Учёт материально–производственных запасов



Торговля располагает большим объемом товарных запасов, составляющих преобладающую часть оборотных средств организации. Ежедневно в деятельности ООО «Родничок» происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка до покупателя, уценка, списание.

Учетные записи о поступлении и выбытии товаров в ООО «Родничок» производятся на основании приходных и расходных документов, утвержденных Госкомстатом России.

Товары поступают на склад в сопровождении товарно-транспортной накладной, счета-фактур, счета и других сопроводительных документов. Перечень лиц, имеющих право подписи документов на получение, отпуск, вывоз товаров со склада, утвержден приказом руководителя, а образцы их подписей доведены до материально ответственных лиц. С материально ответственными лицами в ООО «Родничок» заключаются договора о материальной ответственности.

Для получения товара со склада организации-поставщика бухгалтерия ООО «Родничок» выдает экспедитору доверенность. Доверенность регистрируется в журнале выданных доверенностей. В журнале учета выданных доверенностей указываются номер доверенности, дата выдачи, срок действия, должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, наименование поставщика номер; расписка лица, получившего доверенность, отметка о выполнении поручения по выданной доверенности.

Для хранения товаров ООО «Родничок» располагает складом. Учет на складе предприятия осуществляется кладовщиками, с которыми заключен договор о коллективной материальной ответственности.

Распаковка и приемка товара на складе ООО «Родничок» осуществляются приемной комиссией. В состав приемной комиссии входят лица, уполномоченные руководителем организации, включая материально ответственных лиц и работников товарных экспертиз. Это - председатель и члены комиссии - материально ответственное лицо и работники товарных экспертиз.

Приемка товаров по качеству, количеству и комплектности производится в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Результаты приемки оформляются Актом о приемки товаров типовой формы №ТОРГ – 1 (Приложение 1), либо товарной накладной. Приемка товара производится по его фактическому наличию. При наличии отклонений ООО «Родничок» приостанавливает приемку товара обеспечив его сохранность, приняв меры к предотвращению его смещения с другим однородным товаром. Вызывается представитель поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.

При наличии несоответствия между количеством (недопоставками), качеством (брак) товара, предусмотренными в сопроводительных документах, и их фактическим наличием и состоянием составляют акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей - форма № ТОРГ-2 в четырех экземплярах (Приложение 2). Эти акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю товара.

Акты о приемке товаров с приложением документов (счета-фактуры, накладные и др.) передаются в бухгалтерию ООО «Родничок» под расписку для оформления товара и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз. Один экземпляр акта остается у материально ответственного лица, принявшего товар.

Аналитический учет товаров в ООО «Родничок» непосредственно в местах их хранения ведут материально ответственные лица.

В ООО «Родничок» используется партионный способ хранения товаров. При этом способе материально ответственное лицо ведёт аналитический учёт поступления и выбытия товаров в партионной карте. Партионная карта открывается на определенный вид и сорт товара. В заголовке карточки указывают: наименование, сорт, артикул товара, единицу измерения, цену и другие отличительные признаки товара, и место его нахождения. Партионные карты регистрируют в бухгалтерии ООО «Родничок», затем под расписку выдают материально ответственному лицу. Записи в карточках проверяются работником бухгалтерии не реже одного раза в декаду.

Аналитический учет товаров ведется в товарном отчете, который составляется на основании приходных и расходных документов. Товарные отчеты являются формой периодической отчетности материально ответственных лиц перед бухгалтерией ООО «Родничок».

В бухгалтерии ООО «Родничок» производится сверка данных об остатках и движении товаров. Результаты сверки оформляются актом. Акт подписывают бухгалтер и материально ответственное лицо. Сверка данных аналитического учета товаров в местах их хранения и в бухгалтерии может быть оформлена подписями тех же лиц в оборотной ведомости. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с остатками и оборотами счета 41 «Товары». Выявленные ошибки исправляют.

Общая схема документооборота по движению товаров в ООО «Родничок» представлена на рис. 5.

