Республиканские налоги и сборы



ГОУ ВПО «ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА «УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

 

 

СЕРДЮК В.Н.

 

 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

 

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

 


СОДЕРЖАНИЕ

СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ……...………………………………………………….………….…4

1.1. Система налогообложения в ДНР …………………………………………………………….4

1.2. Основные начала законодательства о налогообложении……………………………….…..9

1.3. Права и обязанности налогоплательщиков …...…………………….………………………12

1.4. Администрирование налогов и сборов …………………………….………………………..14

СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 2. ПРИКЛАДНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ……………………………………………………..…..............................29

2. УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ …………………………………………………………….29

2.1. Налогоплательщики, объект и база налогообложения, порядок

исчисления налога на прибыль ..…………………………………………………………………29

2.2. Формирование валовых доходов …….……………………………………………………...32

2.3. Формирование валовых расходов ………..……………………………………..…………...35

2.4. Учет валовых доходов и валовых расходов ………………………………….……………..40

2.5. Налоговый учет основных средств ……………………………………………….…………41

2.6.Особый режим налогообложения налогом на прибыль плательщиков сельскохозяйственного налога…………………………………………………………………………………..….....43

2.7. Налогообложение неприбыльных организаций и учреждений…………………………...44

3. АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ …………………………………………………………………….......46

3.1. Понятие акцизного налога. Налогоплательщики, объекты, ставки, базы налогообложения, порядок исчисления ……………………………………………….………………………...46

3.2. Даты возникновения налоговых обязательств по акцизному налогу и

сроки их погашения………………………………………………………..…………..………….51

3.3. Учет акцизного налога …………………………………………………………………….....53

4. НАЛОГ С ОБОРОТА………………………...……………………………………………….54

4.1. Налогоплательщики, объект и база налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога с оборота …………………………………………….…………………………………….54

4.2. Учет налога с оборота ………………………………………………………….………….....55

5. НАЛОГИ И ВЗНОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТОЙ И ДРУГИМИ ДОХОДАМИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ………………………………………………….……….......55

5.1. Подоходный налог………………………………………………...………………………….55

5.2. Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование ...............61

6. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ …………………………………………66

6.1.Транспортный налог …………………………………………………………………….........66

6.2. Плата за землю…….………………………………………………………………….………69

7. РЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ ……………………………………………….......76

7.1. Экологический налог ……………………………………………………….………………..76

7.2. Плата за использование недр ………………………………………………………………..78

7.3. Сбор за специальное использование воды ………………………………………………….80

7.4. Сбор за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов .............84

8. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ………………………………………….....86

8.1. Упрощенный налог ………………………………………………….………………………..86

8.2. Плата за патент …………………………………………………………………………….....90

8.3. Сбор за осуществление валютно-обменных операций …………………………………....96

8.4. Сельскохозяйственный налог ……………………………………………………………….97

9. ДРУГИЕ СБОРЫ В БЮДЖЕТ …………………………………………………………….101

9.1. Сбор за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров……………………………101

9.2. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства ………………………...103

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК …………………………………………………..…..105

ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………………………..106


СОДЕРЖАТЕЛЬНыЙ МОДУЛЬ 1.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ДНР

Законодательство Донецкой Народной Республики о налогообложении (далее – законодательство о налогообложении) состоит из Закона Донецкой Народной Республики «О налоговой системе», утвержденного Постановлением Народного Совета от 25.12.2015 г. № 99 – IНС (с дополнениями и изменениями) (далее – ЗНС или Закон), и принятых в соответствии с ним законов, нормативных правовых актов Совета Министров, Главы Донецкой Народной Республики.Глава, Совет Министров, государственные органы исполнительной власти, органы местного самоуправления, уполномоченные осуществлять функции в области государственной политики и нормативно-правового регулирования в сферах налогообложения и таможенного дела, в предусмотренных законодательством о налогообложении случаях, в пределах своей компетенции, издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогообложении.Акты законодательства о налогообложении вступают в силу со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено самим актом.

