Учет денежных средств и расчетных операций
Учет денежных средств в кассе.
Учет денежных средств на расчетном счете.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с подотчетными лицами
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Учет расчетов по имущественному и личному страхованию.
Учет расчетов по претензиям.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
Учет расчетов с учредителями.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и платежам.
Учет расчетов с органами социального страхования.
1. Экономическая сущность, виды кассовых операций, порядок ихсовершения определены Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением правления Национального банка Республики Беларусь № 107 от 29.03.2011 г. (с измеенями и дополнениями).
Денежные средства в кассе (касса) – наличные денежные средства организации, номинированные ы белорусских рублях и в иностранной валюте, находящиеся в подотчете кассира.
Кассовые операции осуществляет кассир с соблюдением следующих правил:
· кассир организации является должностным лицом и назначается приказом руководителя. При отсутствии в штатном расписании должности кассира, а также в случае необходимости его временной замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника;
|
|
|
· с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности за находящиеся у него под отчетом денежные средства;
· свободные денежные средства организации должны храниться на текущем счете в обслуживающем банке;
· организации имеют право получать наличные деньги с текущего счета в обслуживающем банке или использовать выручку на оплату труда работников, на выплату пособий, алиментов, командировочные расходы и на другие цели, установленные законодательством. Полученные в банке денежные средства должны использоваться строго по целевому назначению и выплачены из кассы в течение 3 дней;
· расчеты между субъектами хозяйствования производятся наличными денежными средствами или в безналичном порядке;
· руководитель организации обязан обеспечить сохранность наличных дкнег в кассе, при их доставке из обслуживающего банка и инкассации в банк. Наличные денежные средства организации должны храниться в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Помещение касс может быть оборудовано средствами охранной, тревожной и пожарной сигнализации.
|
|
|
Наличные деньги могут быть сданы:
1. в дневные и вечерние кассы учреждений банка;
2. инкассаторам для последующей сдачи в учреждения банка;
3. предприятиям связи для перечисления на счета в учреждения банков.
Промышленные организации и имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату пособий, дивидендов на срок не выше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке либо день наступления установленного срока их выплаты.
После этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банк как депонированные суммы.
Основными первичными документами по учету поступления денег в кассу и их выдачи из кассы являются приходные и расходные кассовые ордера. Кроме того, выдача денег может производиться также по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег с наложением на них специального штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Прием наличных денег в кассу производится по приходному кассовому ордеру. Он состоит из двух частей: самого приходного ордера (левая часть бланка) и квитанции к нему (правая часть). Последняя выдается на руки лицу, сдавшему в кассу деньги, за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
|
|
|
Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтерией и подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.. Приходные кассовые ордера в обязательном порядке регистрируются в налоговой инспекции по месту регистрации организации.
При поступлении наличных денег в кассу с расчетного счета или других счетов в банке также составляется приходный кассовый ордер и заполняется квитанция к нему. Квитанция должна прикладываться к выписке банка для списания денег с расчетного счета.
Деньги выдают по расходным кассовым ордерам формы № КО-2, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным ордерам документам имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если наличные деньги получают по доверенности, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя бухгалтером делается запись» по доверенности, указывается ФИО лица, которому поручено получение наличных денег. К расходному кассовому ордеру или платежной ведомости прилагается доверенность.
|
|
|
Выплата заработной платы, пособий и других кассовых выплат обычно производится по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Выдав деньги кассир подписывает расходный кассовый ордер, а прилагаемые к нему документы погашает штампом «оплачено» с указанием даты совершения хозяйственной операции.
При поступлении в кассу иностранной валюты е поступление оформляется приходным кассовым ордером, выписываемом в эквиваленте по курсу Национального Банка Республики Беларусь. В нем указывается код валюты, сумма иностранной валюты, курс Нацбанка Республики Беларусь и код целевого ее назначения.
Выдача иностранной валюты из кассы производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2в, выписываемых в рублевом эквиваленте. В них указывается номер и дата составления документа, корреспондирующий счет и субсчет, код, сумма иностранной валюты, курс Национального банка Республики Беларусь, сумма рублевого эквивалента и код целевого использования.
Деньги по приходному и расходному кассовому ордеру принимаются и выдаются только в день их составления. Приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на компьютере. Никаких подчисток, помарок и исправлений, в том числе оговоренных, в них не допускается.
В кассе должны храниться денежные документы. К ним относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные путевки и т. п. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.
