Анализ и оценка учетной политики ООО «Зеленый дом
ЭТО ПРИМЕР ОПИСАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, НО У ВАС ДОЛЖНО БЫТЬ МЕНЕЕ ПОДРОБНО
Обществом с ограниченной ответственностью «Зеленый дом» установлено, что учетная политика является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета ‑ первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика ООО «Зеленый дом» сформирована в соответствии со следующими нормативными документами:
- Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н;
- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Учетная политика общества на 2017 год для целей бухгалтерского учета утверждена приказом руководителя от 29.12.2016 г. (Приложение А). Изменения в учетную политику были внесены в связи с изменениями законодательства Российской Федерации.
Учетная политика ООО «Зеленый дом» для целей бухгалтерского учета содержит следующие разделы:
1. Общие положения;
2. Организационные аспекты учетной политики;
3. Методологические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета;
|
|
|
4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
Форма построения учетной политики ООО «Зеленый дом» по разделам делает этот документ структурированным, со ссылками на нормативные акты, являющимися обоснованием для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета.
Дадим краткую характеристику организационных аспектов учетной политики анализируемого общества.
Организационная структура учетно-бухгалтерской службы
Учетной политикой определено, что бухгалтерский учет осуществляется отделом бухгалтерии, возглавляемым главным бухгалтером, введенным в штат организации.
Главный бухгалтер осуществляет формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль движения имущества и выполнения обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению фактов хозяйственной жизни и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех сотрудников.
|
|
|
В случае разногласий между директором и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Рабочий план счетов
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, учетной политикой ООО «Зеленый дом» утвержден рабочий план счетов, предусмотренный версией автоматизированной бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8, Бухгалтерия строительной организации», и является приложением к учетной политике.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность и первичные учетные документы
Учетной политикой Общества определено, что в организации применяются формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, рекомендованные Приложением к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о финансовых результатах;
|
|
|
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения (в случае соответствия критериям обязательного аудита).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Зеленый дом» сформирована, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Учетной политикой Общества установлено, что при оформлении операций применяются унифицированные формы первичной учетной документации (таблица 15).
Таблица 15 - Формы первичной учетной документации, утвержденные учетной политикой ООО «Зеленый дом»
| Номера форм | Наименование документа, утвердившего форму | Дата утверждения |
| № НМА-1, № М-2 , № М-2а, № М-4 , № М-7 , № М-8, № М-11 , № М-15, № М-17 , № М-35 , № МБ-2, № МБ-4, № МБ-7 , № МБ-8 , № КС-6, № КС-11, № КС-14 | Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве | Постановлением Госкомстата России от 30 .10.1997 г. № 71а |
| № ОС-1, № ОС-3, № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-6, № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16 | Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств | Постановлением Госкомстата России от 21. 01.2003 г. № 7 |
| № КС-2, № КС-3, № КС-6а, № КС-8, № КС-9, № КС-10, № КС-17, № КС-18 | Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ | Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. № 100 |
| № ИНВ-1, № ИНВ-1а, № ИНВ-3, № ИНВ-11, № ИНВ-15, № ИНВ-16, № ИНВ-17, Приложение к форме № ИНВ-17, № ИНВ-18, № ИНВ-19, № ИНВ-22, № ИНВ-26 | Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации | Постановлением Госкомстата России от 18. 08.1998 г. № 88 |
| №№Т-1, №Т-1а, №Т-2, №Т-3, №Т-4, № Т-5, № Т-5а, № Т-6, №Т-6а, №Т-7, № Т-8, № Т-8а, № Т-9 № Т-10, № Т-10а, № Т-11, № Т-11a | Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения | Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 |
| №№ МХ-1, МХ-2, МХ-3, МХ-4, МХ-5, МХ-6, МХ-7, МХ-8, МХ-9, МХ-10, МХ-11, МХ-12, МХ-13, МХ-14, МХ-15, МХ-16, , МХ-18 , МХ-19, МХ-20 , МХ-20а, МХ-21 | Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения | Постановлением Росстата от 09.08.1999 г. № 66 |
|
|
|
Учетной политикой организации установлено, что при возникновении фактов хозяйственной жизни, по которым не предусмотрены унифицированные формы, организацией самостоятельно разрабатывается, утверждается дополнением к данной учетной политике формы первичной учетной документации. При этом для принятия к бухгалтерскому учету они должны быть оформлены в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
Технология обработки документации
При обработке учетной информации применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с помощью бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8, Бухгалтерия строительной организации». В учетной политике ООО «Зеленый дом» закреплены периоды и сроки переноса данных аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета на бумажные носители. Выписка из графика представлена в таблице 16.
