Республиканские налоги и сборы
ГОУ ВПО «ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАФЕДРА «УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»
СЕРДЮК В.Н.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ……...………………………………………………….………….…4
1.1. Система налогообложения в ДНР …………………………………………………………….4
1.2. Основные начала законодательства о налогообложении……………………………….…..9
1.3. Права и обязанности налогоплательщиков …...…………………….………………………12
1.4. Администрирование налогов и сборов …………………………….………………………..14
СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 2. ПРИКЛАДНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ……………………………………………………..…..............................29
2. УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ …………………………………………………………….29
2.1. Налогоплательщики, объект и база налогообложения, порядок
исчисления налога на прибыль ..…………………………………………………………………29
2.2. Формирование валовых доходов …….……………………………………………………...32
2.3. Формирование валовых расходов ………..……………………………………..…………...35
2.4. Учет валовых доходов и валовых расходов ………………………………….……………..40
2.5. Налоговый учет основных средств ……………………………………………….…………41
2.6.Особый режим налогообложения налогом на прибыль плательщиков сельскохозяйственного налога…………………………………………………………………………………..….....43
|
|
|
2.7. Налогообложение неприбыльных организаций и учреждений…………………………...44
3. АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ …………………………………………………………………….......46
3.1. Понятие акцизного налога. Налогоплательщики, объекты, ставки, базы налогообложения, порядок исчисления ……………………………………………….………………………...46
3.2. Даты возникновения налоговых обязательств по акцизному налогу и
сроки их погашения………………………………………………………..…………..………….51
3.3. Учет акцизного налога …………………………………………………………………….....53
4. НАЛОГ С ОБОРОТА………………………...……………………………………………….54
4.1. Налогоплательщики, объект и база налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога с оборота …………………………………………….…………………………………….54
4.2. Учет налога с оборота ………………………………………………………….………….....55
5. НАЛОГИ И ВЗНОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТОЙ И ДРУГИМИ ДОХОДАМИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ………………………………………………….……….......55
5.1. Подоходный налог………………………………………………...………………………….55
5.2. Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование ...............61
6. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ …………………………………………66
|
|
|
6.1.Транспортный налог …………………………………………………………………….........66
6.2. Плата за землю…….………………………………………………………………….………69
7. РЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ ……………………………………………….......76
7.1. Экологический налог ……………………………………………………….………………..76
7.2. Плата за использование недр ………………………………………………………………..78
7.3. Сбор за специальное использование воды ………………………………………………….80
7.4. Сбор за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов .............84
8. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ………………………………………….....86
8.1. Упрощенный налог ………………………………………………….………………………..86
8.2. Плата за патент …………………………………………………………………………….....90
8.3. Сбор за осуществление валютно-обменных операций …………………………………....96
8.4. Сельскохозяйственный налог ……………………………………………………………….97
9. ДРУГИЕ СБОРЫ В БЮДЖЕТ …………………………………………………………….101
9.1. Сбор за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров……………………………101
9.2. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства ………………………...103
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК …………………………………………………..…..105
ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………………………..106
|
|
|
СОДЕРЖАТЕЛЬНыЙ МОДУЛЬ 1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ДНР
Законодательство Донецкой Народной Республики о налогообложении (далее – законодательство о налогообложении) состоит из Закона Донецкой Народной Республики «О налоговой системе», утвержденного Постановлением Народного Совета от 25.12.2015 г. № 99 – IНС (с дополнениями и изменениями) (далее – ЗНС или Закон), и принятых в соответствии с ним законов, нормативных правовых актов Совета Министров, Главы Донецкой Народной Республики.Глава, Совет Министров, государственные органы исполнительной власти, органы местного самоуправления, уполномоченные осуществлять функции в области государственной политики и нормативно-правового регулирования в сферах налогообложения и таможенного дела, в предусмотренных законодательством о налогообложении случаях, в пределах своей компетенции, издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогообложении.Акты законодательства о налогообложении вступают в силу со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено самим актом.
|
|
|
Изменения и дополнения в действующий Закон о налоговой системе Донецкой Народной Республики могут вноситься только путем внесения изменений в ЗНС в соответствии с действующим законодательством, если иное не предусмотрено Законом. Акты законодательства о налогообложении, устанавливающие новые налоги и/или сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогообложении, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогообложении, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогообложении либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов, имеют обратную силу. Акты законодательства о налогообложении, отменяющие налоги и/или сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), имеют обратную силу, если прямо предусматривают это.