До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все кассовые операции на основании приходных и расходных документов заносятся в кассовую книгу. Записи в ней ведут в хронологическом порядке отдельно по каждому документу в двух экземплярах через копирку. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. В конце рабочего дня или раз в несколько дней подсчитываются обороты по приходу и расходу кассовой книги и выводят остаток на следующее число. Второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку передается в бухгалтерию. Отдельно ведется книга по операциям с иностранной валютой.
В кассовой книге по валютным операциям кассиром указывается остаток иностранной валюты на начало дня, отражается ее поступление и выбытие за день и определяется остаток на конец дня. Котировка иностранной валюты в обязанности кассира не входит. Кассовая книга может вестись с помощью компьютера. При этом листы кассовой книги формируются виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе названные выходные формы должны составляться на конец рабочего дня и иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за год – общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения выходных форм обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Выходные формы в течнии года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании года брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и кассовая книга опечатывается.
После проверки всех записей в кассовом отчете и приложенных к нему приходных и расходных документов произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Учет наличных денежных средств в кассе ведут на счете 50 «Касса». Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе представлена в таблице 1.
Таблица 1- Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Из кассы поступили денежные средства на расчетный счет | 51 | 50 |
| 2. В кассу поступила арендная плата | 50 | 98 |
| 4. Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета в банке | 50 | 51 |
| 5. Поступила в кассу валюта с валютного счета | 50 | 52 |
| 6. Поступили в кассу денежные средства со специального счета в банке | 50 | 55 |
| 7. Поступили в кассу денежные средства ранее числящие как переводы в пути | 50 | 57 |
| 8. Возвращены в кассу излишне полученные суммы по зарплате | 50 | 70 |
| 9. Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы | 50 | 71 |
| 10. Возвращены в кассу займы, предоставленные работникам | 50 | 73/1 |
| 11. Погашены в кассу суммы недостач | 50 | 73/2 |
| 12. Поступила в кассу дебиторская задолженность | 50 | 76 |
| 13. Поступление денежных средств от структурных подразделений предприятия | 50 | 75 |
| 14. Внесены денежные средства как взнос участников (учредителей) | 50 | 75 |
| 15. Оприходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации кассы | 50 | 90/7 |
| 16. Поступили в кассу денежные средства от работников за частичную оплату путевок | 50 | 70 |
| 17. Поступили в кассу займы | 50 | 66, 67 |
| 18. Возвращена неиспользованная кассовая наличность на счета банка | 51 | 50 |
| 19. Приобретены за наличный расчет денежные документы | 50 | 50 |
| 20. Сдана выручка через инкассаторов, почтовые отделения для зачисления на расчетный счет предприятия | 57 | 50 |
| 21. Выплачены из кассы зарплата, пособия, доходы от участия в предприятии | 70 | 50 |
| 22. Выданы деньги подотчет из кассы | 70 | 50 |
| 23. Выплачены доходы (дивиденды) учредителям (участникам) | 75 | 50 |
| 24. Выплачена из кассы депонированная зарплата | 76 | 50 |
| 25. Передана из кассы наличность структурным подразделениям | 79 | 50 |
| 26. Отражается недостача денежных средств, выявленная в кассе | 94 | 50 |
| 27. Оплата из кассы арендаторам арендной платы | 26 | 50 |
| 28. Погашена кредиторская задолженность из кассы | 76 | 50 |
| 29. Погашены из кассы кредиты и займы | 66,67 | 50 |
Аналитический учет по счет 50 ведется в журнале-ордере № 1 и ведомости №1 по материально ответственным лицам и видам валют на основании кассовых первичных учетных документов, приложенных к отчетам кассира.
2. Денежные средства организаций подлежат обязательному хранению на счетах в банке, за исключением наличных денежных средств, расходование которых разрешено в установленном порядке банком в соответствии с законодательными и нормативными актами.
Расчетный счет является основным счетом промышленной организации, через который проводятся все денежные операции безналичным путем. Предприятия вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Банковским кодексом Республики Беларусь № 441-З от 25.10.2000 г. установлен единый порядок открытия юридичеким лицам счетов в банке. Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:
заявление на открытие текущего (расчетного) счета;
копию документа о государственной регистрации, удостоверенной нотариально или регистрирующим органом;
карточку с образцами подписей и оттиска печати владельца счета, удостоверенной нотариально.
Между банком и организацией заключается договор банковского счета, в котором оговариваются режим его функционирования.