Таблица 16 - График переноса данных регистров бухгалтерского учета ООО «Зеленый дом» на бумажные носители
| Наименование регистра | Период | Срок исполнения |
| Лист кассовой книги | Рабочий день | Ежедневно |
| Кассовая книга | Месяц | До 5 числа следующего месяца |
| Расчетный счет (по № счетов) | Месяц | До 5 числа следующего месяца |
| Аналитическая ведомость по расчетам с подотчетными лицами (счет 71) | Месяц | До 5 числа следующего месяца |
| Аналитическая ведомость по расчетам с дебиторами и кредиторами в разрезе субсчетов (счет 76) | Месяц | До 5 числа следующего месяца |
| Аналитическая ведомость по расчетам с персоналом по заработной плате (счет 70) | Месяц | До 15 числа следующего месяца |
| Аналитическая ведомость по отчислениям страховых взносов в ПФР, ФОМС, ФСС (счет 69) | Месяц | До 15 числа следующего месяца |
| Аналитическая ведомость остатков материальных ценностей в разрезе субсчетов и МОЛ (счета 10, 41) | Месяц | До 10 числа следующего месяца |
| Книга покупок | Месяц | До 20 числа следующего месяца |
| Книга продаж | Месяц | До 20 числа следующего месяца |
| Ведомость начисления амортизации | Месяц | До 10 числа следующего месяца |
| Карточки учета основных средств (ОС-6) | Год | До 28 февраля следующего года |
| Главная книга | Год | До 15 марта года, следующего за отчетным годом |
| Оборотно-сальдовая ведомость по организации | Квартал | До 30 числа следующего за отчетным днем квартала |
Анализируя форму бухгалтерского учета в Обществе, можно отметить, что технология обработки учетной информации ООО «Зеленый дом» соответствует характеру и масштабам деятельности организации. Специализированная конфигурация бухгалтерской программы имеет следующие функциональные возможности, необходимые для ведения полного и достоверного учета в соответствии с требованиями законодательства:
- формирование долевого вклада у заказчика строительства (как денежными, так и неденежными средствами;
- формирование доли администрации, как с выплатой (передачей) доли, так и с перенесением доли на другие объекты строительства и передачей администрации МПЗ за ее долю по объекту строительства;
- расчеты по договорам уступки права требования (в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»);
- оприходование строительно-монтажных работ (далее – СМР) и расходов подрядчиков, компенсируемые сверх сметной стоимости;
- планирование и анализ капитальных вложений;
- учет строительно-монтажных работ в разрезе объектов строительства, выполненных собственными силами и силами сторонних подрядных организаций в составе себестоимости строительных работ и в составе выручки при продаже СМР;
- учет незавершенного производства по статьям затрат с отражением этапов выполнения строительных контрактов.
Организация документооборота
Схема документооборота, согласно положению об учетной политике ООО «Зеленый дом», утверждается в организации отдельным локальным документом, где учитываются сроки прохождения документов, ответственные лица за их контроль и исполнение, однако, данный документ отсутствует.
Разработка оптимального графика документооборота и его движение по бухгалтерско-финансовой службе является одним из требований организационно-технического аспекта учетной политики, которое отражено в п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В организационном разделе не утверждены сроки и порядок хранения первичных учетных документов и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Уровень существенности
Учетной политикой установлено, что организация исправляет ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и устанавливает, что существенная ошибка – это та, в результате исправления которой показатель бухгалтерской (финансовой) отчетности изменится более чем на 10%.
При оценке существенности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее пяти процентов.
Дадим краткую характеристику методологических аспектов учетной политики.
Учет внеоборотных активов
В учетной политике Общества подробно описана методология учета внеоборотных активов, так как эта статья является наиболее значимой, учитывая характер деятельности организации.
В рамках исследования учетной политики был рассмотрен установленный порядок учета и оценки основных средств. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств организация руководствуется п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Активы, стоимостью не более 40 000 рублей в бухгалтерском учете отражаются в составе материально-производственных запасов и списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.
