Выбор методов и приемов аудиторской проверки
Выбор методов и приемов аудиторской проверки зависит от уровня профессионализма и опыта аудитора. Аудитором используются следующие методы и приемы:
- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет, который заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов);
- инвентаризация (прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества); в ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации;
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией);
- подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны о реальности сальдо на счетах учета; получение информации может быть в виде ответа на запрос от имени руководства экономического субъекта или непосредственно от имени аудиторской организации;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено;
|
|
|
- инспектирование – проверка документов (заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа); для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;
- прослеживание (процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете);
- аналитические процедуры.
Вопросы для самоконтроля:
1. Дайте определение предмета, объектов и субъектов аудита.
2. Раскройте понятие метода аудиторской деятельности.
3. Дайте классификацию методических приемов аудита.
4. Охарактеризуйте объекты аудита, их классификация.
Практические задания:
1. Во время проведения аудиторской проверки акционерного общества аудиторы установили, что годовая инвентаризация перед составлением финансовой отчетности за текущий год не проводилась, а проведенные в течение отчетного года инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств оформлены некачественные и с нарушениями действующих требований. Аудиторы предложили организовать инвентаризацию во время аудиторской проверки.
|
|
|
Необходимо:
1) Проанализировать ситуацию.
2) Определить несоответствия нормативным актам.
3) Сформулировать суть несоответствий.
2. Проводя анализ отдельных счетов бухгалтерского баланса, аудитор выяснил, что торговое предприятие осуществляет начисление резерва на возвращение покупателями проданных товаров. Сумма созданного резерва на начало и конец отчетного периода остается незименной. Аудитор сделал запрос о предоставлении ему для проверки финансовых отчетов прошлых лет, проверенные предыдущим аудитором, на что получил отказ руководителя предприятия.
Необходимо:
1) Проанализировать ситуацию.
2) Определить несоответствия нормативным актам.
3) Сформулировать суть несоответствий.
Глава 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
Процесс проведения аудита и его стадии
Согласно аудиторского словаря, стадии аудита- это временные этапы аудита, характеризующиеся общностью видов выполняемых работ и рисков, с которыми сталкивается аудитор.
|
|
|
Принято выделять 4 стадии – рисунок 5.
| |||||||||
| |||||||||
 | |||||||||
 | |||||||||
 | |||||||||
| |||||||||
 | |||||||||
Рисунок 5. Стадии аудиторского процесса.
Предисследовательская (подготовительная) стадия предусматривает изучение:
- особенностей предприятия: организации, структуры, номенклатуры продукции, видов услуг;
- перспектив развития предприятия;
- учетно-аналитического и контрольного процесса на предприятии;
- общего подхода к проведению аудита, включая возможное использование внутреннего контроля, проблемные направления аудита;
- согласований с заказчиком плана проверки, объемов работ, сроков их проведения, формы предоставления результатов аудита;
- согласований уровня ответственности аудиторского предприятия и заказчика, определений стоимости аудиторских услуг;
- закреплений достигнутых договоренностей между аудиторской фирмой и заказчиком путем подписания необходимых документов (договор, программа аудита и т.д.).
Стадия планирования предусматривает:
- исследование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
|
|
|
- составление общего плана аудиторской проверки;
- разработка программы проведения аудита с перечислением конкретных аудиторских процедур, определение объемов работы и конкретных исполнителей;
- подготовку необходимой нормативно-правовой базы для проверки;
- оценку степени риска.
Основная стадия – аудиторские процедуры – сводится к следующему:
- проводится аудит (оказываются аудиторские услуги):
· проверка документов финансовой отчетности, регистров синтетического и аналитического учета, первичных документов;
· установление степени соответствия показателей финансовой отчетности учетным записям;
· при необходимости уточнения плана и программы аудита:
- подготавливается итоговая аудиторская документация.
На заключительной стадии:
- обговаривается дополнительная информация, которая передается заказчику;
- оформляется аудиторское заключение.
Договор на проведение аудита является основным документом, который удостоверяет факт достижения договоренности о проведении аудита между заказчиком и аудитором как субъектом аудиторской деятельности.
Как правило, до подписания договора стороны обмениваются соответствующими письмами.