На расчетный счет зачисляют выручку от реализации продукции (работ, услуг), материальных ценностей, нематериальных активов, кредиты банков и другие поступления денежных средств. С расчетного счета банк оплачивает счета поставщиков за приобретенные материалы и другое имущество, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда, текущие хозяйственные расходы и на другие цели.
Операции по зачислению денежных средств на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, платежных поручений и др.) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению хозяйственных, налоговых и финансовых органов.
Операции по расчетному счету производятся на основании платежных документов (денежных чеков, платежных требований, платежных поручений, платежных требований-поручений, расчетных чеков, объявлений на взнос наличными и др.).
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению, предприятие получает от банка выписку из расчетного счета, т. е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются копии документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства. Бухгалтерия организации проверяет правильность каждой выписки и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней документам. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76 субсчете 3. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.
При обработке выписок банка надо иметь в виду, что для организации расчетный счет является активным, а для учреждения банка – пассивным. Поэтому поступление средств банк отражает в выписке по кредиту счета, а их списание – по дебету.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета» Проверка и обработка выписок должна производится в день их поступления.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета».
Таблица 2- Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетных счетах
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Из кассы поступили денежные средства на расчетный счет | 51 | 50 |
| 2. Зачислены на расчетный счет неиспользованные остатки денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам | 51 | 55 |
| 3. Возвращены на расчетный счет займы, предоставленные юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) | 51 | 58 |
| 4. Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей | 51 | 62 |
| 5. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности подотчетными лицами | 51 | 71 |
| 6. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности подотчетными учредителями (участниками) | 51 | 75 |
| 7. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности | 51 | 76 |
| 8. Поступили денежные средства на расчетный счет от от погашения дебиторской задолженности структурными подразделениями организации | 51 | 79 |
| 9. Возвращены на расчетный счет излишне перечисленные суммы налогов в бюджет | 51 | 68 |
| 10. Зачислены на расчетный счет предоставленные кредиты и займы | 51 | 66, 67 |
| 12. С расчетного счета получены денежные средства в кассу | 50 | 51 |
| 13. Оплачены с расчетного счета поставщиков за полученные ТМЦ и оказанные услуги | 60 | 51 |
| 14. Погашены с расчетного счета долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы | 66, 67 | 51 |
| 15. Перечислены с расчетного счета налоги и платежи в бюджет | 68 | 51 |
| 16. Перечислена с расчетного счета задолженность по отчислениям в ФСЗН | 69 | 51 |
| 17. Перечислены с расчетного счета задолженность по оплате труда работников организации | 70 | 51 |
| 18. Перечислена с расчетного счета кредиторская задолженность | 76 | 51 |
| 19. Перечислены с расчетного счета денежные средства структурным подразделениям | 79 | 51 |
| 20. Перечислена с расчетного счета сумма доходов учредителям | 75 | 51 |
| 21. Отражается сумма излишне списанных с расчетного счета средств | 76/3 | 51 |
| 22. Отражается сумма излишне зачисленных на расчетный счет средств | 51 | 76/3 |
Аналитический учет по счет 51 ведется в журнале-ордере № 2 и ведомости №2.
3 Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляется безналичным путем. Они должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств по поставленные материалы, выполненные работы и оказанные услуги. Рациональная организация расчетов имеет огромное значение для укрепления договорной дисциплины, выполнения обязательства по поставкам материалов в заданном ассортименте и качестве, повышения ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращения дебиторской задолженности, оптимизации кредиторской задолженности, ускорения расчетов.
Безналичные расчеты производятся на основании определенных расчетных документов и с соблюдением соответствующего документооборота. В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от вида расчетных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств различают следующие основные формы безналичных расчетов: расчеты платежными требованиями; платежными поручениями; платежной требованиями; платежными требованиями-поручениями; аккредитивами; векселями; чеками из чековыми книжки, банковскими пластиками карточки и др.
Учет расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности (включая расчеты за электроэнергию, газ, пар, воду и т. п.), а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На этом счете также учитываются расчеты генеральных подрядных организаций со своими субподрядными организациями при выполнении ими строительно-монтажных, научно-исследовательских и опытно- конструкторских и технологических работ и полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и другие.