Срок полезного использования основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете осуществляется линейным способом.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление в соответствии с требованиями норм ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату (сооруженных силами самой организации), полученных по договору дарения (безвозмездно), полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, организация определяет согласно п.8 – 11 ПБУ 6/01«Учет основных средств».
При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении у юридического лица, либо физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, общество вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при условии документального подтверждения эксплуатации данного имущества формами № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» и № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)».
Ежегодная переоценка основных средств в анализируемом обществе не производится.
Применяемая корреспонденция счетов по учету основных средств приведена в таблице 17.
Таблица 17 – Бухгалтерские записи по учету основных средств в ООО «Зеленый дом»
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Оплачен счет поставщика за виброплиту реверсивную | 71 451,72 | 60.1 | 51 |
| Получена виброплита реверсивная | 60 552,30 | 08.03 | 60.1 |
| Отражен НДС по приобретенной плите | 10 899,42 | 19.1 | 60.1 |
| НДС принят к вычету | 108 99,42 | 68.2 | 19.1 |
| Учтены расходы на доставку | 4 237,28 | 08.03 | 60.1 |
| Отражен НДС по доставке | 762,72 | 19.1 | 60.1 |
| НДС принят к вычету | 762,72 | 68.2 | 19.1 |
| Объект основных средств принят к учету | 64 789,58 | 01.1 | 08.3 |
| Начислена амортизация в месяц, следующий за вводом в эксплуатацию плиты | 771,31 | 08.09 | 02.1 |
В учетной политике организации инвентарным объектом признается отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций либо его отдельный элемент (части), имеющий отличный срок полезного использования (п.6 ПБУ 6/01) и определенный таковым в момент поступления в организацию специальным распоряжением (приказом) руководителя или уполномоченного лица.
Расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Расходы на ремонт основных средств отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и (или) счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Любые виды ремонта могут производиться как силами самой организации, так и сторонними организациями.
Анализируя раздел учетной политики «Учет и оценка основных средств», можно сделать вывод об отражении всех существенных элементов, но в учетной политике Общества не закреплен порядок отражения в бухгалтерском учете арендованных основных средств, учитывая, что организация арендует основные средства (строительные вагончики).
Учет нематериальных активов
Порядок отражения и движения нематериальных активов в бухгалтерском учете осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Стоимость нематериальных активов в организации погашается посредством амортизации линейным способом (п. 28, 29 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя: из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии, а также других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно российскому законодательству, ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Данное положение относится в первую очередь к активам, приобретенным по договорам передачи (уступки) прав.
Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет.
Учет оборудования к установке
Учетной политикой ООО «Зеленый дом» определено, что информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах, отражается на счете 07 «Оборудование к установке».
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из их стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается по акту о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15) с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет затрат на строительство и порядок формирования стоимости объектов
Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство учитываются Обществом на субсчете 08.03 «Строительство объектов основных средств».
Организация учитывает затраты по фактически понесенным расходам в составе капитальных вложений как незавершенное строительство до ввода их в эксплуатацию. Стоимость строительства определяется сводным сметным расчетом, утвержденным руководителем организации.
Незавершенное строительство у застройщика (инвестора) – это его фактические затраты по возведению объектов строительства до ввода объектов в эксплуатацию. Завершенное строительство – это затраты застройщика (инвестора) по введенному в эксплуатацию объекту строительства.
Аналитический учет затрат на строительство ведется в разрезе объектов строительства, технологической структуры расходов на строительство и контрагентов. Применяемая корреспонденция счетов по учету затрат на строительство объектовприведена в таблице 18.
Таблица 18 - Бухгалтерские записи по учету затрат на строительство объектов
ООО «Зеленый дом»
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Принят на учет объект незавершенного строительства | 100 000 | 08.03 | 60 |
| Отражен НДС | 180 000 | 19 | 60 |
| Произведена оплата подрядчику за выполненные работы | 1 180 000 | 60 | 51 |
| Отражена стоимость выполненных подрядной организацией работ | 200 000 | 08.03 | 60 |
| Отражен НДС по выполненным работам | 36 000 | 19 | 60 |
| Перечислена оплата подрядчику за выполненные работы | 236 000 | 60 | 51 |
| Произведена оплата госпошлины за регистрацию права собственности | 5 000 | 68 | 51 |
| Госпошлина включена в затраты | 5 000 | 08.3 | 68 |
| Распределены общестроительные затраты (в конце месяца) | 2600 | 08.03 | 08.09 |
| НДС включен в состав затрат | 216000 | 08.03 | 19 |
| Объект введен в эксплуатацию | 1423600 | 43 | 08.03 |
В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:
- на строительные работы;
- на работы по монтажу оборудования;
- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
- на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
- на прочие капитальные затраты;
- на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
В составе незавершённого строительства на счёте 08.3 «Строительство объектов основных средств» на 31.12.2017 г. числятся: автомобильные дороги в котеджном поселке, газопровод высокого давления, жилые дома (2 этажа), здание для охраны, наружный водопровод.