Нормативный правовой акт о налогообложении признается не соответствующим ЗНС, если такой акт:
1) издан органом, не имеющим в соответствии с ЗНС права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, налоговых агентов, установленные ЗНС;
3) вводит обязанности, не предусмотренные ЗНС, или изменяет определенное ЗНС содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогообложении, иных лиц, обязанности которых установлены Законом;
4) запрещает действия налогоплательщиков, налоговых агентов, разрешенные ЗНС;
5) запрещает действия органов доходов и сборов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные ЗНС;
6) разрешает или допускает действия, запрещенные ЗНС;
7) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в Законе, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в ЗНС;
8) изменяет установленные Законом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены ЗНС;
9) иным образом противоречит общим началам и/или буквальному смыслу конкретных положений ЗНС.
В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Донецкой Народной Республики, применяются положения, установленные действующим таможенным законодательством.
ЗНС устанавливает систему налогов, сборов и обязательных платежей, а также общие принципы налогообложения в Донецкой Народной Республике, в том числе:
1) виды и элементы налогов, сборов и обязательных платежей, взимаемых в Донецкой Народной Республике (далее – налоги и сборы);
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) права и обязанности налогоплательщиков и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогообложении;
4) формы и методы налогового контроля;
5) ответственность за совершение налоговых нарушений;
6) порядок обжалования решений органов доходов и сборов, действий (бездействий) их должностных лиц;
7) ставки налогообложения, порядок и сроки подачи налоговой отчетности.
Законодательство о налогообложении регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов и других обязательных платежей в Донецкой Народной Республике, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования решений органов доходов и сборов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового нарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, ЗНС не применяется, если иное не предусмотрено ЗНС.
В соответствии с п. 12.1 ст. 12 ЗНС под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в соответствующий бюджет с плательщиков налогов в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности Донецкой Народной Республики. Сборомявляется обязательный платеж, взимаемый в соответствующий бюджет с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе в результате совершения в интересах таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий (п. 12.2 ст. 12 ЗНС).
Налоги являются одним из основных инструментов перераспределения национального дохода и обеспечивают мобилизацию преобладающей части финансовых ресурсов при формировании единого экономического пространства государства, связанных региональными, хозяйственными и политическими интересами. Поэтому в основу классификации налогов, прежде всего, положен признак бюджетного устройства государства. В зависимости от этого налоги подразделяются на республиканские и местные. Данное разделение используется в налоговых системах многих стран мира и устанавливает в законодательном порядке перечень указанных налогов или механизм распределения бюджетных средств между бюджетами различных уровней. Совокупность республиканских и местных налогов (сборов), которые взимаются в установленном ЗНС порядке, составляет налоговую систему ДНР (п. 12.3 ст. 12 ЗНС) (табл. 1.1 и 1.2).