На счете 60 учитываются авансы под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Корреспонденция счетов по учету расчетов поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов поставщиками и подрядчиками
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Акцептованы счета поставщиков материалов по покупным ценам без НДС | 15 | 60 |
| 2. Опроходованы материалы по учетным ценам | 10 | 60 |
| 3. Отражается НДС по поступающим материалам | 18 | 60 |
| 4. Оприходованы объекты основных средств, нематериальных активов | 08 | 60 |
| 5. Отражается НДС по поступающим объектам основных средств, нематериальных активов | 18 | 60 |
| 6. Оприходовано оборудование, требующее монтажа | 07 | 60 |
| 7. Начислено за услуги, оказанные по перевозке ТМЦ по тарифу без НДС | 15, 16 | 60 |
| 8. Отражается отклонение в стоимости поступивших материалов | 16 | 60 |
| 9.Начислен НДС по услугам | 18 | 60 |
| 10. Начислено сторонним организациям за услуги по отоплению, освещению, водоснабжению, связь, по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам | 08, 20, 23, 25, 26, 29 | 60 |
| 11. Начислен НДС по оказанным услугам | 18 | 60 |
| 12. Списана убытки дебиторская задолженность поставщиков, по которой истек срок исковой давности | 90/10 | 60 |
| 13. Отражается претензия, предъявляемая поставщикам с НДС | 76/3 | 60 |
| 14. Оплачены счета поставщиков с расчетного счета | 60 | 51 |
| 15. Оплачены счета поставщиков с валютного счета | 60 | 52 |
| 16. Оплачены счета поставщиков за счет аккредитива | 60 | 55 |
| 17. Переведен платеж покупателя в погашение задолженности поставщика | 60 | 62 |
| 18. Списана на доходы невостребованная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков | 60 | 90/7 |
| 14. Оплачены счета поставщиков за счет кредитов и ссуд | 60 | 66, 67 |
Аналитический учет по счет 60 ведется в журнале-ордере № 6 по каждому предъявленному счету.
4. В процессе хозяйственной деятельности в организации возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного предприятия. Списки лиц, которым на предприятии выдаются суммы под отчет, утверждаются руководителем организации. Выдача денег под отчет на расходы отдельным лицам производится по расходным кассовым ордерам. Порядок выдачи наличных денег под отчет заключается, прежде всего, в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные расходы.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы и на другие цели в размере и на сроки, определяемые руководителем:
- не более 3 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые по месту нахождения предприятия;
- не более 10 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы вне места расположения предприятия;
- до 30 рабочих дней в сумме, не превышающей базовую величину.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на которые они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах вместе с оправдательными документами и возвратить в кассу неиспользованные деньги.
Суточные внутри Республики Беларусь за двухдневные командировки составляют - 60000 рублей за каждый день командировки;
Суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства - 30000 рублей;
Расходы по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов - 15000 рублей в сутки.
Хозяйственные расходы подтверждаются счетами, чеками и другими документами. Если подотчетными лицами приобретались материальные ценности, они должны быть сданы на склад и на них должен быть выписан приходный ордер склада.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Лица, использовавшие собственные денежные средства на приобретение материальных ценностей, оказание услуг обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств. У лиц, не представивших отчеты и оправдательные документы о расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия обязана удержать из заработной платы работника данную задолженность в соответствии с действующим законодательством.
Направление работников в служебные командировки оформляется приказом (распоряжением) нанимателя, на основании которого им выдается командировочное удостоверение. Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем предприятия, заверяется печатью и регистрируется в журнале учета работников, выбывающих в командировки.
На оборотной стороне командировочного удостоверения подтверждаются даты выбытия в командировку, прибытия в пункты назначения, выбытия из них и прибытия к месту постоянной работы. Срок командировки работников определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более чем на 10 дней.
За командированным работником сохраняется место работы и средний заработок за время командировки.
Командированному работнику возмещаются следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проездных документов;
2) по найму жилого помещения;
суточные за каждый день нахождения в командировке.
Наниматель обязан выдать командированному работнику денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.
После окончания командировки работники в 3-х дневный срок обязаны предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом на основании подтверждающих документов о расходовании денежных средств, полученных в подотчет.
Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 Расчеты с подотчетными лицами».
Таблица 4 - Учет расчетов с подотчетными лицами
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Из кассы выданы деньги под отчет | 71 | 50 |
| 2. Списаны расходы по выдаче денежных средств под отчет | 26, 08, 10, 15, 16 | 71 |
| 3. Удержаны из зарплаты невозвращенные авансы | 70 | 71 |
| 4. Возвращены в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм | 50 | 71 |
5. Организации ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (за услуги по транспортировке, по депонированной заработной плате, с разными организациями и лицами по исполнительным документам и др.).
Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На субсчете 1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Размер подобных удержаний ограничен Трудовым кодексом.
Размер удержаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях предусмотренных законодательством 50 %.
Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ или алиментов на несовершеннолетних детей.
На субсчете 5 учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Заработная плата выдается в течение 3 рабочих дней, на четвертый рабочий день она сдается в банк. Если же по истечении установленного Гражданским кодексом общего срока исковой давности (3 года) работник эти деньги так и не получил, то они списываются на доходы организации.
К счету 76 могут быть открыты и другие субсчета для расчета с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за товары проданные в кредит, с квартиросъемщиками по найму жилого помещения и оплате коммунальных услуг.
Корреспонденция по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами представлена в таблице 5.
Таблица 5 – Корреспонденция по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Удержаны алименты, а также суммы по исполнительным документам | 70 | 76/1 |
| 2. С расчетного счета перечислена задолженном по исполнительным документам | 76/1 | 51 |
| 3. Депонирована невыплаченная в срок заработная плата | 70 | 76/5 |
| 4. Выплачены заработная плата из кассы | 76/5 | 50 |
| 5. Начислено за услуги сторонним организациям, оказанные для промышленного предприятия (связь, реклама и т.д.) по тарифу без НДС НДС по услугам | 26. 44,23, 20 18 | 76/7 76/7 |
| 6. Перечислена с расчетного счета кредиторская задолженность сторонним организациям | 76/7 | 51 |
| 7. Перечислена с валютного счета кредиторская задолженность сторонним организациям | 76/7 | 52 |
| 8. Погашена за счет краткосрочных кредитов кредиторская задолженность сторонним организациям | 76/7 | 66 |
| 9. Удержаны из зарплаты суммы по товарам, проданным в кредит | 70 | 76/6 |
| 10. Перечислены удержанные суммы по товарам, проданным в кредит | 76/6 | 51 |
| 9. Списана не востребованная в срок кредиторская задолженность | 76 | 90/7 |
Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.
6. Организации могут вести расчеты по страхованию имущества и персонала, выступая при этом страхователем.
В Республике Беларусь в соответствии с законодательством организации могут заключать договора страхования по следующим видам страхования:
- договор внутреннего страхования (страхуются основные средства, ТМЦ, находящиеся в организации);
- договор пограничного страхования (страхуются нерезиденты Республики Беларусь, временно находящиеся на ее территории);
- договор страхования «Зеленая карта»;
- обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
страхование рисков непогашения краткосрочных и долгосрочных кредитов банка;
страхование грузов организации;.
Кроме того, промышленное предприятие проводит обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, введенное с 1.01.2004 г. Декретом Президента. Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном выражении, начисленных в пользу застрахованных лиц. Размер страхового взноса составляет 0,6 % от сумма фонда оплаты труда.
Имущественное и личное страхование производится в добровольном порядке путем заключения договора между страховой компанией и страхователем (организацией). В договоре страхования устанавливается страховая сумма, на которую страхуется имущество. Исходя из страховой суммы, исчисляются страховые взносы, которые организация должна внести страховой компании за принятое ей обязательство возместить материальный ущерб или выплатить страховую сумму.
Учет расчетов по имущественному и личному страхованию ведут на счете 76 субсчете 2. Корреспонденция по учету расчетов по имущественному и личному страхованию представлена в таблице 6.
Таблица 6 – Корреспонденция по учету расчетов по имущественному и личному страхованию
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве | 20, 23, 25, 26, 29, 44/1, 08 | 76/2 |
| 2. С расчетного счета перечислена задолженность по начисленным по страховым сумма | 76/2 | 51 |
| 3.. Начислены взносы по страхованию имущества организации | 20, 23, 25, 26, 29, 44/1, 08 | 76/2 |
| 4. С расчетного счета перечислена задолженность по начисленным по страховым сумма | 76/2 | 51 |
| 5. Списывается потери по застрахованному имуществу | 76/2 | 91 |
| 6. Поступили на расчетный счет суммы страховых выплат от страховой компании | 51 | 76/2 |
Аналитический учет по счету 76/2 ведут по каждому дебитору и кредитору в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.