В случае невозможности отнесения расходов в данном отчетном периоде на конкретный объект строительства, расходы учитываются на аналитическом счете 08.09 «Капитальные вложения к распределению». Ежемесячно эти расходы распределяются между объектами строительства пропорционально сумме прямых расходов по каждому объекту строительства, образовавшиеся за отчетный период (месяц). Расчет оформляется бухгалтерской справкой, на основании которой выполняются бухгалтерские записи по дебету счета 08.03 по каждому объекту строительства соответственно и кредиту счета 08.09. В случае автоматизации процесса распределения справка по форме, указанной в приложении, не составляется, а распечатывается бухгалтерская справка, предусмотренная программным обеспечением 1С, являющаяся основанием бухгалтерской записи:
Дебет счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» Кредит счета 08.09 «Капитальные вложения к распределению».
На счете 08.09 «Капитальные вложения к распределению» учитывают такие расходы как: расходы, осуществленные до начала строительства, проектные работы, геодезические, услуги по охране объекта, услуги спецтехники и т.д. (перечень затрат не является исчерпывающим и может дополняться организацией для правильного формирования стоимости активов).
После окончания строительства объекта, получения разрешения на его ввод в эксплуатацию и подписания актов приемки объект принимается к учету:
– в случае использования Обществом – в состав основных средств;
– в случае дальнейшей продажи – в состав готовой продукции в дебет счета 43 «Готовая продукция» (письмо Минфина России от 18.05.2006 г. № 07-05-03/02).
Стоимость объекта строительства определяется как сумма всех затрат на его возведение и доведение до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации.
Себестоимость одного квадратного метра определяется путем деления общей стоимости объекта строительства, сформированной по дебету счета 08-03 «Строительство объектов основных средств» по каждой аналитической позиции на общую площадь каждого дома в отдельности.
Расходы по заготовке и доставке товаров производимые до момента передачи их в продажу, учитываются в составе расходов на продажу счет 44 «Расходы на продажу» и подлежат распределению между отдельными видами нереализованных товаров и проданных товаров (списываются в дебет счета 90 «Продажи» частично).
На счете 44 «Расходы на продажу» учитываются также расходы, связанные с продажей объектов недвижимости. Списание данных расходов происходит в момент продажи объектов покупателям по актам приема-передачи недвижимого имущества [39].
Учет производственных запасов
Учетной политикой Общества определены основные моментыпо учету и оценке материально-производственных запасов. Элементы учетной политики в части учета материально-производственных запасов, выбранные Обществом, отражены в таблице 19.
Таблица 19 - Содержание учетной политики ООО «Зеленый дом» в части учета и оценки материально-производственных запасов
| Элемент учетной политики | Выбранный вариант |
| Критерий отнесения объектов к материально-производственным запасам | В составе материально-производственных запасов учитываются следующие активы: - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, услуг); - переданные другим организациям на давальческой основе; - предназначенные для продажи товары; - используемые для управленческих нужд организации, при условии их использования в течение периода, не превышающего 12 месяцев; - хозяйственный инвентарь, специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда |
| Порядок учета материалов на счете 10 «Материалы» | По фактической себестоимости без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материально-производственных запасов» и 16 «Отклонение в стоимости приобретения материально-производственных запасов» |
| Порядок обеспечения контроля движения и сохранностью МПЗ | Утверждается единая для всех подразделений система классификации и присвоения номенклатурного номера единице учета МПЗ |
| Учет формирования резервов под обесценивание материально-производственных запасов | Создается резерв под снижение материально-производственных запасов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов |
| Единица учета МПЗ | За единицу учета МПЗ принимается номенклатурный номер |
| Исчисление себестоимости единицы | Включая все расходы, связанные с приобретением запаса |
| Способ оценки материалов при их выбытии | По средней себестоимости |
| Учет покупных товаров и готовой продукции | Товары учитываются по стоимости их приобретения (покупным ценам) |
| Учет готовой продукции | Готовая продукция (учет объектов недвижимости для продажи) принимается к учету по фактической производственной себестоимости |
Анализируя раздел учетной политики «Учет производственных запасов», можно сделать вывод об отражении всех существенных элементов.