Счёт - фактура

 

Товарно-транспортная накладная

 

 

   

 

 

 

 

 

Акт о приёмке товаров

 

Материальный отчёт

 
 

 

 

 

 

 

Приходный ордер

 

 

 

Накладная

 

 

 

 

 

 

 

Карточка количественно-стоимостного учёта

 

 

 

 

 

 

 

 

Партионная карта

 

 

 

 

 

Оборотная ведомость

 

 

 

 

Главная книга, счета 41, 42, 44, 90

 

 

 

 

Бухгалтерский баланс

строка 210

 

                                       

 

Рисунок 5 - Документооборот по движению товаров в ООО «Родничок»

Характеристика синтетических счетов, используемых в ООО «Родничок» для отражения операций по движению товаров, представлена в табл. 5.

Таблица 5 - Основные счета для отражения операций по движению товаров

Счёт Характери­стика Сальдо Обороты по дебету Обороты по кредиту
41 «То­вары» Актив­ный Остаток то­варно-матери­альных ценно­стей, приобре­тённых в каче­стве товаров для продажи Поступление то­варных за­пасов Выбытие то­варных запасов
42 «Торго­вая на­ценка» Пассивный Сумма торго­вой наценки Списанная сумма торговой наценки Начисленная сумма торго­вой наценки
44 «Рас­ходы на продажу» Актив­ный Остаток про­из­ведённых расхо­дов, свя­занных с про­дажей това­ров Суммы про­изве­дённых расхо­дов, свя­занных с про­дажей това­ров Списание расходов, связанных с продажей товаров
90 «Про­дажи» Активно-пас­сив­ный - Затраты, связанные с продажей товаров Сумма выручки от продажи то­варов

 

Синтетический учёт стоимости приобретённых товаров, являющихся собственностью торговой организации ООО «Родничок», их наличия, движения ведётся на активном синтетическом счёте 41 «Товары». Счёт 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретённых в качестве товаров для перепродажи. ООО «Родничок» на счете 41 «Товары» учитывает также тару.

Учёт стоимости приобретённых товаров, являющихся собственностью ООО «Родничок», их наличия, движения ведут на активном синтетическом счёте 41 «Товары».

Счёт 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретённых в качестве товаров для перепродажи. ООО «Родничок» на счете 41 «Товары» учитывает также тару.

К счёту 41 «Товары» в организации открыты следующие субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя».

На субсчёте 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на складе ООО «Родничок».

На субсчёте 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в ООО «Родничок».

На субсчёте 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней.

Если товары не являются собственностью предприятия, но находятся на её территории, то учёт таких товаров ведут на забалансовых счетах: товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счёте 002 «Товарно–материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; товары, принятые на реализацию по договору комиссии, - на забалансовом счёте 004 «Товары, принятые на комиссию».

В соответствии с учётной политикой ООО «Родничок» отражает поступление товаров в бухгалтерском учёте по продажным ценам. Поэтому возникает необходимость учёта разницы между стоимостью товаров по продажным и покупным ценам. Эта разница составляет торговую надбавку и отражается на счёте 42 «Торговая наценка».

При оприходовании товаров (дебет счёта 41 «Товары», кредит счёта            60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками») счет 42 кредитуется на сумму торговой наценки - дебет счёта 41 «Товары», кредит счёта 42 «Торговая наценка». По кредиту счет 42 «Торговая наценка» может корреспондировать со счетами 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 В соответствии с Планом счетов счёт 42 не дебетуется, суммы торговых наценок, относящихся к реализованным или недостающим товарам, сторнируются. 

Общая схема приобретения товаров в ООО «Родничок» отражена в табл.6.

Таблица 6 - Общая схема приобретения товаров в ООО «Родничок»

№ п/п

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счёта

Дебет Кредит
1 Оприходованы товары по ценам поставщика по договору купли-продажи 41 60
2 Затраты по приобретению товаров 41 60
3 Торговая наценка на приобретенный товар как разница между покупной и продажной стоимостью 41 42
4 Оплачен приобретенный товар 60 50,51
5 Оплачены услуги по приобретению товара 60 50,51

 

Приобретение товаров через работников торговой организации у населения или у юридических лиц из подотчетных сумм за наличный расчет оформляется проводкой дебет счёта 41 «Товары» с кредита счета 71 «Расчёты с подотчётными лицами» (при выдаче аванса подотчетному лицу была сделана запись дебет счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами» с кредита счёта 50 «Касса»). Цена товара, предназначенного для продажи, включает его покупную стоимость и торговую надбавку (наценку). Размер надбавки определяется ООО «Родничок» самостоятельно (60%). При этом учитываются издержки обращения (расходы по закупке, хранению, реализации товаров), невозмещаемые налоги и прибыль.