7. При ведении финансово-хозяйственной деятельности у организации могут возникать расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, банкам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Претензии предъявляются по покупным ценам с НДС за:
- ущерб, по вине поставщиков, подрядчиков, выявленный при проверке их счетов (после акцепта последних) на несоответствие цен и тарифов, установленных договорами поставки, арифметические ошибок;
- несоответствие качества материалов и товаров стандартам и техническим условиям;
- недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;
-простои по внешним причинам.
Учет данных расчетов ведется на субсчете 3 счета 76 «Расчеты по претензиям». Корреспонденция по учету расчетов по претензиям представлена в таблице 7.
Таблица 7 – Корреспонденция по учету расчетов по претензиям
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Предъявлена претензия поставщику по покупным ценам с НДС за недопоставку ТМЦ | 76/3 | 60 |
| 2. Предъявлена претензия поставщику по покупным ценам с НДС за их низкое качество, повлекшее брак продукции | 76/3 | 28 |
| 3. Предъявлена претензия за простои по внешним причинам | 76/3 | 26 |
| 4. Предъявлена претензия банку за излишнее списание денежных средств | 76/3 | 51, 52,55 |
| 5. Отражаются пени, штрафы и неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорной дисциплины | 76/3 | 90/7 |
| 6. На счета поступила претензия от поставщиков по покупным ценам с НДС | 51, 52, 55 | 76/3 |
Аналитический учет по счету 76/3 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.
8. У организации возникают расчета с работниками по прочим операциям, не связанным с оплатой труда и подотчетными суммами. Это расчеты с работниками по предоставленным им займам и возмещению ими материального ущербами.
Для учета расчетов с персоналом используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К нему открываются 2 субсчета 1 «Расчеты по предоставленным займам» и 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Работникам могут выдаваться займы на строительство, приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Указанные кредиты выдаются работникам как правило через банк на основании заявлений и под обязательство организаций. При этом организации ведут расчеты с получателями кредитов банков, взимают очередные платежи и погашают выданные банком кредиты в обусловленные с ним сроки. Кроме того, организации могут выдавать за счет прибыли, остающиеся в распоряжении организации работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий займы на строительство и приобретение жилья. Заем выдаются работнику в порядке очередности. Конкретный размер определяется администрацией согласно коллективного договора в процентах от стоимости строительства или приобретения квартиры. Максимальный срок займа не может превышать 20 лет.
В результате произошедших хищений и недостач денежных средств, ТМЦ и других ценностей, порчи имущества возникают расчеты организации со своими работниками по возмещению ими указанного ущерба. Корреспонденция по учету расчетов с персоналом по прочим операциям представлена в таблице 8.
Таблица 8 - Корреспонденция по учету расчетов с персоналом по прочим операциям
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Предоставлен заем персоналу организации наличными деньгами | 73/1 | 50 |
| 2. Погашен предоставленный заем | 50, 51, 70 | 73/1 |
| 3. Выданы денежные средства виде займа через банк работнику | 76 | 66, 67 |
| 4. Уплачены проценты за пользование кредитом с последующим удержаний их из заработной платы | 73 70 | 51, 50 73 |
| 5. Отражается задолженность работнику по возмещению материального ущерба | 73/2 | 94 |
| 6. Удержан из заработной платы материальный ущерб | 70 | 73/2 |
| 7. Внесены наличные денежные средства за счет возмещения материального ущерба | 50 | 73/2 |
9. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему открывается два субсчета 75/1 «Расчеты учредителями по вкладам», 75/2 «Расчеты учредителями по выплате доходов».
В основном учредители вносят в качестве вклада в уставный фонд денежные средства. Учредители могут также вносить в качестве взносов в уставный капитал не только денежные средства, но и основные средства, нематериальные активы, оборудование, требующее монтажа, объекты незавершенного капитального строительства, материалы, ТМЦ. основные средства и нематериальные активы, вносимые в счет вклада в уставный капитал оцениваются экспертным путем. В случае, если учредители выбывают из состава участников организации, им возвращается доля, внесенная ими.
Организации ведут расчеты с учредителями по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов учредителям, которые являются работниками организации учитывается на счете 70.
Начисление доходов от участия в организации производится за счет прибыли отчетного года. Если для выплаты доходов учредителям прибыли окажется недостаточно или она вообще будет отсутствовать, то при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, указанные выплаты производятся за счет резервного капитала.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями представлена в таблице 9.
Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Объявлен уставный фонд | 75/1 | 80 |
| 2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный фонд по согласованной стоимости | 08 | 75/1 |
| 3. Оприходованы нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный фонд | 08 | 75/1 |
| 3. Оприходовано оборудование, требующее монтажа по учетной цене | 07 | 75/1 |
| 4. Оприходованы объекты незавершенного строительства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал по учетной цене | 08 | 75/1 |
| 5. Оприходованы материалы по учетной цене | 10 | 75/1 |
| 6. Оприходована готовая продукция по учетной цене, внесенная в качестве вклада в уставный капитал организации | 43 | 75/1 |
| 7. Поступили денежные средства в кассу в качестве взноса в уставный капитал | 50 | 75/1 |
| 8. Поступили денежные средства на расчетный или валютный счет, в качестве вклада в уставный капитал | 51 52 | 75/1 75/1 |
| 9. Возвращена учредителю сумма денежных средств, в связи с выбытием его из состава учредителей | 80 75/1 | 75/1 50,51 |
| 10. Начислены дивиденды учредителям организации | 84 | 75/2 |
| 11. Начислены дивиденды за счет средств резервного капитала | 82 | 75/2 |
Выплата начисленных сумм доходов производится с расчетного счета или из кассы: Дт – 75/2 Кт – 51, 50
Аналитический учет по счету 75 ведется в журнале-ордере № 8.
10 Промышленные организации постоянно ведут расчеты с финансовыми органами по платежам в бюджет.
К ним относятся:
– налоги, включаемые в себестоимость (земельный налог, экологический налог; налог на недвижимость);
- налоги, уплачиваемые из выручки (НДС, акцизы);
– налоги, уплачиваемые из себестоимости (налог на прибыль);
- прочие (подоходный налог и др.)
Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и платежам». Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам и платежам представлена в таблице 10.
Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Начислены налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) | 20, 23, 25, 26, 29, 44/1 | 68/1 |
| 2. Начислены налоги, уплачиваемые из выручки | 90/2, 90/8, 91/2 | 68/2 |
| 3. Начислены налоги, уплачиваемые из прибыли | 99 | 68/3 |
| 4. Начислен подоходный налог | 70 | 68/4 |
| 5. Начислены штрафы, пени, неустойки по налогам | 90/8 | 68/5 |
| 6. Перечислена задолженность по налогам платежам в бюджет | 68 | 51 |
| 7. Возвращены на расчетный счет излишне перечисленные суммы налогов в бюджет | 51 | 68 |
Аналитический учет по счет 68 ведется в журнале-ордере № 8и ведомости № 7 по каждому налогу.
11. В соответствии с законодательством Республики Беларусь наниматели работников и физические лица (индивидуальные предприниматели и творческие работники) обязаны осуществлять обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Объектом для их начисления являются все виды выплат в денежной и натуральной форме, начисленных работникам, за исключением выплат, на которые взносы не начисляются в соответствии с законодательством.
Обязательные страховые взносы в ФСЗН осуществляется как за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, так и за счет отчислений, относимых на себестоимость товаров, продукции, работ, услуг по установленным ставкам. Страховые взносы в ФСЗН производятся в срок, установленный для выплаты заработной платы.
За счет платежей в ФСЗН наниматель производит выплату следующих пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; матери, ставшей на учет в женской консультации до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет; на детей; по уходу за больным ребенком; на погребение и т.п.
Бухгалтерский учет расчетов с Фондом социальной защиты населения осуществляется на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому предусмотрены следующие субсчета: 69-1 “Расчеты по социальному страхованию”; 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”.
По кредиту этого счета отражается начисление (возникновение) кредиторской задолженности перед ФСЗН, а по дебету – погашение (уменьшение) долга перед фондом путем его оплаты или использования отчислений внутри организации на выплату социальных пособий и пособий по временной нетрудоспособности. Данный счет, как правило, пассивный. Сальдо показывает сумму кредиторской задолженности организации перед Фондом социальной защиты населения. Он может иметь и дебетовое сальдо в случае возникновения переплат.
Методика учета расчетов с Фондом социальной защиты населения на счетах бухгалтерского учета приведены в таблице 11.
Таблица 11 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам с ФСЗН
|
Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Произведены нанимателем отчисления в Фонд социальной защиты населения в соответствии с законодательством Удержаны из заработной платы работников обязательные страховые взносы для пенсионного обеспечения Перечислены Фонду социальной защиты населения страховые взносы Начислены (выданы) пособия за счет средств фонда | 25, 26, 44 70 69 69 | 69 69 51 70, 50 |
Аналитический учет по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию обеспечению” ведется по видам отчислений.