Таблица 1.1
Республиканские налоги и сборы
| Республиканские налоги и сборы – | ||
| налоги и сборы, которые установлены ЗНС и обязательны к уплате в республиканский бюджет на всей территории Донецкой Народной Республики | ||
| Наименование налога (сбора) | Экономическая сущность налога (сбора) | Нормативно-правовые акты, регламентирующие налог (сбор)* |
| 1. Налог на прибыль | прямой налог, на законных основаниях взимаемый государством из прибыли юридических и физических лиц – предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения | Глава 12 «Налог на прибыль» |
| 2. Акцизный налог | непрямой налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных ЗНС как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции) | Глава 13 «Акцизный налог», таможенное законодательство ДНР |
| 3. Экологический налог | обязательный платеж, взимаемый с фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения, сбросов загрязняющих веществ в водные объекты, за размещение отходов и временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного условиями разрешения срока | Глава 20 «Экологический налог» |
| 4. Сбор за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров | сбор за транзит, продажу и вывоз следующих видов товаров: а) лом черных металлов; б) лом цветных металлов; в) уголь, угольная продукция, угольный концентрат коксующей группы; г) мука всех сортов; д) продовольственная пшеница 1, 2 и 3 класса; е) зерновые культуры. | Глава 24 «Сбор за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров» |
| 5. Плата за использование недр | платеж, который взимается за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых (для хранения природного газа, нефти, газообразных и других жидких нефтепродуктов; для выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции; для выращивания грибов, овощей, цветов и других растений; для хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов; для осуществления других видов хозяйственной деятельности) | Глава 21 «Плата за использование недр» |
| 6. Сбор за специальное использование воды | республиканский сбор, который взимается за специальное: а) использование воды водных объектов; б) использование воды, полученной от других водопользователей; в) использование воды без ее изъятия из водных объектов для потребностей теплоэнергетики и водного транспорта; г) использование воды для потребностей рыбоводства | Глава 15 «Сбор за специальное использование воды» |
| 7. Налог с оборота | налог, уплачиваемый с товарооборота, предоплаты, авансов, полученных в отчетном периоде субъектом хозяйствования (юридическим лицом или физическим лицом-предпринимателем, находящимся на общей системе налогообложения), наряду с налогом на прибыль | Глава 16 «Налог с оборота» |
| 8. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства | сбор, уплачиваемый с товарооборота, полученного на всех этапах реализации в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольных напитков и пива | Глава 17 «Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» |
Таблица 1.2
Местные налоги и сборы
| Местные налоги и сборы – | ||
| налоги и сборы, которые установлены решениями сельских, поселковых и городских советов в пределах их полномочий в соответствии с перечнем и в пределах граничных размеров ставок, определенных ЗНС, и обязательны к уплате в местный бюджет на территории соответствующих территориальных общин | ||
| Наименование налога (сбора) | Экономическая сущность налога (сбора) | Нормативно-правовые акты, регламентирующие налог (сбор)* |
| 1. Подоходный налог | прямой налог, взимаемый с доходов физических лиц | Глава 18 «Подоходный налог» |
| 2. Плата за землю | плата за землю, которая взимается в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Земельный налог - обязательный платеж, который взимается с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей. Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности - обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком. | Глава 19 «Плата за землю» |
| 3. Упрощенный налог | налог, альтернативный налогу на прибыль и налогу с оборота | Глава 25-1 «Упрощенный налог» |
| 4. Плата за патент | сбор, уплаченный физическим лицом - предпринимателем для приобретения права на проведение деятельности | Глава 25-2 «Патент» |
| 5. Сельскохозяйственный налог | налог, уплаченный юридическими лицами и физическими лицами-предпринимателями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшими на уплату сельскохозяйственного налога | Глава глава 25-4 «Сельскохозяйственный налог» |
| 6. Транспортный налог | налог, уплачиваемый физическими лицами и субъектами хозяйствования, имеющими во владении транспортные средства | Глава 14 «Транспортный налог» |
| 7. Сбор за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов | сбор, взимаемый за специальноеиспользование объектов животного мира | Глава 22 «Сбор за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов» |
| 8. Сбор за осуществление валютно-обменных операций | плата за приобретение валютного патента, дающего право на осуществление валютно-обменных операций | Глава 25-3 «Сбор за осуществление валютно-обменных операций» |
* В отношении всех налогов и сборов действуют нормы, предусмотренные главой 1 «Законодательство Донецкой Народной Республики о налогообложении», главой 2 «Система налогов и сборов Донецкой Народной Республики», главой 3 «Плательщики налогов и сборов, их права и обязанности», главой 4 «Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогообложении», главой 8 «Отчетность», главой 26 «Ответственность»
Для некоторых налогов и сборов, представленных в табл. 1.1 и 1.2, установлен специальный налоговый режим, то есть особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. В частности, к специальным налоговым режимам относятся (ст. 14 ЗНС):
1) упрощенный налог;
2) патент;
3) сбор за осуществление валютно-обменных операций;
4) сельскохозяйственный налог;
5) налогообложение субъектов хозяйствования, осуществляющих транспортировку и поставку природного газа и энергоносителей на территорию и по территории Донецкой Народной Республики;
6) патент на добычу угля (угольной продукции) артелями.
В приложении 1 приведена структура налоговых систем ДНР, Украины и России.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 2942; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!