Расчеты по кредитам и займам
Оценка обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Учет кредитов и займов делится на учет краткосрочной и долгосрочной задолженности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Синтетический учет кредитов и займов ведется на двух счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока, на который привлекаются заемные средства. Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.
Долгосрочная задолженность по займам (кредитам), до погашения которой осталось менее 12 месяцев, в обязательном порядке переводится в краткосрочную.
Проценты в бухгалтерской (финансовой) отчетности, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов на конец каждого отчетного месяца. Данные бухгалтерского учёта по займам, полученным обществом, приведены в табл. 20.
Таблица 20 - Остатки по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ООО «Зеленый дом» за 2015 – 2017 гг.
| Счёт/Субсчёт | на 31.12.2015 г. | на 31.12.2016 г. | на 31.12.2017 г. |
| 66.3 «Краткосрочные займы», тыс. руб. | 53 000 | 226 000 | 446 500 |
| 66.4 «Проценты по краткосрочным займам», тыс. руб. | 380 | 2 163 | 4 829 |
| Всего | 53 380 | 228 163 | 451 329 |
Учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений ведется в разрезе каждой единицы финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» на основании документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.
Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений в ООО «Зеленый дом» ведется с отражением следующих записей, представленных в табл. 21.
Таблица 21 – Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений ООО «Зеленый дом»
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Оплачена доля в уставном капитале ООО «Управляющая компания «Березки | 5 000 000,00 | 76.5 | 51 |
| Финансовые вложения приняты к учету | 5 000 000,00 | 58.1 | 76.5 |
| Предоставлен краткосрочный займ ООО «Антей» | 300 000,00 | 58.2 | 76.5 |
| Перечислены денежные средства с расчетного счета в счет предоставленного займа ООО «Антей» | 300 000,00 | 76.5 | 51 |
Учет расчетов
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет, на котором ведется в разрезе субсчетов: 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 62.02 «Расчеты по авансам полученным».
Аналитический учет по счету ведется по покупателям и заказчикам и основанию расчетов (договор).
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по счету 76.02 «Расчеты по претензиям».
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании: данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования или приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на финансовые результаты деятельности организации с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.
Организация создает резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н, в размере, не превышающем 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв образуется только в тех случаях, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Если с одним лицом заключено несколько договоров, то сомнительная задолженность оценивается по каждому договору.
В случае если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу, и не рассматривать его как сомнительный долг. Оценка вероятности погашения долга производится с учетом перспективы платежеспособности должника на ближайший год. Резерв не начисляется по просроченной задолженности тех контрагентов, платежеспособность которых не вызывает сомнений.
Корреспонденция счетов по отражению в учете резерва по сомнительным долгам приведена в таблице 22.
Таблица 22 - Бухгалтерские записи по отражению в учете резерва по сомнительным долгам ООО «Зеленый дом»
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Первичные документы | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| Создан резерв по сомнительным долгам | Учетная политика, приказ руководителя, ИНВ-17, расчет суммы резерва по сомнительным долгам | 700,00 | 91.2 | 63 |
| Списаны невостребованные долги, ранее признанные организацией сомнительными (с истекшим сроком исковой давности, во взыскании которых отказано судом, в связи с ликвидацией. | Акты списания дебиторской и кредиторской задолженности | 569,00 | 63 | 60(76) |
| Присоединены неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом создания резервов. | Бухгалтерская справка-расчет | 131,00 | 63 | 91.1 |
Резерв сомнительных долгов является оценочным и не отражается отдельной строкой в пассиве бухгалтерского баланса. Размер дебиторской задолженности показывается в активе баланса за минусом созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Общество ведёт учёт расчётов с прочими дебиторами и кредиторами согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, утверждёнными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Учёт на данном счёте организован в разрезе следующих субсчетов:
- 76.2 «Расчёты по претензиям»;
- 76.5 «Расчёты с прочими поставщиками и подрядчиками»;
- 76.9 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчет начислений и удержаний по заработной плате, расчет налогов и страховых взносов на заработную плату, кадровый учет осуществляется в программе «1С: Предприятие 8.2», конфигурация ЗУП, редакция 2.5. Аналитический учет ведется в организации по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по каждому работнику Общества.
