажу на условиях, установленных законом. Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции.

Особенности функционирования акционерных обществ заключаются в следующем:

- они используют эффективный способ мобилизации финансовых ресурсов;

- распыленностью риска, т.к. каждый акционер рискует потерять только те деньги, которые он затратил на приобретение акций;

- участие акционеров в управлении обществом;

- право акционеров на получение дохода (дивиденда);

- дополнительные возможности стимулирования персонала.

Производственные кооперативы. Это добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом или ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива несут по его обязательствам субсидиарную ответственность. Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием. В таком же порядке распределяется имущество, оставшееся после ликвидации кооператива и удовлетворение требований его кредиторов.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия.Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено вкладом (долям, паям). В том числе между работниками предприятия. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Унитарные предприятия подразделяются на две категории:

- унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения;

- унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления.

Право хозяйственного ведения – это право предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом собственника в пределах, установленных законом или иными правовыми актами.

Право оперативного управления – это право предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться закрепленным за ним имуществом собственника в пределах, установленных законом, в соответствии с целями его деятельности, заданиями собственника и назначением имущества.

Право хозяйственного ведения шире права оперативного управления, т.е. предприятие, функционирующее на основе права хозяйственного ведения, имеет большую самостоятельность в управлении. Предприятия могут создавать различные объединения.

По продолжительности отношений между аудиторской фирмой (аудитором) и клиентом: случайные, или разовые, и постоянные (аудитор с клиентом работает длительное время на основании долгосрочного договора).

В зависимости от опыта отношений между аудитором и клиентом: новые и повторные. Инициатива относительно сотрудничества между аудиторской фирмой (аудитором) и клиентом может принадлежать обеим сторонам.

Прежде чем заключить договор на аудиторские услуги, аудиторская организация (аудитор) должна провести оценку клиента, поскольку непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым расходам, подрыву репутации аудиторской организации (аудитора). Для этого необходимо иметь продуманную систему выбора клиентов. При выборе клиентов необходимо помнить об ответственности аудитора и считаться с экономической ситуацией в РФ, когда большинство предпринимательских структур нарушают действующие правила ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, а иногда умышленно допускают нарушения, которые перекручивают отчетность и сведения о финансово-имущественном состоянии.

 

Сущность планирования и его необходимость в аудите

Планирование в аудите следует рассматривать как планирование аудиторской деятельности и планирование конкретной аудиторской проверки.

Планирование аудиторской деятельности включает составление стратегических и текущих планов, с возможной последующей корректировкой и внесением изменений в них. Организация планирования работы аудиторской организации относится к предмету изучения дисциплины «Организация и методика аудита».

Планирование аудиторской проверки – это система мероприятий, направленных на эффективное и своевременное проведение аудита.

Аудитор должен планировать свою проверку по трем причинам:

1) это даст ему возможность получить достаточное количество информации о состоянии дел клиента;

2) поможет удержать в рамках разумной затраты на аудит;

3) позволит избежать разногласий с клиентом.

Общие положения и рекомендации относительно планирования аудита определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование».

Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, времени и объему аудита.

Целью планирования аудита является обращение внимания аудитора на важнейшие направления аудита, на выявление проблем, которые следует проверить наиболее детально. Планирование помогает аудитору надлежащим образом организовывать свою работу и осуществлять надзор за работой ассистентов, принимающих участие в проверке, а также координировать работу, которая осуществляется другими аудиторами и специалистами других профессий.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской фирмой в соответствии с общими принципами проведения, а также в соответствии со следующими частными принципами.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе и в увязке этапов планирования со сроками, и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам, дочерними организациям).

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить альтернативность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Принцип мобилизации предусматривает применение реальных и наиболее эффективных форм использования времени специалистов.

 

Общий план проведения аудита

Планирование аудиторской проверки включает следующие основные этапы (рис. 6):

 


Рисунок 6. Этапы планирования аудита.

 

Целью предварительного этапа аудита является оценка возможности проведения аудита на данном предприятии. Для достижения эффективности и результативности аудита, а также для согласования порядка проведения аудиторских процедур с внутренним расписанием работы специалистов предприятия аудитор обсуждает с руководством и сотрудниками предприятия элементы общего аудиторского плана и аудиторские процедуры.

В стандарте «Планирование» подчеркивается целесообразность и необходимость документального оформления планирования аудита. Аудитору следует разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а потом осуществлять аудит по этому плану. Планы документально оформляются, подписываются и утверждаются руководителем фирмы.

В аудите общий план скорее напоминает совокупность наиболее важной информации, которую следует принимать во внимание при проведении аудита, с учетом специфики предприятия. Общий план должен служить основой для подготовки программы аудита. В нем предусматривают срок проведения аудита, составляют график проведения аудита, указывают дату предоставления письменной информации о результатах аудита и аудиторского заключения. Во время планирования затрат времени аудитора необходимо учитывать:

- расчет затрат времени, израсходованного в предыдущем периоде (в случае проведения последующего аудита), и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности ошибок;

- проведенные оценки рисков.

Общий план аудита представлен в табл. 8.

Таблица 8.

Общий план аудита.

Проверяемое предприятие

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Планируемые виды работ Период проведения Исполнители Примечания
1 2 3 4 5
         

Руководитель аудиторской проверки ………………

Руководитель аудиторской организации …………………

Программа проведения аудита

Для выполнения плана аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с определением конкретных задач и процедур для каждого объекта аудита.

Программа аудита – это детальный перечень содержания аудиторских процедур. Этот перечень является детальной инструкцией для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки, которая также является средством контроля за качеством их работы.

Программа должна быть настолько детализированной, чтобы можно было использовать ее в качестве инструкции для исполнителей аудита, принимающих участие в проверке. Программа должна также служить средством контроля за работой исполнителей аудита.

В программе аудита виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего плана аудита. Аудиторская программа помогает руководить исполнителями аудита и контролировать их работу. Аудиторская программа также содержит перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо на каждое направление аудита или аудиторскую процедуру.

Аудитор утверждает программу, определяя существенность по процедурам аудита, объект аудита по каждому вопросу в отдельности и масштаб проверки.

Аудиторская программа предусматривает использование таких методов:

- тестов контроля;

- процедур проверки по существу.

Программа тестов контроля содержит детальный перечень действий (процедур) аудитора, целью которых является сбор информации о функционировании на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Использование тестов контроля помогает аудитору детально ознакомиться с состоянием системы учета и внутреннего контроля и проявить существенные ее недостатки.

Программа аудиторских процедур проверки по существу содержит детальный перечень процедур, которые необходимо выполнить аудитору, чтобы удостовериться в правильности отображения в бухгалтерском учете оборотов и остатков (сальдо) по счетам и тождественности последних с показателями финансовой отчетности.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Программа оформляется в виде таблицы по каждому объекту проверки в отдельности и масштаб проверки.

Программа оформляется в виде таблицы по каждому объекту проверки в отдельности (табл. 9).

Таблица 9.

Программа аудита.

Проверяемое предприятие

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

 

Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие документы Примечания
1 2 3 4 5 6
           

Руководитель аудиторской проверки……………..

Руководитель аудиторской организации…………………

 

В программе, кроме фамилии, также указывают инициалы аудитора, который делал проверку конкретного объекта аудита, время, необходимое на проверку конкретного объекта проверки, и предусматривают место для отметок о фактическом выполнении плана аудита по каждому вопросу.

Программа по каждому объекту аудита подписывается руководителем группы аудиторов или руководителем аудиторской организации.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

 


Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 82;