Налог на доходы физических лиц

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 8Следующая ⇒

Физическому лицу за работу на основании трудового договора организация выплатила:

в январе 5000 руб.;

в феврале 6000 руб.;

в марте 5500 руб.;

в апреле 5200 руб.;

в мае - декабре — ежемесячна по 7000 руб.

Физическое лицо имеет двух детей: один в возрасте 15 лет, другой — 20 лет и является студентом дневной формы обучения.

Физическое лицо приобрело в этом налоговом периоде квартиру за 580 000 руб.

Задание: Исчислите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок исчисления и уплаты этого налога.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками признаются физические лица, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (ст. 210 НК РФ).

1. Определим налоговую базу налогоплательщика. Она состоит из оплаты работодателя и исчисляется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода.

2. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов.

3. Определим налоговые вычеты, на которые имеет право налогоплательщик. Исходя из условия задачи налогоплательщик имеет право на стандартные и имущественные вычеты. Стандартные вычеты предоставляются в размере: 400 руб. на работника за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 40 000 руб.; 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 280000 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым агентом (ст. 218 НК РФ). За период январь — март ежемесячная сумма вычетов будет равна 2400 руб.

(400 + 1000 * 2), а за период с июля по декабрь — только 2000 руб. (1000 + 1000).

Имущественные вычеты предоставляют Залоговые органы после окончания налогового периода или работодатели ежемесячно (с 1 января 2005 г.) при условии подтверждения права на эти вычеты налоговыми органами (ст. 220 НК Рф). Для упрощения решения задачи допустим, что имущественный вычет предоставляют налоговые органы.

4. Для удобства сведем решение задачи в таблицу:

■ в графе 2 отразим доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года (например, январь — февраль: 5000 руб. + 6000 руб. = 11 000 руб.);

■ в графе 3 — суммы налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года (например, январь — февраль: 2400 руб. + 2400 руб. = 4800 руб.);

■ в графе 4 — налогооблагаемую базу нарастающим итогом с начала года (значение графы 2 - значение графы 3; например, январь — февраль: 11 000 руб. - 3200 руб. = 7800 руб.);

■ в графе 5 — сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года (значение графы 4 * 13% : 100%; например, январь — февраль: 7800 руб. * 13% : 100% = 1014 руб.);

■ в графе 6 — сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода (значение строки графы 5 за текущий месяц минус значение строки графы 5 за предыдущий месяц, например за февраль: 1014 руб. - 442 руб. - 572 руб.).

Аналогичная схема расчета налога на доходы физических лиц применяется на практике.

Расчет налога на доходы физических лиц (руб.)

Период

Сумма дохода с начала налогового периода

Сумма вычетов с начала налогового периода

Налогооблагаемая База с начала налогового периода

Сумма налога с начала Налогового периода

Сумма налога за текущий месяц

Январь

5000

1 600

3 400

442

Январь -февраль

11000

3 200

7 800

1 014

572

Январь —март

16 500

4 800

11 700

1521

507

Январь -апрель

21 700

6000

15 700

2 041

520

Январь — май

28 700

7 200

21 500

2 795

754

Январь — июнь

35 700

8 400

27300

3 549

754

Январь июль

42 700

8 400

34 300

4 459

910

Январь — август

49 700

8 400

41 300

5 369

910

Январь- сентябрь

56 700

8 400

48 300

6 279

910

Январь —октябрь

63 700

8 400

55 300

7 189

910

Январь ноябрь

70 700

8 400

62 300

8 099

910

Январь декабрь

77 700

8 400

69 300

9 009

910

Итого

77 700

8 400

69 300

9 009

Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом, составила 9009 руб., но так как в данном налоговом периоде налогоплательщик приобрел квартиру за 580 000 руб., он имеет право на имущественный вычет. По окончании налогового периода налогоплательщик может подать в налоговые органы налоговую декларацию, в которой отразит весь свои доход и сумму всех вычетов. Схема расчета будет следующая:

77 700 - 8400 - 580 000 = -510 700 (руб.)

Сумма налоговых вычетов (8400 руб. + 580 000 руб. = 588 400 руб.) в налоговом периоде оказалась больше суммы доходов (77 700 руб.). Следовательно, налоговая база принимается равной нулю (ст. 210 НК РФ), и сумма налога на доходы физических лиц, удержанная в течение налогового периода налоговым агентом, будет возвращена налогоплательщику налоговыми органами в размере 9009 руб. после проверки документов, подтверждающих право на имущественный вычет. В данном налоговом периоде налогоплательщик воспользовался имущественным вычетом в размере 69 300 руб., остальную часть имущественного вычета в размере 510 700 руб. (580000— 69300) налогоплательщик имеет право применить в последующие налоговые периоды.

Ответ: сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом,— 9009 руб.; сумма налога на доходы физических лиц, уплаченная налогоплательщиком,— 0 руб.