Учет издержек обращения

 

Общая схема документооборота по учёту издержек обращения представлена на рис. 6.

В ООО «Родничок» издержки обращения в течение месяца учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведённых организацией расходов, связанных с продажей товаров.

Аналитический учёт по счёту 44 «Расходы на продажу» в ООО «Родничок» ведётся по видам, статьям расходов и по местам возникновения издержек обращения. Для этого к счету 44 открыты соответствующие субсчета:

44.1.1 – «Издержки обращения общие по розничной торговле»

44.1.2 – «Транспортные расходы по розничной торговле»

44.2 – «Общехозяйственные расходы»

Рисунок 6 - Общая схема документооборота по учёту издержек обращения

В целях планирования, учёта и отчётности издержек обращения и производства в ООО «Родничок» применяется типовая номенклатура статей издержек обращения и производства (табл. 7).

Таблица 7 - Номенклатура статей издержек обращения, используемая в ООО «Родничок»

№ статьи

Наименование статьи

1

«Транспортные расходы»

2

«Расходы на оплату труда»

3

«Отчисления на социальные нужды»

4

«Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»

5

«Амортизация основных средств»

6

«Расходы на ремонт основных средств»

7

«Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд»

8

«Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»
9

«Расходы на рекламу»

10

«Затраты по оплате процентов за пользование займом»

11

«Потери товаров и технологические отходы»

12

«Расходы на тару»

13

«Прочие расходы»

     

 

В статью «Транспортные расходы» включают:

- оплату транспортных услуг сторонних организаций по перевозке товаров и продуктов (плата за перевозки, подачу вагонов);

- оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транс­портные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные опера­ции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и пр.

Учет затрат по статьям «Расходы на оплату труда», «Отчисле­ния на социальные нужды», «Расходы па аренду и содержание зда­ний, сооружении, помещений, оборудования и инвентаря», «Амор­тизация основных средств», «Расходы на ремонт основных средств») «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производ­ственных нужд», «Расходы на рекламу» осуществляется в основ­ном таким же образом, как и в промышленных организациях.

По статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» учитывают:

- фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея), израсходованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

- плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке то­варов;

- расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др., оплату услуг сто­ронних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования и пр.

По статье «Затраты по оплате процентов за пользование зай­мом» отражаются:

- платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной став­ки Центрального банка Российской Федерации;

- другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отра­жаются потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воз­душных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

По статье «Расходы на тару» отражаются;

- амортизация (износ) и расходы на ремонт тары-оборудования;

- расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

- другие расходы на тару.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

- суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обра­щения и производства;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомоби­лей;

- расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения организации торговли.

Расходы, включаемые в издержки обращения, в ООО «Родничок» отражаются на соответствующих статьях установ­ленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они отно­сятся, независимо от срока их возникновения.

Аспекты учётной политики ООО «Родничок» по учёту издержек обращения представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Аспекты учётной политики ООО «Родничок» по учёту издержек обращения

№ п/п Аспект учётной политики Выбранный вариант учёта
1 2 3
1 Учёт материалов Материально-производственные запасы списываются на издержки обращения по средней стоимости единицы запасов

 

1 2 3
2 Учёт расходов будущих периодов Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Рас­ходы будущих периодов» списываются в течением срока к которому они относятся, если таковой указан в документах, или данный срок устанавливается предприятием самостоятельно.
3 Учёт транспортных расходов По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведённых организацией транспортных расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются частично в дебет счёта 90 «Продажи».
4 Списание транспортных расходов При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданными товарами и остатком товаров на конец каждого месяца).
5 Учёт сверхнормативных расходов Сверхнормативные расходы и прочие расходы, отражённые в издержках обращения на основании стандартов бухгалтерского учёта, но не принимаемые в целях налогообложения учитывается на счетах 44 и 91.2
6 Учёт общехозяйственных расходов Общехозяйственные расходы относятся на счёт учёта расходов на продажу и учитываются на субсчете 44.3 «Общехозяйственные расходы».