Все выплаты в пользу сотрудников производятся на основании заключенных трудовых договоров (дополнительных соглашений к ним), локальных нормативных актов (приказов, распоряжений руководителя) и «Положения об оплате труда», утвержденного руководителем организации.
Общество формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Величина оценочного обязательства включает в себя суммы отпускных и суммы начисленных на такие выплаты страховых взносов.
Учетной политикой Общества определен порядок формирования и корректировки оценочных обязательств в отношении суммы отпускных. Процент ежемесячных отчислений в резерв рассчитывается как: предполагаемая сумма отпускных за отчетный год с учетом страховых вносов делением на предполагаемую сумму на оплату труда за отчетный год с учетом страховых вносов.
Изучение порядка расчета начислений показало, что организацией в учетной политике не определен порядок учета выплат по договорам гражданско-правового характера. Расчеты по таким договорам Общество отражает на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Расчеты с подотчетными лицами
Аналитический учет по счету 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц и по каждой авансовой выдаче денежных средств.
Должностные лица, которые получают денежные средства в подотчет на командировочные и (или) хозяйственные расходы либо на возмещение данных расходов оформляют служебной запиской либо приказом с указанием суммы денежных средств, сроков использования денежных средств и сроков возврата неиспользованных сумм и утверждаются руководителем организации.
В ООО «Зеленый дом» установлены сроки сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию:
- при направлении в командировки в пределах РФ – 3 дня со дня окончания командировки;
- при направлении в командировки за пределами РФ – 5 дней со дня окончания командировки;
- на хозяйственные нужды – не более 30 дней с момента получения денежных средств из кассы организации или перечисления на карту сотрудника, но не позднее 5 дней с момента окончания отчетного периода (месяца).
Расчеты с учредителями
Расчеты с учредителями ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями» для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) в разрезе аналитического учета по каждому учредителю (участнику).
Целевое финансирование
В случае получения организацией средств на строительство по инвестиционным договорам (договорам долевого участия), они отражаются в учете как целевые средства для финансирования капитального строительства.
Средства, поступившие для осуществления мероприятий целевого назначения, отражаются на счете 86.02 «Прочее целевое финансирование и поступления». По кредиту счета 86.02 отражается фактическая оплата по договорам долевого участия в строительстве. Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86.02 «Прочее целевое финансирование и поступления» в корреспонденции со счетами учета расходов на запланированные цели. В бухгалтерской (финансовой) отчетности целевые средства, полученные заказчиком-застройщиком от инвестора (соинвестора, участника долевого строительства) отражаются в разделе «Долгосрочные обязательства» или «Краткосрочные обязательства» по статье «Прочие обязательства» в зависимости от исполнения обязательств условий договора долевого участия в строительстве.
Организация выбирает метод признания целевого финансирования по мере фактического поступления ресурсов. Моментом исполнения условий финансирования считается исполнение обязательств перед участником долевого строительства путем подписания акта приема-передачи объекта.
Организация обеспечивает раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) средств в рамках целевого финансирования по видам деятельности для правильного формирования данных бухгалтерского учета и налоговой базы, учитываемой при исчислении налогов. Учет ведется в разрезе каждого участника долевого строительства и заключенного договора с ним.
Порядок признания доходов и расходов
Обществом в учетной политике закреплен порядок признания доходов и расходов. Признание выручки в учете происходит в момент перехода права собственности на объект капитального строительства, которым признается дата подписания акта приема-передачи недвижимого имущества.
Признание выручки по оказанию услуг застройщика происходит по завершении строительства объекта в момент подписания акта приема-передачи и акта об оказании услуг. Для аналитического учета доходов по обычным видам деятельности организацией открываются субконто к счету 90.01 «Выручка» в соответствии с видами деятельности.
Выручка принимается в бухгалтерском учете в соответствии с п.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и заключенными договорами купли-продажи при наличии условий, указанных п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и определяется по методу начислений.
Для учета расходов организации по содержанию службы заказчика-застройщика, осуществляющей контроль строительства, используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» организован по подразделениям (отделам) и по статьям затрат.