2) Гражданин B.C. Захаров, работающий в организации на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в размере 5000 руб. В этой же организации B.C. Захаров работает по дополнительному трудовому договору как внутренний совместитель и получает ежемесячно 2500 руб. Кроме того, 1 марта B.C. Захаров получил беспроцентную ссуду в размере 45 000 руб. сроком на три месяца, которая должна быть погашена равными долями. Ставка рефинансирования Банка России — 13%. Гражданин B.C. Захаров принимал участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, является опекуном ребенка в возрасте 12 лет.

Задание. Исчислит ежемесячную сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент за шесть месяцев текущего налогового периода.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками признаются физические лица, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территорий Российской Федерации, так и за ее пределами (ст. 210 НК РФ).

1. Определим налоговую базу налогоплательщика, которая состоит из оплаты работодателя (за выполнение работы как по основному трудовому договору, так и по дополнительному (5000 руб. + 2500 руб. ⁼7500 руб.), и доходов в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами. Она исчисляется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода.

2. Материальная выгода рассчитывается исходя из положений п. 2 ст. 212 НК РФ, облагается по ставке 35%, так как цель ссуды не оговаривается. Поэтому рассчитаем ее отдельно в соответствии с требованиями п. 2 ст. 210 НКРФ: «Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки».

3. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Это положение относится только к налоговой базе, в отношении которой применяется налоговая ставка 13% (п. З ст. 210 НК РФ).

4. Определим налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имеет право. Исходя из условия задачи налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты в размерах:

■ 500 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от размера дохода с начала налогового периода как участник ликвидации катастрофы и 400 руб. как работник за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 120 000 руб. Налогоплательщику, имеющему право более чем на один Стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный вычет (п. 2 ст. 218 НК РФ);

■ 10000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода/пока доход не превысит 280 000 руб. Как опекуну налогоплательщику предоставляется вычет в двойном размере, т.е. 1200 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым агентом (ст. 218 НК РФ). За период январь - май ежемесячная сумма вычетов будет равна 1700 руб.

(500 + 1000 * 2), а за июнь — 500 руб., так как размер дохода налогоплательщика, рассчитанный с начала налогового периода, в этом месяце составил 45 тыс. руб., т.е. превысил 40 тыс. руб.

5. Для удобства сведем решение задачи в таблицу:

■ в графе 2 отразим доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года (например, январь - март: 7500 руб. * 3 = 22 500 руб.);

■ в графе 3 — суммы налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года (например, январь - март:

1700 руб. * З =5100 руб.);

■ в графе 4 — налогооблагаемую базу нарастающим итогом с начала года (значение графы 2 - значение графы 3, например, январь - март: 22 500 руб. - 5100 руб. =17 400 руб.);

■ в графе 5 - сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года (значение графы

4 * 13%: 100%, например, январь — март: 17 400 руб. * 13% : 100% =2262 руб.);

■ в графе 6 — сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода (значение строки графы 5 за текущий месяц минус значение строки графы 5 за предыдущий месяц, например, за март: 2262 руб. - 1508 руб. = 754 руб.).

Аналогичная схема расчета налога на доходы физических лиц применяется на практике.

Расчет налога на доходы физических лиц (руб.)

Период	Сумма дохода с начала налогового периода	Сумма вычетов с начала налогового периода	Налогооблагаемая База с начала налогового периода	Сумма налога с начала налогового периода	Сумма налога за текущий месяц
1	2	3	4	5	6
Январь	7 500	1 700	5 800	754	754
Январь - февраль	15 000	3 400	11 600	1508	754
Январь - март	22 500	5 100	17 400	2 262	754
Январь - апрель	30 000	6800	23 200	3 016	754
Январь — май	37 500	8 500	29 000	3 770	754
Январь - июнь	45 000	9 000	36 000	4 680	910
Итого за 6 месяцев налогового периода	45 000	9 000	36 000	4 680

Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом с данного вида дохода, составила 4680 руб., но так как в данном отчетном периоде гражданин Захаров B.C. пользовался заемными средствами, у него возникает доход в виде материальной выгоды.

6. Найдем сумму налога на доходы физических лиц от дохода в виде материальной выгоды.

Материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора (ст. 212 НК РФ). По условию задачи заемные средства выданы гражданину Захарову B.C. без начисления процентов. Следовательно, материальная выгода будет равна сумме процентов, выраженной в рублях, исчисленной исходя из ³/4 ставки рефинансирования. Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, т.е. удерживает налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. Иначе налогоплательщик был бы обязан по окончании налогового периода заполнить декларацию о доходах и на ее основании уплатить налог. Расчет проводится в такой последовательности:

1) 1 апреля в погашение займа внесено 15 000 руб. Процентная плата исходя из 3/4 ставки рефинансирования составит 373 руб. (45 000 руб. * 3/4х 13% : 100% * 31 день : 365 дней).

