КАКИЕ ОПЕРАЦИИ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ НДС. ЛЬГОТЫ



При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели налог не исчисляют и не уплачивают.

Перечень операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), является закрытым и установлен п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ.

Помимо этого ст. 149 НК РФ устанавливают также условия и ограничения для применения освобождения от НДС перечисленных в ней операций.

Операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ, не облагаются НДС при условии, что у налогоплательщика имеется предусмотренная законом лицензия на осуществление соответствующей деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).

 

 

Если осуществляются операции, освобождаемые от НДС в порядке ст. 149 НК РФ, а также операции, облагаемые налогом, у налогоплательщика возникает обязанность вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Самостоятельно: приведите примеры операций, освобождаемых от НДС на основании ст. 149 НК РФ: ­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­____________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС

 

По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).

Для некоторых операций НК РФ установил особый порядок определения налоговой базы.

Правило 1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.

Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, осуществленным на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

 

ПРИМЕР

Определения налоговой базы по операциям, облагаемым по общей ставке

 

Ситуация

 

В течение I квартала организация "Альфа", осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 300 т макаронных изделий по цене 10 тыс. руб. за тонну (без учета НДС). Макаронные изделия были реализованы 20 покупателям по 15 т каждому согласно договорам поставки. Кроме того, организация поставила 30 т крупы по цене 4 тыс. руб. за тонну (без учета НДС) 10 покупателям.

Решение

Макаронные изделия и крупа облагаются по одной ставке НДС в размере 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Следовательно, налоговая база по всем осуществленным в I квартале операциям определяется организацией суммарно.

Итак, по итогам I квартала при исчислении суммы НДС налоговая база равна:

 

НБ = (НБм1 + НБм2 + ... + НБм20) + (НБк1 + НБк2 + ... + НБк10),

 

где НБ - общая сумма налоговой базы;

НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий;

НБк - налоговая база по реализации крупы.

Общая сумма НДС по итогам I квартала исчисляется следующим образом:

 

сумма НДС = НБ x 10%.

 

Правило 2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

 

ПРИМЕР определения налоговой базы по операциям, облагаемым по разным ставкам

Ситуация

За основу возьмем условия предыдущего примера с тем дополнением, что в I квартале организация "Альфа" также выполнила хозяйственным способом строительство склада для хранения товаров и реализовала остатки материалов, не использованных при выполнении строительных работ.

Решение

Реализация макаронных изделий и крупы облагается по общей ставке НДС в размере 10%.

Выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом и реализация строительных материалов облагаются НДС по ставке 18%.

Следовательно, налоговая база по реализации продовольственных товаров определяется отдельно от налоговой базы по выполнению СМР и реализации строительных материалов.

Итак, по итогам I квартала при исчислении суммы НДС организация "Альфа" определяет две налоговые базы:

 

1) НБ1 = (НБм1 + НБм2 + ... + НБм20 + НБк1 + НБк2 + ... + НБк10),

 

где НБ1 - налоговая база по реализации продовольственных товаров;

НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий;

НБк - налоговая база по реализации крупы;

 

2) НБ2 = (НБсмр + НБмат),

 

где НБ2 - общая налоговая база по выполненным СМР и по реализации строительных материалов;

НБсмр - налоговая база по выполнению СМР;

НБмат - налоговая база по реализации строительных материалов.

Общая сумма НДС по итогам I квартала исчисляется следующим образом:

 

сумма НДС = (НБ1 x 10%) + (НБ2 x 18%).

 

Правило 3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

С выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, необходимо заплатить НДС. То есть - сумма выручки и есть налоговая база.

Причем для целей НДС выручка - это все доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Во-первых, это деньги. Во-вторых, это любое иное имущество. Например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).

 

Например, за поставку материалов с организацией частично расплатились деньгами, а в счет оставшейся части долга передали компьютер и ценные бумаги. И деньги, и компьютер, и ценные бумаги - это ваши доходы от продажи материалов.

 

Кроме того, в налоговую базу у продавца также включаются поступления, перечисленные в ст. 162 НК РФ.

 

Правило 4. Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).

СТАВКИ НДС

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные (ст. 164 НК РФ).

 СТАВКА НДС 0%.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставку 0% при реализации таких товаров (работ, услуг) вы сможете применить, если представите в налоговый орган подтверждающие документы. Их перечень содержится в ст. 165 НК РФ.

Подтверждающие документы вы должны представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Самостоятельно: приведите примерытоваров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, на основании п. 1 ст. 164 НК РФ: ____________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________.

СТАВКА НДС 10%

 Налогообложение по ставке НДС 10% предусмотрено, в частности, в следующих случаях:

1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

 

Обратите внимание: Понятие "продовольственные товары" раскрывается и в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (п. 9 ст. 2 данного Закона).

Однако определение продовольственных товаров, закрепленное в Законе N 381-ФЗ, используется только в целях государственного регулирования оптовой и розничной торговли и не применяется при установлении ставки НДС 10%. Для целей налогообложения следует руководствоваться перечнем продовольственных товаров, который содержится в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 31.03.2010 N 03-07-04/03;

 

2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Чтобы подтвердить право применять ставку 10%, достаточно иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям (п. 2 Примечаний к Перечню).

Периодическая и книжная продукция может распространяться в электронном виде (например, на магнитных носителях, в сети Интернет, по каналам спутниковой связи). Ставка 10% применяется только в отношении электронных периодических и продолжающихся изданий (журналы, сборники, бюллетени) информационных агентств (п. 4 Перечня). В остальных случаях реализация в электронной форме периодических изданий и книжной продукции облагается НДС в общем порядке по ставке 18% (Письмо Минфина России от 01.08.2012 N 03-07-11/213);

4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, а именно:

а) лекарственных средств (включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями) (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

- лекарственного средства, предназначенного для клинических исследований, - должно быть заключение (разрешительный документ) уполномоченного органа на ввоз конкретной партии (Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

б) медицинских изделий (кроме медицинских изделий, реализация которых освобождена от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ

Если удостоверения на регистрируемые лекарственные средства отсутствуют, в том числе из-за истечения срока их действия и незавершенности процедуры перерегистрации, ставка 10% не применяется (Письма Минфина России от 24.01.2018 N 03-07-07/3560, от 26.12.2016 N 03-07-07/77999).

СТАВКА НДС 18%

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ.

 

РАСЧЕТНЫЕ СТАВКИ НДС

По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, расчетные ставки определяются по формулам:

 

1) 18 / (100 + 18);

 

2) 10 / (100 + 10).

 

Расчетные ставки применяются в установленных законом случаях. Например, их нужно использовать в следующих ситуациях (п. 4 ст. 164 НК РФ):

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ.

В п. 4 ст. 164 НК РФ указаны и другие ситуации, когда НДС рассчитывается с использованием расчетных ставок.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налог исчисляется так:

 

НДС = НБ x С,

 

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если вы осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то необходимо учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Для этого надо :

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

 

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

 

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

 


Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 204;