Ввиду отсутствия иных (существенных) видов деятельности, все расходы, учитываемые на счете 26, считаются расходами на содержание службы заказчика-застройщика и подлежат ежемесячному распределению в стоимость объектов строительства пропорционально расходам, образовавшимся за отчетный период (месяц) по каждому объекту. Данная операция оформляется бухгалтерской справкой, на основании которой делаются бухгалтерские записи.
Порядок применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
При ведении бухгалтерского учета Обществом применяются нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Обществом выбран способ отражения в бухгалтерском балансе суммы отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) развернуто (отдельно).
В случае возникновения хозяйственных операций, приводящих к образованию отложенных налоговых активов и обязательств, организацией заполняются таблицы, утвержденные учетной политикой или регистры, формируемые в программе «1С: Бухгалтерия».
Учет расходов будущих периодов
Обществом установлен порядок учета расходов будущих периодов. Для учетов расходов используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов относятся на расходы или другие источники финансирования равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Однако, в 2013 г. законодательно, исходя из изменений объекта учета, меняется порядок использования счета 97 «Расходы будущих периодов». Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не относит к ним расходы будущих периодов. Широкое использование счета 97 «Расходы будущих периодов» для отражения всякого рода расходов, по сути, не относящихся к будущим периодам, приводит к искажению актива баланса, чистых активов, финансовых результатов деятельности организации, нарушению принципов осмотрительности и рациональности бухгалтерского учета [12].
Анализ этого раздела учетной политики показал несоответствие порядка учета расходов будущих периодов действующим требованиям законодательства.
Таким образом, основную часть расходов, отражаемых на счете 97 «Расходы будущих периодов», с 2013 г. следует списывать в порядке, установленном для списания активов, единовременно либо с отнесением их стоимости на внеоборотные активы.
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении ООО «Зеленый дом» проводит инвентаризации имущества и обязательств.
В учетной политике Общества закреплены следующие случаи обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств:
- перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации.
Так перед составлением годового отчета проведена инвентаризация: основных средств ‑ на 01.11.2017 г., материально-производственных запасов по состоянию на 01.12.2017 г., денежных средств на расчетном счете по состоянию на 31.12.2017 г., расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами – на 31.12.2017 г., расчетов по налогам и сборам – на 31.12.2017 г.
Кроме того, обязательно проводится инвентаризация остатков денежных средств в кассе не реже 2–х раз в год и каждый раз при смене материально ответственных лиц (увольнение, отпуск, болезнь).
Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации соответствующим приказом.
Оценивая учетную политику ООО «Зеленый дом», следует отметить, что учетная политика составлена грамотно и в полной мере отражает финансово-хозяйственную деятельность организации, что существенно влияет на оценку и принятие объективного решения заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Однако, по результатам анализа и оценки учетной политики ООО «Зеленый дом» на 2013 г. выявлены следующие недостатки:
- отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, такие как график документооборота;
- не установлен порядок хранения бухгалтерских документов;
- отсутствует порядок организации внутреннего контроля;
- учетной политикой не зафиксирован порядок изменения стоимости основных средств;
- не утвержден порядок учета арендованных основных средств Общества и не определены источники улучшения арендованных основных средств;
- порядок учета расходов будущих периодов не соответствует действующему законодательству.