 

В конце месяца сумму издержек обращения и производства, при­ходящуюся на реализованные за текущий месяц товары, списывают в дебет счета 90 «Продажи»:

Дт 90.2 Кт 44.1.1 – списана себестоимость товаров, реализованных в розничной торговле

Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реа­лизованных на конец отчетного периода товаров.

Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток не реа­лизованных на конец отчетного периода товаров, в ООО «Родничок» определяется в соответствии с методикой, приведенной в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания».

 

Учет реализации товаров

 

Общая схема реализации товаров по договору розничной купли-продажи товара в ООО «Родничок» приведена в табл. 9.

Таблица 9 - Общая схема реализации товаров по договору розничной купли-продажи

№ п/п

Хозяйственная операция

Корреспонденция счетов

Дебет Кредит
1 Реализованы товары по отпускным ценам 50 90-1
2 Сторнирована сумма реализованной торговой наценки 90-2 42
3 Списана учетная стоимость товара, реализованного по продажным ценам 90-2 41

 

Порядок учета операций по реализации товаров за наличный расчет представлен на рис. 7.

        50 «Касса»    
     

1

 

5

 
         

41-2

«Товары»

4

90-1

«Продажи»

2

57

«Переводы в пути»

5

51

«Расчётные счета»

     
     

3

 

5

 
         
        62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»    

 

Рисунок 7 - Порядок отражение в учете операций по реализации товаров за наличный расчет в ООО «Родничок»

1 – поступление в кассу выручки за товары (дебет счёта 50 «Касса», кредит счёта 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»);

2 – сдача выручки инкассаторам банка (дебет счёта 57 «Переводы в пути», кредит счёта 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»);

3 – отражение выручки от продажи товаров (дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», кредит счёта 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка») при их реализации;

4 – списание реализованных товаров (дебет счёта 90–2 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит счёта 41–2 «Товары в розничной торговле»);

5 – зачислена на расчетный счет выручка, находящаяся «в пути» (дебет         счёта 51 «Расчётные счета», кредит счёта 57 «Переводы в пути»).

 

На начало марта 2017 года остаток товаров по продажным ценам по дебету счета 41-2 составлял 581 000 руб., а торговая наценка (сальдо по кредиту счета 42) - 102 000 руб.

В марте в магазин поступила продукция от поставщика: кухонные принадлежности на сумму 94400 руб., и посуда на сумму 212 400 руб.

Наценка предусмотрена в размере 60 процентов.

Выручка от реализации составила 550 000 руб.

В бухгалтерии ООО «Родничок» были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле», Кредит 60 - 94 400 руб. – получены кухонные принадлежности от поставщика;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле», Кредит 42 - 56640 руб. (94400 руб. x 60%) - отражена торговая наценка на кухонные принадлежности (реестр розничных цен);

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле», Кредит 60 - 212 400 руб. – получена посуда от поставщика;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле», Кредит 42 – 127440 руб. (212400 руб. x 60%) - отражена торговая наценка на посуду (реестр розничных цен);

Дебет 50, Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 550 000 руб. - получена выручка от реализации товаров через ККТ (Z-отчет, товарный отчет);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле» - 550 000 руб. - списана стоимость реализованного товара в продажных ценах.

Теперь рассчитаем сумму реализованной торговой наценки.

Сначала выясним остаток товаров (Ок) на конец месяца в продажных ценах:

581 000 руб. + 94400 руб. + 212 400 руб. - 550 000 руб. = 337800 руб.

1. Процент торговой наценки (П) за месяц:

(102 000 руб. + 56640 руб. + 127440 руб.) / (550 000 руб. + 337800 руб.) x 100 = 61,4%.

2. Сумма наценки на остаток товаров (Нк) составила:

337800 руб. x 61,4% = 207409 руб.

3. Сумма реализованной наценки (Нр):

102 000 руб. + 56640 руб. + 127440 руб. – 207409 руб. = 78671 руб.

Далее делается бухгалтерская запись сторно по списанию реализованной наценки:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»; Кредит 42 – 78671 руб. - сторнирована торговая наценка;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кредит 99 субсчет «Прибыли и убытки» - 78671 руб. (550000 - 550000 - (-78671)) - выявлен результат от реализации, который совпадает с величиной реализованной торговой наценки.


Дата добавления: 2018-05-02; просмотров: 404; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!