К данному виду дохода применяется ставка налога в размере 35%. Сумма налога на доходы составляет:

373 * 35%: 100% ⁼ 130 (руб.). Она удерживается при выплате работнику заработной платы и перечисляется в бюджет;

2) 1 мая в погашение займа внесено 15 000 руб. Процентная плата исходя из ¾ ставки рефинансирования составит 240 руб. (30 000 руб. * 3/4х 13% : 100% * 30 дней : 365 дней).

Сумма налога на доходы равна 84 руб. (240 руб. * 35% : 100%);

3) 1 июня в погашение займа внесено 15 000 руб. Процентная плата исходя из 3/4 ставки рефинансирования составит 124 руб. (15 000 руб. * 3/4 13% : 100% * 31 день: : 365 дней).

Сумма налога на доходы равна 43 руб. (124 * 35% :100%).

7. Общая сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом:

4680 + 130 + 84 + 43 =4937 (руб.)

Ответ: 4937 руб.

Единый социальный налог

Задача 1

За налоговый период организация произвела в пользу работника следующие виды выплат:

- сумма, начисленная по тарифной ставке,— 195 000 руб.;

- начисления стимулирующего характера – 20 % основного заработка;

- пособие по уходу за больным ребенком — 8000 руб.;

- начисления за работу в праздничные дни — 10 000 руб.;

- расходы на оплату труда за время вынужденного простоя — 5 000 руб.;

- оплата командировочных расходов — 11 000 руб.;

- единовременное вознаграждение за выслугу лет -12 000 руб.;

- расходы на оплату отпуска — 15 000 руб.;

- оплачено обучение ребенка работника в институте — 25 000 руб.

- выдано в счет заработной платы 100 кг сахара за 1000 руб., рыночная цена 1 кг сахара — 17 руб.

Задание. Исчислите единый социальный налог, который необходимо уплатить налогоплательщику.

Решение

При решении задач на данную тему необходимо руководствоваться положениями главы 24 НК РФ.

1. Определим налогооблагаемую базу. При расчете налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, произведенные как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 237 НК РФ). Если выплата произведена в натуральной форме, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. При оплате труда работника сахаром сумма оплаты будет равна 1700 руб. (100 *17). В соответствии со ст. 238 НК РФ пособие по уходу за больным ребенком в размере 8000 руб. и оплата командировочных расходов в размере 11 000 руб. не подлежат налогообложению. Остальные выплаты входят в налоговую базу. Она равна:

195 000 + 195 000 * 20% : 100% + 10 000 + 5 000 + 12 000 + 15 000 + 25 000 + 1700 = 302 700 (руб.).

2. Ставку налога определяем по первой таблице ст. 241 НК РФ. Рассчитанная налоговая база (302 700 руб.) находится между 280 001 руб. и 600 000 руб., поэтому для исчисления налога применяем ставку

72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. Сумма единого социального налога равна:

72 800 + (302 700 - 280 000) * 10% : 100% =75 070 (руб.), в том числе:

■ в федеральный бюджет - 56 000 + (302 700- 280 000) * 7,9% : 100% =57 793 руб.;

■ в Фонд социального страхования Российской Федерации - 8960 + (302 700 - 280 000) * 1,1% : 100% = 9210 руб.;

■ в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2240 + (302 700 -280 000) * 0,5% : 100% = =2353 руб.;

■ в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 5600 + (302700 - 280000) *0,5% :100%=5714 руб.

Ответ: 75 070 руб.

2)В организации работают 12 человек, в том числе три иностранных гражданина. За I квартал 2005 г. гражданам России начислены разного рода выплаты в размере 250 000 руб., в том числе пособия по временной нетрудоспособности — 35 000 руб., единовременное вознаграждение за выслугу лет — 85 000 руб. Иностранным гражданам выплаты произведены в размере 48 500 руб., в том числе оплата за найм квартиры для проживания — 6500 руб. Исчислите единой социальный налог.

Решение

При решении задач на данную тему необходимо руководствоваться положениями главы 24 НК РФ.

1. Плательщиком единого социального налога является организация, производящая выплаты всем работникам независимо от гражданства.

2. Налоговая база рассчитывается в соответствии с положениями ст. 237 НК РФ, учитываются все выплаты, произведенные в денежном и натуральном выражении. Пособие по временной нетрудоспособности согласно подп. 1 п. 1 ст. 238 НК не подлежит налогообложению. Следовательно, налоговая база составит: _

250 000 - 35 000 + 48 500 =263 500 (руб.).

3. Ставку налога определяем по первой таблице ст. 241 НК РФ. Рассчитанная налоговая база (263 500 руб.) не превышает 280 000 руб., поэтому для исчисления налога применяем ставку 26%. Сумма единого социального налога равна:

263 500 * 26% : 100% = 68 510 (руб.),

в том числе:

■ в федеральный бюджет - 263 500 *20% : 100% = 52 700 (руб.);

■ в Фонд социального страхования Российской Федерации - 263 500 * 3,2% : 100% = 8432 (руб.);

■ в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 263 500 * 0,8% : 100% = 2108 (руб.);

■ в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 263 500 * 2,0% : 100% = 5270 руб.

Ответ: 68 510 руб.

Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 2798; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!