Изменения и дополнения в действующий Закон о налоговой системе Донецкой Народной Республики могут вноситься только путем внесения изменений в ЗНС в соответствии с действующим законодательством, если иное не предусмотрено Законом. Акты законодательства о налогообложении, устанавливающие новые налоги и/или сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогообложении, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогообложении, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогообложении либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов, имеют обратную силу. Акты законодательства о налогообложении, отменяющие налоги и/или сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), имеют обратную силу, если прямо предусматривают это.

Нормативный правовой акт о налогообложении признается не соответствующим ЗНС, если такой акт:

1) издан органом, не имеющим в соответствии с ЗНС права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, налоговых агентов, установленные ЗНС;

3) вводит обязанности, не предусмотренные ЗНС, или изменяет определенное ЗНС содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогообложении, иных лиц, обязанности которых установлены Законом;

4) запрещает действия налогоплательщиков, налоговых агентов, разрешенные ЗНС;

5) запрещает действия органов доходов и сборов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные ЗНС;

6) разрешает или допускает действия, запрещенные ЗНС;

7) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в Законе, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в ЗНС;

8) изменяет установленные Законом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены ЗНС;

9) иным образом противоречит общим началам и/или буквальному смыслу конкретных положений ЗНС.

В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Донецкой Народной Республики, применяются положения, установленные действующим таможенным законодательством.

ЗНС устанавливает систему налогов, сборов и обязательных платежей, а также общие принципы налогообложения в Донецкой Народной Республике, в том числе:

1) виды и элементы налогов, сборов и обязательных платежей, взимаемых в Донецкой Народной Республике (далее – налоги и сборы);

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) права и обязанности налогоплательщиков и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогообложении;

4) формы и методы налогового контроля;

5) ответственность за совершение налоговых нарушений;

6) порядок обжалования решений органов доходов и сборов, действий (бездействий) их должностных лиц;

7) ставки налогообложения, порядок и сроки подачи налоговой отчетности.

Законодательство о налогообложении регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов и других обязательных платежей в Донецкой Народной Республике, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования решений органов доходов и сборов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового нарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, ЗНС не применяется, если иное не предусмотрено ЗНС.

В соответствии с п. 12.1 ст. 12 ЗНС под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в соответствующий бюджет с плательщиков налогов в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности Донецкой Народной Республики. Сборомявляется обязательный платеж, взимаемый в соответствующий бюджет с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе в результате совершения в интересах таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий (п. 12.2 ст. 12 ЗНС).

Налоги являются одним из основных инструментов перераспределения национального дохода и обеспечивают мобилизацию преобладающей части финансовых ресурсов при формировании единого экономического пространства государства, связанных региональными, хозяйственными и политическими интересами. Поэтому в основу классификации налогов, прежде всего, положен признак бюджетного устройства государства. В зависимости от этого налоги подразделяются на республиканские и местные. Данное разделение используется в налоговых системах многих стран мира и устанавливает в законодательном порядке перечень указанных налогов или механизм распределения бюджетных средств между бюджетами различных уровней. Совокупность республиканских и местных налогов (сборов), которые взимаются в установленном ЗНС порядке, составляет налоговую систему ДНР (п. 12.3 ст. 12 ЗНС) (табл. 1.1 и 1.2).


Таблица 1.1

Республиканские налоги и сборы

Республиканские налоги и сборы

налоги и сборы, которые установлены ЗНС и обязательны к уплате в республиканский бюджет на всей территории Донецкой Народной Республики