Заказчик направляет аудитору письмо-предложение, в котором предлагает аудитору провести аудит.
Аудитор направляет заказчику (клиенту) письмо-обязательство. Аудитор может предварительно ознакомиться с предприятием клиента (провести предварительное его обследование) с целью определения объемов работы.
Письмо-обязательство подтверждает согласие аудитора на проведение аудита и содержит такую информацию:
- распределение ответственности;
- объем (масштаб) аудита;
- формы итоговых документов;
- требование свободного доступа к необходимой информации и недопущению влияния (давления) по мнению аудитора;
- возможность аудиторского риска и граница существенности;
- возможность привлечения к проведению аудита других специалистов и экспертов (в том числе специалистов заказчика);
- планирование аудита и порядок определения вознаграждения за проведение аудита.
После обмена письмами заключается договор на проведение аудита, который составляется соответственно нормам гражданского права.
Обязательные положения договора:
- цель аудита;
- масштаб аудита (необходимый объем, глубина проверки, состав, количество и объем аудиторских процедур);
- возможность доступа к любой информации относительно аудита (документов, записей, специалистов клиента, третьих лиц);
- ответственность руководства за предоставленную информацию;
- условия ответственности за начальные остатки при первом проведении аудита и при предыдущих проверках другим аудитором;
- указание о возможности и даже вероятности того, что некоторые возможные существенные ошибки останутся невыявленными аудитором в связи с существенностью аудита и другими ему присущими ограничениями;
- форма, в которой заказчик получит результаты работы аудитора (состав, объем итоговых документов, которые будут переданы заказчику).
Возможные положения договора:
- соглашения о планировании;
- соглашения привлечения к проверке других специалистов и экспертов;
- порядок расчетов за проведение аудита;
- любые ограничения обязательств аудитора;
- ссылка на любые дополнительные соглашения.
Форма договора должна отвечать общепринятой практике, содержать преамбулу и соответствующие разделы
Предмет договора (указывается название услуги, цель проведения аудита и его масштаб).
Обязательства сторон (приводится перечень обязательств каждой стороны договора).
Для заказчика:
- предоставление возможности доступа аудитора к необходимой для проведения аудита информации;
- отказ от действий, целью которых является влияние на мнение аудитора;
- обязательство приема и оплаты работ;
- другие обязательства, в т.ч. обеспечение аудиторов рабочими местами, средствами связи и т.п.
Для аудитора:
- соблюдение условий конфиденциальности информации и других принципов аудита;
- указание формы итоговых документов, которые будут предоставлены заказчику по результатам аудита;
- обязательство информировать заказчика в случае, если в процессе работы окажется ее нецелесообразность;
- другие обязательства.
Порядок сдачи и прием работ (указывается перечень, характеристика и последовательность процедур, которые будут выполняться сторонами при передаче результатов аудита, а также условия и порядок оформления отказа заказчика принять выполненную работу).
Срок выполнения работ (отмечаются даты начала, истечение аудита и сроки передачи заказчику результатов).
Стоимость работ и порядок расчетов (указывается стоимость аудита и порядок расчетов. Стоимость работ может определяться в дополнительном соглашении).
Ответственность сторон (указываются условия ответственности заказчика и аудитора).
Обязательные условия ответственности заказчика:
- за достоверность предоставленной аудитору информации;
- за выявленные ошибки, отклонения, нарушение;
- за финансовую отчетность и финансовые результаты;
- в случае невыполнения рекомендаций аудитора;
- за невыполнение обязательств приема работ и порядка расчетов;
- другая ответственность.
Обязательные условия ответственности аудитора:
- за качество проведения аудита;
- за соблюдение сроков выполнения работ;
- за соблюдение требований стандартов и нормативов;
- другая ответственность.
Срок действия договора (отмечаются даты начала и истечения действия договора).
Особые условия (указываются вопросы, которые стороны обговаривают в договоре дополнительно). Это прежде всего:
- возможность невыявления аудитором существенных ошибок;
- условия продления срока действия договора и отказа исполнителя от продолжения работ на любом их этапе;
- ссылка на дополнительные соглашения и приложения к договору;
- порядок решения споров;
- другие условия.
Реквизиты сторон (указываются юридический и фактический адрес, телефоны, платежные реквизиты сторон).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 527; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!