12. Организация может формировать свои активы путем привлечения кредитов банка.
Кредит – это система экономических отношений, возникающихкак в денежной, так и натуральной форме при передаче имущества одними организациями другим на определенных условий.
Широкое распространение кредит получил в виде банковского и коммерческого кредита.
Банковский кредит – это выданные банком денежные средства юридическим и физическим лицам на определенные цели и установленные сроки на возвратной и платной основе.
Коммерческий кредит –это кредитная сделка между двумя организациями (продавцом и покупателем) в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары и продукцию, услуги, выполненные работы. Кредиты могут быть краткосрочными (предоставляются сроком до 1 года) и долгосрочными (предоставляются сроком свыше 1 года).
Кредитные взаимоотношения между организацией и банком строятся на договорной основе при соблюдении принципов платности, срочности, возвратности, материальной обеспеченности и целевой направленности кредита. При этом хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает учреждение банка для кредитного обслуживания.
Для получения кредита организация предоставляет в банк следующие документы, подтверждающие кредитоспособность и платежеспособность заемщика: годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему, бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату с отчетом о прибылях и убытках, копии договоров или других документов в подтверждение кредитуемой сделки.
Бухгалтерский учет кредитных операций осуществляется на пассивных счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. По кредиту этих счетов отражается увеличение кредиторской задолженности организации перед банком по полученному кредиту и начисленным процентам по нему, а по дебету – погашение кредита и процентов.
Методика отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с банком по кредитам приведена в таблице 12.
Таблица 12 -Корреспонденция счетов бухгалтерского учета кредитов
|
Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Кредитные средства зачислены на счета в банке Оплачены счета поставщиков за счет кредита банка Начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам : по кредитам на приобретение основных средств Погашение задолженности банку по полученным кредитам и процентам | 51, 52 60 91 08 66, 67 | 66, 67 66, 67 66, 67 66, 67, 51 |
Аналитический учет по счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” ведется по каждому кредитному договору на основании выписок банка.
Вопросы к экзамену
по учебной дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет в промышленности»
1. Документальное оформление и методика учета движения готовой продукции.
2. Методика учета расходов на реализацию.
3. Особенности учета готовой продукции в условиях автоматизированной обработки данных.
4. Характеристика вложений в долгосрочные активы, их классификация, задачи и принципы учета.
5. Учет затрат на создание долгосрочных нефинансовых активов.
6. Учет затрат на приобретение долгосрочных нефинансовых активов.
7. Особенности учета вложений в долгосрочные активы в условиях автоматизированной обработки данных.
8. Сущность, оценка, учет изменения стоимости, методика учета поступления и выбытия инвестиционной недвижимости.
9. Состав, классификация, оценка и учет изменения стоимости основных средств.
10. Документальное оформление и методика учета поступления основных средств.
11. Документальное оформление и методика учета выбытия основных средств.
12. Виды и методика учета ремонтов основных средств.
13. Организация учета и контроля сохранности основных средств.
14. Учет долгосрочных активов, предназначенных для реализации.
15. Особенности учета основных средств в условиях автоматизированной обработки данных.
16. Сущность, классификация, оценка и учет изменения стоимости нематериальных активов.
17. Документальное оформление и методика учета поступления нематериальных активов.
18. Документальное оформление и методика учета выбытия нематериальных активов.
19. Методы и способы начисления амортизации. Учет сумм амортизации основных средств и нематериальных активов.
20. Особенности учета нематериальных активов на производство в условиях автоматизированной обработки данных.
21. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе.
22. Документальное оформление и учет денежных средств на расчетных счетах в банке.
23. Документальное оформление и учет денежных средств на валютных счетах в банке.
24. Особенности учета кассовых операций в условиях автоматизированной обработки данных.
25. Особенности учета денежных средств на расчетных и валютных счетах в условиях автоматизированной обработки данных.
26. Учет расчетов по претензиям.
27. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,
28. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
29. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
30. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
31. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
32. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
33. Учет расчетов с подотчетными лицами.
34. Учет расчетов с учредителями.
35. Особенности учета расчетных операций в условиях автоматизированной обработки данных.
36. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам.
37. Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам.
38. Особенности учета кредитов и займов в условиях автоматизированной обработки данных.
Дата добавления: 2018-05-02; просмотров: 470; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!