Наименование налога (сбора) Экономическая сущность налога (сбора) Нормативно-правовые акты, регламентирующие налог (сбор)*
1. Налог на прибыль прямой налог, на законных основаниях взимаемый государством из прибыли юридических и физических лиц – предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения Глава 12 «Налог на прибыль»
2. Акцизный налог непрямой налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных ЗНС как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции) Глава 13 «Акцизный налог», таможенное законодательство ДНР
3. Экологический налог обязательный платеж, взимаемый с фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения, сбросов загрязняющих веществ в водные объекты, за размещение отходов и временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного условиями разрешения срока Глава 20 «Экологический налог»
4. Сбор за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров сбор за транзит, продажу и вывоз следующих видов товаров: а) лом черных металлов; б) лом цветных металлов; в) уголь, угольная продукция, угольный концентрат коксующей группы; г) мука всех сортов; д) продовольственная пшеница 1, 2 и 3 класса; е) зерновые культуры. Глава 24 «Сбор за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров»
5. Плата за использование недр платеж, который взимается за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых (для хранения природного газа, нефти, газообразных и других жидких нефтепродуктов; для выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции; для выращивания грибов, овощей, цветов и других растений; для хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов; для осуществления других видов хозяйственной деятельности) Глава 21 «Плата за использование недр»
6. Сбор за специальное использование воды республиканский сбор, который взимается за специальное: а) использование воды водных объектов; б) использование воды, полученной от других водопользователей; в) использование воды без ее изъятия из водных объектов для потребностей теплоэнергетики и водного транспорта; г) использование воды для потребностей рыбоводства Глава 15 «Сбор за специальное использование воды»
7. Налог с оборота налог, уплачиваемый с товарооборота, предоплаты, авансов, полученных в отчетном периоде субъектом хозяйствования (юридическим лицом или физическим лицом-предпринимателем, находящимся на общей системе налогообложения), наряду с налогом на прибыль Глава 16 «Налог с оборота»
8. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства сбор, уплачиваемый с товарооборота, полученного на всех этапах реализации в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольных напитков и пива Глава 17 «Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства»

Таблица 1.2

Местные налоги и сборы

 

Местные налоги и сборы

налоги и сборы, которые установлены решениями сельских, поселковых и городских советов в пределах их полномочий в соответствии с перечнем и в пределах граничных размеров ставок, определенных ЗНС, и обязательны к уплате в местный бюджет на территории соответствующих территориальных общин

Наименование налога (сбора) Экономическая сущность налога (сбора) Нормативно-правовые акты, регламентирующие налог (сбор)*
1. Подоходный налог прямой налог, взимаемый с доходов физических лиц Глава 18 «Подоходный налог»
2. Плата за землю плата за землю, которая взимается в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Земельный налог - обязательный платеж, который взимается с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей. Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности - обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком. Глава 19 «Плата за землю»
3. Упрощенный налог налог, альтернативный налогу на прибыль и налогу с оборота Глава 25-1 «Упрощенный налог»
4. Плата за патент сбор, уплаченный физическим лицом - предпринимателем для приобретения права на проведение деятельности   Глава 25-2 «Патент»
5. Сельскохозяйственный налог налог, уплаченный юридическими лицами и физическими лицами-предпринимателями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшими на уплату сельскохозяйственного налога Глава глава 25-4 «Сельскохозяйственный налог»
6. Транспортный налог налог, уплачиваемый физическими лицами и субъектами хозяйствования, имеющими во владении транспортные средства Глава 14 «Транспортный налог»
7. Сбор за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов сбор, взимаемый за специальноеиспользование объектов животного мира Глава 22 «Сбор за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов»
8. Сбор за осуществление валютно-обменных операций плата за приобретение валютного патента, дающего право на осуществление валютно-обменных операций Глава 25-3 «Сбор за осуществление валютно-обменных операций»

 

* В отношении всех налогов и сборов действуют нормы, предусмотренные главой 1 «Законодательство Донецкой Народной Республики о налогообложении», главой 2 «Система налогов и сборов Донецкой Народной Республики», главой 3 «Плательщики налогов и сборов, их права и обязанности», главой 4 «Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогообложении», главой 8 «Отчетность», главой 26 «Ответственность»


Для некоторых налогов и сборов, представленных в табл. 1.1 и 1.2, установлен специальный налоговый режим, то есть особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. В частности, к специальным налоговым режимам относятся (ст. 14 ЗНС):

1) упрощенный налог;

2) патент;

3) сбор за осуществление валютно-обменных операций;

4) сельскохозяйственный налог;

5) налогообложение субъектов хозяйствования, осуществляющих транспортировку и поставку природного газа и энергоносителей на территорию и по территории Донецкой Народной Республики;

6) патент на добычу угля (угольной продукции) артелями.

В приложении 1 приведена структура налоговых систем ДНР, Украины и России.


Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 1701; Мы поможем в написании вашей работы!






Мы поможем в написании ваших работ!