Таблица 5 ‑ Рекомендуемые элементы организационного аспекта учётной политики
| № п/п | Составные элементы учетной политики | Нормативный акт, которым предоставлено право выбора | Альтернативные варианты |
| 1 | Организационная форма бухгалтерской службы | Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ (ст.7), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.7 | 1. Бухгалтерия организуется как структурное подразделение 2. Учёт ведет главный бухгалтер (штатный) 3. Учёт ведет сторонняя организация или бухгалтер специалист на договорных началах 4. Учёт ведет руководитель организации лично |
| 2 | Уровень централизации | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.3 | 1.Учёт централизован 2. Имеются бухгалтерии в филиалах |
| 3 | Структура бухгалтерской службы | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.3 | 1.Двухуровневая 2.Трёхуровневая |
| 4 | Внутренний контроль | Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ (ст.19) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.3 | 1.Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль 2.Полный контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (если субъект попадает под обязательный аудит) |
| 5 | Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.80 | Утверждается советом директоров |
| 6 | Используемые формы первичных документов | Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ (ст.9) | 1.Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта |
| 7 | Состав внутренней отчетности | Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ | Положение о внутренней отчетности организации (состав, формы отчетности, периодичность, сроки составления, лица, ответственные за состав-ление, пользователи) |
| 8 | Формы учета | Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н. (п.19) | 1.Мемориально-ордерная форма 2. Журнально-ордерная форма 3. Автоматизированная форма 4. Упрощенная форма |
Таблица 6 – Рекомендуемые элементы технического аспекта учетной политики
| № п/п | Составные элементы учетной политики | Нормативный акт, которым предоставлено право выбора | Альтернативные варианты |
| 1. | План счетов бухгалтерского учета | 1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ст.8) 2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (п.4) 3. План счетов и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н) | В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов. |
| 2. | Аналитический учет движения материальных ценностей | 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.58 2. ПБУ 5/01 «Учет материально‑ производственных запасов» | 1.С применением оперативно-бухгалтерского метода. 2.С применением карточно-документационного метода. 3.С применением бескарточного метода. |
| 3. | Инвентаризация активов и обязательств | 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.16 2. Методические рекомендации по проведению инвентаризации. Приказ МФ РФ от 13.07.1995 г. | Состав видов активов обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе. |
| 4. | Способ ведения бухгалтерского учета | Бухгалтерский учет вести (выбрать один из вариантов): – с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы (указать название программы); – вручную | Ст.8 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» |
| 5. | Порядок составления аналитических и синтетических регистров | Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются (выбрать один из вариантов): - по мере необходимости (например, по требованию внешних пользователей); - не позднее – числа месяца, следующего за отчетным периодом | Ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» |
Таблица 7 – Методические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета организации
| № п/п | Элементы учетной политики организации | Нормативный акт, которым предоставлено право выбора | Вариант выбора | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Методы ведения учета | ||||
| 1. | Способ начисления амортизации основных средств | 1.ПБУ 6/01 «Учет основных средств» 2.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств 3.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» 4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.48) | 1.Линейный 2.Способ уменьшаемого остатка 3.Способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет 4.Способ списания стоимости пропорционально объемам продукции | |
| 2. | Способ начисления амортизации нематериальных активов | ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
| 1. Линейный способ 2.Способ уменьшаемого остатка 3. Пропорционально объему продукции (работ, услуг) | |
| 3. | Способ списания расходов на выполнение НИОКР | ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» | 1.Линейный способ 2.Пропорционально объему продукции (работ, услуг) | |
| 4. | Оценка производственных запасов | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.58) | 1.По фактической себестоимости их приобретения (заготовления) | |
| 5. | Оценка готовой продукции | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ( п.59)
| 1.По фактической себестоимости 2.По нормативной себестоимости 3.По плановой производственной себестоимости | |
| 6. | Оценка товаров | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.60) | 1. По стоимости приобретения | |
| 7. | Оценка незавершенного производства | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, (п.64) | 1.По фактической производственной себестоимости 2.По нормативной (плановой) себестоимости 3. По прямым статьям затрат 4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов 5. По фактически производственным затратам | |
| 8. | Расходы будущих периодов | 1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.65) 2. Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) | В порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся: 1.Равномерно; 2. Пропорционально объему производства и т.д. | |
| 9. | Группировка и списание затрат на производство | 1.Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 2.Инструкция по применению плана счетов, пояснения к сч. 26 | 1.По статьям калькуляции 2.По видам продукции 3.Накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих и т.д. | |
| 10. | Резервы по сомнительным долгам | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.70) | 1.Создаются по расчетам с другими организациями | |
| 11. | Оценка задолженности по полученным займам | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.73) 2.ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» | 1.Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов | |
| 12. | Списание материалов в расход | 1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.58) 2. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
| 1. По себестоимости единицы запасов 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) | |
| 13. | Учет выпуска продукции | Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, пояснения к счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
| 1. С использованием счетов 40 и 20,43,90 и др. 2. Без использования счета 40, только счета 20,43,90 и т.д. | |
| 14. | Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) | 1.Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости 2. ПБУ 10/99 «Расходы организации» | 1.Нормативный 2.Позаказный 3.Поиздельный 4.Попередельный | |
| 15. | Распределение косвенных расходов | 1.Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости 2.План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению | 1.Распределение пропорционально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу материальных затрат и др.) 2.Расходы на общее управление организацией, осуществление НИОКР и другие расходы, возмещение которых специально оговорено в договоре | |
| 16. | Сводный учет затрат на производство | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости | 1. По изделиям 2. По группам изделий 3. По заказам 4. Попроцессный | |
Дата добавления: 2018-05-02; просмотров: 6952; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!